金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第3版）課件：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述（一）貸款的種類按貸款風(fēng)險(xiǎn)貸款按貸款用途

按貸款期限

按貸款有無擔(dān)保流動(dòng)資金貸款

固定資產(chǎn)貸款短期貸款長(zhǎng)期貸款中期貸款擔(dān)保貸款正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款信用貸款保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營(yíng)屬性自營(yíng)貸款委托貸款金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算貸款應(yīng)收利息利息收入會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。一、貸款業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算抵債資產(chǎn)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該科目核算。一、貸款業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、貸款業(yè)務(wù)概述（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定1．貸款的確認(rèn)與計(jì)量（1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量（2）貸款的后續(xù)計(jì)量2．貸款持有期間利息收入的確認(rèn)3．貸款的減值與收回貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。所謂逐筆核貸,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù),經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放,約定期限,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季計(jì)收,個(gè)別為利隨本清。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款—信用貸款—×戶（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款—信用貸款—×戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）貸：吸收存款—活期存款—×戶（實(shí)際支付的金額）（一）信用貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時(shí),填寫借款憑證,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款持有期間利息收入的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）信用貸款收回的核算1．貸款到期收回的核算在貸款到期日或提前,借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額）貸：應(yīng)收利息—×戶（收回的應(yīng)收利息金額）貸款—信用貸款—×戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算2.貸款展期的核算短期貸款必須在到期日之前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日之前一個(gè)月，向銀行提出展期申請(qǐng)。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限,中長(zhǎng)期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過三年。對(duì)展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、信用貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（四）信用貸款核算實(shí)例【例７－１】【例７－２】【例７－３】金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（一）保證貸款的核算保證貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算1.抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同,同時(shí)，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無誤后,簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人,并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款—抵押貸款—×戶（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款—抵押貸款—×戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）貸：吸收存款—活期存款—×戶（實(shí)際支付的金額）同時(shí),對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記,并列入表外科目核算,其會(huì)計(jì)分錄為：收入：待處理抵押品——××戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算2.抵押貸款持有期間利息收入的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，按抵押貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按抵押貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——抵押貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3.抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期,借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—×戶（客戶歸還的金額）貸：應(yīng)收利息—×戶（收回的應(yīng)收利息金額）貸款—抵押貸款—×戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、擔(dān)保貸款的核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算抵押貸款本息全部收回后,退還抵押品。其會(huì)計(jì)分錄為：付出：待處理抵押品一一××戶（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期,若借款人不能歸還貸款,銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。1.貸款減值損失的確認(rèn)2.貸款減值損失的計(jì)量四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行采用單獨(dú)和組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行減值計(jì)量，并根據(jù)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。比如遷移模型、滾動(dòng)率模型。（三）貸款發(fā)生減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：資產(chǎn)減值損失——貸款損失準(zhǔn)備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶借：貸款——××貸款——××戶（已減值）貸：貸款——××貸款——××戶（本金）貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）（四）計(jì)提減值貸款利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息——××戶四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶貸：資產(chǎn)減值損失——貸款損失準(zhǔn)備金戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（六）收回減值貸款的核算收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）資產(chǎn)減值損失——貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息——××戶四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)是指當(dāng)債務(wù)人無法以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（七）抵債資產(chǎn)的核算（1）銀行以作價(jià)入賬方式處置抵（質(zhì)）押物收回貸款而取得抵債資產(chǎn)，或以資抵債收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)：借：抵債資產(chǎn)（抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（借貸方差額，貸方大于借方時(shí)）貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（借貸方差額，借方大于貸方時(shí)）金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付出：應(yīng)收未收利息——××戶四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿：付出：待處理抵（質(zhì)）押品——××戶（2）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費(fèi)用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本：借：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存現(xiàn)金等金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（3）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金等（實(shí)際收到的金額）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（借貸方差額，貸方大于借方時(shí)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）抵債資產(chǎn)（賬面余額）營(yíng)業(yè)外收入（借貸方差額，借方大于貸方時(shí)）（4）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（八）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算1．確認(rèn)呆賬的條件2．核銷呆賬損失的賬務(wù)處理按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息（九）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款——××貸款——××戶（已減值）貸：貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸款損失準(zhǔn)備——客戶貸款戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）資產(chǎn)減值損失——貸款損失準(zhǔn)備金戶四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算同時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。會(huì)計(jì)分錄為：金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算四、貸款減值的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（九）貸款減值核算實(shí)例【例７－4】【例７－5】金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計(jì)算與核算（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（1）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息；期限在1年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年1月1日開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計(jì)算利息。（2）單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日開始，按逾期貸款利率計(jì)算利息。個(gè)人貸款不執(zhí)行到期日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款利息的計(jì)算與核算1．定期結(jié)息定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利息計(jì)算可采用余額表計(jì)息法和乙種賬計(jì)息法。五、貸款利息的計(jì)算與核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算銀行將計(jì)算的各貸款戶利息，編制貸款利息清單，同時(shí)匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××戶若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息。五、貸款利息的計(jì)算與核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計(jì)算與核算2．逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息，即利隨本清，指銀行按規(guī)定的貸款期限,在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息。在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式為：貸款利息＝貸款本金×?xí)r期×利率貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算五、貸款利息的計(jì)算與核算銀行收回貸款本息時(shí)，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—×戶（客戶實(shí)際歸還的金額）貸：貸款—×貸款—×戶（本金）（貸款的合同本金）應(yīng)收利息—×戶（收回的應(yīng)收利息金額）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計(jì)收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”

核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)類科目金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。１資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。２二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。３期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。４二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。銀行審批同意并審核無誤后，計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二、三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。匯票到期值＝匯票票面金額×(1＋匯票到期天數(shù)×年利率÷360)＝匯票票面金額×(1＋匯票到期月數(shù)×年利率÷12)計(jì)算公式１金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（年貼現(xiàn)率÷360）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款期。轉(zhuǎn)賬分錄２借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（面值）(貼現(xiàn)票面金額）貸：吸收存款——活期存款——××戶（實(shí)際支付的金額）貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算四、貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算當(dāng)月攤銷金額＝貼現(xiàn)利息÷票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)×本月應(yīng)攤銷天數(shù)貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法于每月月末攤銷，計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，計(jì)算本期貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算(一)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回是通過委托收款方式進(jìn)行的。貼現(xiàn)銀行作為收款人，應(yīng)于匯票到期前估算郵程，提前填制委托收款憑證，連同匯票一并向付款人開戶行收取票款。付款人開戶行收到委托收款憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出。其會(huì)計(jì)分錄為：金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算借：吸收存款——活期存款——××戶貸：待清算轄內(nèi)往來——××行戶若付款人存款賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應(yīng)將匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。若付款人拒絕付款，付款人開戶行應(yīng)將拒付理由書、匯票和憑