注冊會計師審計-第七節(jié)針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

注冊會計師審計-第七節(jié)針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施1.【單選題】在集團(tuán)審計中，集團(tuán)可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，則集團(tuán)項目組可不采取以下審計程序（??）。A.使用組成部（江南博哥）分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計B.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計C.針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序D.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序正確答案：D參考解析：對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；(2)針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；(3)針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。應(yīng)選D選項。2.【單選題】如果集團(tuán)項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分采取一定的措施。下列敘述中不正確的是（??）。A.使用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性對組成部分財務(wù)信息審計B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱D.實施特定程序正確答案：A參考解析：如果集團(tuán)項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息執(zhí)行或要求組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息審計；(2)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；(3)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；(4)實施特定程序。應(yīng)選A選項。3.【單選題】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)（??）。A.評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性B.參與組成部分注冊會計師針對特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序C.親自實施針對特別風(fēng)險設(shè)計的進(jìn)一步審計程序D.針對識別出的特別風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序正確答案：A參考解析：A正確：如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。4.【單選題】對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施（??）。A.特定的審計程序B.分析程序C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計D.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱正確答案：B參考解析：對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項目組可以將組成部分財務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實施分析程序。實施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險。應(yīng)選B選項。11.【多選題】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序。集團(tuán)項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括（??）。A.與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動B.與組成部分注冊會計師討論舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性C.復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿D.對組成部分注冊會計師的了解正確答案：A,B,C參考解析：集團(tuán)項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：(1)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；(2)與組成部分注冊會計師討論舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；(3)復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。應(yīng)選ABC選項。12.【多選題】在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，對于持有大量過時存貨的重要組成部分，下列各項工作中，集團(tuán)項目組可能要求組成部分注冊會計師實施的有（??）。A.實施指定的審閱程序B.對與存貨相關(guān)的項目實施審計C.對該組成部分財務(wù)信息實施審計D.對存貨項目實施指定的審計程序正確答案：B,C,D參考解析：在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，對重要組成部分的相關(guān)工作必須是審計，不能是審閱。集團(tuán)項目組可以設(shè)計審計程序，應(yīng)對導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。例如，如果可能存在存貨過時的特別風(fēng)險，對于持有大量過時存貨的組成部分，集團(tuán)項目組可以針對存貨計價實施或要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序。應(yīng)選BCD選項。17.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團(tuán)公司2020年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：公司名稱主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占的份額營業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額利潤總額在集團(tuán)中所占的份額說明E公司彩電80％50％78％(1)F公司冰箱5％5％6％(2)G公司洗衣機5％40％5％(3)H公司集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售5％5％4％(4)說明：(1)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2020年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。要求：(1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團(tuán)審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。(2)針對確定的重要組成部分，簡單說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。(3)針對確定的非重要組成部分，簡單說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。參考解析：(1)E公司為重要組成部分，這是因為E公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性；G公司為重要組成部分，這是因為G公司營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險；H公司為重要組成部分，這是因為2020年度外匯匯率持續(xù)波動，H公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。F公司為非重要組成部分，這是因為其資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(2)A注冊會計師應(yīng)對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計。A注冊會計師應(yīng)針對H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。

(3)A注冊會計師應(yīng)對F公司在集團(tuán)層面實施分析程序，原因為F公司屬于不重要組成部分。(1)E公司、G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額在集團(tuán)中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤總額比重較低，但營業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大，并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于“單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性”的情況。H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤都比較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易，以管理2020年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險”的情況，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資產(chǎn)、收入和利潤占集團(tuán)的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開始，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(2)針對重要組成部分需執(zhí)行工作的類型：對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，以及由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師，應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。(3)對不重要的組成部分所需執(zhí)行工作的類型：對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。19.【綜合題】甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2020年度財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2020年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利。A注冊會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售。A注冊會計師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，擬僅針對與成本核算相關(guān)的財務(wù)報表項目實施審計。(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務(wù)報表項目金額占集團(tuán)的比例均低于1％。A注冊會計師認(rèn)為這些子公司均不重要。擬實施集團(tuán)層面分析程序。(4)DEF會計師事務(wù)所作為組成部分注冊會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務(wù)信息，其審計項目組按丁公司利潤總額的3％確定組成部分重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為150萬元。(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險。A注冊會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務(wù)信息實施審閱。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元2020年(未審數(shù))集團(tuán)／組成部分資產(chǎn)總額營業(yè)收入利潤總額甲集團(tuán)公司(合并)8000060000其中：批發(fā)收入：38000零售收入：20000其他：200012000乙公司1900200(300)丙公司60000400008000丁公司200005000010000戊公司200020050要求：針對資料一第(1)至第(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否恰當(dāng)(是／否)理由