中級財務會計學第13章

第十三章

負債第一節(jié)負債的分類一、按流動性不同劃分負債的流動性是指負債償還期限的長短。負債流動負債非流動負債流動負債是指企業(yè)將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款非流動負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款二、按與金融工具的關(guān)系劃分負債金融負債非金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債其他金融負債交易性金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債與金融工具形成的外單位金融資產(chǎn)對應非金融工具形成第二節(jié)金融負債一、交易性金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債由于交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債具有相同的特征，所以會計處理上將兩者并稱為交易性金融負債。（一）交易性金融負債的計量1．初始計量：按公允價值計量，支付的交易費用作為當期費用，計入投資收益。2．后續(xù)計量：資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量。期末公允價值與賬面價值之間的差額確認為公允價值變動損益。（二）交易性金融負債的會計處理賬戶設(shè)置：交易性金融負債——本金——公允價值變動交易性金融負債的會計處理環(huán)節(jié)：1.承擔:借：銀行存款投資收益貸：交易性金融負債——本金2．資產(chǎn)負債表日（1）計算確定應承擔的利息支出（2）計算確定交易性金融負債的公允價值與賬面價值的差額借：財務費用貸：應付利息

銀行存款借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債——公允價值變動或：借：交易性金融負債——公允價值變動貸：公允價值變動損益3．處置確認處置損益把未實現(xiàn)的變動損益轉(zhuǎn)入投資收益二、借款借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。按時間長短，分短期借款和長期借款。（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。目的：1.為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動借入2.臨時性周轉(zhuǎn)借入設(shè)置“短期借款”賬戶短期借款的會計處理環(huán)節(jié)：1．取得借：銀行存款貸：短期借款2．利息：有按月支付、定期支付和一次支付按月支付：借：財務費用貸：銀行存款定期支付和一次支付：按月預提時：借：財務費用貸：應付利息支付時：借：應付利息貸：銀行存款3．償還借：短期借款財務費用應付利息貸：銀行存款支付時，如果出現(xiàn)未計提利息，可以不再通過預提程序，直接計入支付當期財務費用。例子見p6（二）長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以上（不含1年）的債務。

目的：一般用于固定資產(chǎn)購建、改擴建工程、對外投資等方面的資金需求。一般金額較大，利率較高，所需承擔的利息支出較多。設(shè)置：長期借款——本金——應計利息

——利息調(diào)整利息調(diào)整產(chǎn)生：1.手續(xù)費2.利差該差額的經(jīng)濟實質(zhì)一般是借款過程中支付的手續(xù)費，應在借款期間內(nèi)按實際利率法進行攤銷，由于取得長期借款時支付的手續(xù)費一般較少，為簡化會計處理，可將發(fā)生的借款手續(xù)費直接計入財務費用。手續(xù)費是導致利差的一個重要原因，但是假設(shè)沒有手續(xù)費，由于各種原因，也可能出現(xiàn)利差。注意：1.由于取得借款時，由于手續(xù)費以及借款合同利率和實際利率不同等原因，所以企業(yè)取得的借款數(shù)額不一定等于借款本金的數(shù)額，如果：合同利率小于實際利率，實際取得數(shù)額小于本金數(shù)額合同利率大于實際利率，實際取得數(shù)額大于本金數(shù)額實際取得數(shù)額與本金數(shù)額差額通過“長期借款——利息調(diào)整”進行調(diào)整2.借款期間利息調(diào)整按照實際利率法攤銷

實際利息費用=攤余成本×實際利率

應付利息=本金×合同利率差額借或貸：長期借款——利息調(diào)整實際利率與合同利率差別較小的，可以按照合同利率計算利息費用。會計處理環(huán)節(jié)：取得長期借款時:借:銀行存款貸:長期借款——本金借或貸：長期借款——利息調(diào)整期間利息：借：財務費用（在建工程、研發(fā)支出）貸：應付利息借或貸：長期借款——利息調(diào)整歸還長期借款時:借：長期借款——本金

貸：銀行存款三、應付賬款（一）應付賬款的確認和計量1．應付賬款的確認應付賬款是指企業(yè)因購買貨物或接受勞務過程中銷貨方或提供勞務方提供的普通信用而形成的現(xiàn)時義務。入賬時間：理論應以所購貨物所有權(quán)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務已經(jīng)接受為標準。實務中，以收到發(fā)票時間為入賬時間。

2．應付賬款的計量

按發(fā)票上記載的應付金額人賬，而不是按應付金額的現(xiàn)值人賬，如果銷貨方提供了現(xiàn)金折扣，企業(yè)應付賬款的計量通常有兩種方法，即總價法和凈價法。我國會計實務中，大多采用總價法進行處理。（二）應付賬款的會計處理設(shè)置應付賬款，按債權(quán)人名稱設(shè)置明細賬戶1．不帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款的會計處理2．帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款的會計處理總價法凈價法我國會計實務中，大多采用總價法進行處理。

四、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的確認與計量1．應付票據(jù)的確認應付票據(jù)是指企業(yè)因購買貨物或接受勞務過程中銷貨方或提供勞務方提供的保證信用而形成的現(xiàn)時義務以及普通信用到期未履行義務而轉(zhuǎn)換為保證信用所形成的現(xiàn)時義務。作為付款人出具商業(yè)匯票，包括：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

2．應付票據(jù)的計量（二）應付票據(jù)的會計處理設(shè)置“應付票據(jù)”賬戶設(shè)置“應付票據(jù)備查簿詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、等資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。1．不帶息商業(yè)匯票的會計處理借：原材料庫存商品固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)簽發(fā)的商業(yè)匯票：借：應付賬款貸：應付票據(jù)支付的票據(jù)面值：借：應付票據(jù)貸：銀行存款[例13-6]2．帶息商業(yè)匯票的會計處理借：原材料庫存商品固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)月末計提利息：借：財務費用貸：應付票據(jù)支付已經(jīng)預提利息的應付票據(jù)款時：借：應付票據(jù)（面值+已計提利息）財務費用（未計提利息）貸：銀行存款（面值+全部利息適用于到期付款）

或應付賬款（面值+全部利息適用于商業(yè)承兌匯票）

或短期借款（面值+全部利息適用于銀行承兌匯票）五、預收賬款預收賬款是購銷雙方協(xié)議商定，在購銷行為發(fā)生之前，按照合同規(guī)定向購貨單位預先收取的款項。設(shè)置“預收賬款”賬戶1、預收貨款時：借：銀行存款貸：預收賬款2、銷售實現(xiàn)時：借：預收賬款按全部貨款貸：主營業(yè)務收人應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3、補收時：借：銀行存款貸：預收賬款4、退款時：借：預收賬款貸：銀行存款預收貨款業(yè)務不多，可不設(shè)預收賬款，結(jié)算過程通過應收賬款。1、預收貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款2、銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款按全部貨款貸：主營業(yè)務收人應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3、補收時：借：銀行存款貸：應收賬款4、退款時：借：應收賬款貸：銀行存款六、應付股利應付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。僅核算現(xiàn)金股利。股票股利不是對股東的負債，不通過應付股利。環(huán)節(jié)：（1）股利宣告日。借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

貸：應付股利（2）股利發(fā)放日。借：應付股利

貸：銀行存款七、應付利息應付利息是指企業(yè)因借入資金而按合同約定應支付的利息按月支付、定期支付和一次支付償付期限在1年以內(nèi)（含1年）的，計提的利息計入應付利息。超過1年的，不通過應付利息，計入長期借款——應計利息或應付債券——應計利息商業(yè)匯票的利息通過應付票據(jù)八、其他應付款其他應付款是指除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等以外的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的其他各項應付、暫收的款項。如應付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)、存人保證金等九、應付債券（一）企業(yè)債券的概念企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。企業(yè)債券的票面應當載明下列內(nèi)容：（1）企業(yè)的名稱、住所；（2）企業(yè)債券的面額；（3）企業(yè)債券的利率；（4）還本期限和方式；（5）利息的支付方式；（6）企業(yè)債券發(fā)行日期和編號；（7）企業(yè)的印記和企業(yè)法定代表人的簽章；（8）審批機關(guān)批準發(fā)行的文號、日期。（二）企業(yè)債券的發(fā)行企業(yè)債券的面值和發(fā)行價格的關(guān)系確定發(fā)行方式:即面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行發(fā)行價格取決于發(fā)行債券時的市場利率和企業(yè)債券的票面利率。1、當票面利率＞市場利率，債券發(fā)行價格高于債券面值，即債券溢價發(fā)行，。溢價是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)多付利息而事先得到的補償。2、當票面利率＜市場利率，債券發(fā)行價格低于債券面值，即債券折價發(fā)行。折價是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)少付利息而預先給投資者的補償。3、票面利率=市場利率，可按債券的票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。（三）企業(yè)債券的會計處理1．賬戶設(shè)置應付債券——面值——利息調(diào)整——應計利息2．企業(yè)債券的會計處理（1）債券發(fā)行的會計處理發(fā)行分錄：借：銀行存款貸：應付債券――面值借或貸：應付債券――利息調(diào)整[例13-11]p17發(fā)行費用是指企業(yè)發(fā)行債券前期以及發(fā)行過程中發(fā)生的各種費用，如印刷費、律師費、手續(xù)費、廣告費及經(jīng)紀人承銷傭金等，按凈額記錄即可。實際收到的金額=債券發(fā)行價格-發(fā)行費用（2）利息費用的會計處理1、利息費用應當采用實際利率法，實際利率法是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本和各期利息費用的方法。2、實際利率法的目的：準確核算企業(yè)損益，不受名義利率的影響。有三個關(guān)鍵概念：1、各期利息費用=期初攤余成本×實際利率2、攤余成本是指應付債券初始確認的金額經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。3、實際利率是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所適用的利率。一經(jīng)確定，不再變更。1、確定實際利率。應在發(fā)行債券結(jié)束后，根據(jù)應付債券的賬面價值和未來現(xiàn)金流量計算確定。按照實際利率法攤銷利息調(diào)整：借：財務費用（在建工程）攤余成本×實際利率貸：應付利息（應付債券——應計利息）面值×票面利率借或貸：應付債券——利息調(diào)整按差額2、根據(jù)實際利率，編制債券存續(xù)期間的利息費用確認表，便于會計處理，最后一期，為避免誤差，需要到擠發(fā)行債券結(jié)束后，會計人員應做好兩個工作：債券償還分錄：借：應付債券――面值應付利息（應付債券――應計利息）貸：銀行存款[例13-12][例13-13]十、長期應付款長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的分期付款購買資產(chǎn)所發(fā)生的應付款項等。第三節(jié)非金融負債一、應付職工薪酬（一）職工與職工薪酬1．職工職工是指為企業(yè)提供勞動或服務全部人員。（1）全職、兼職和臨時職工。（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供與職工類似服務的人員。（二）職工薪酬的會計處理應付職工薪酬——工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付1．賬戶設(shè)置。2．職工薪酬及內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）其他2．工資的會計處理。（1）工資的發(fā)放。一是發(fā)放現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：應付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金二是不發(fā)放現(xiàn)金借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款[例13-14]代扣款項全部計入其他應付款（2）工資費用的分配。分配原則：根據(jù)職工提供服務的受益對象，計人資產(chǎn)成本或當期費用①為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務負擔的職工薪酬計人有關(guān)產(chǎn)品或勞務的成本。生產(chǎn)工人的工資計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計入制造費用。②為購建固定資產(chǎn)負擔的職工薪酬計人在建工程。③為開發(fā)無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬計人研發(fā)支出。④企業(yè)管理部門及福利部門職工薪酬計人管理費用。⑤專設(shè)銷售機構(gòu)職工薪酬計入銷售費用。[例13-15]3．工資附加費的會計處理。分配原則：根據(jù)職工提供服務的受益對象，計人資產(chǎn)成本或當期費用工資附加費是指與職工工資總額相關(guān)聯(lián)的附加費用，包括社會保險費（包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。[例13-16][例13-17]4．職工福利性薪酬的會計處理。（1）職工福利費的會計處理職工福利費是用于職工福利、補助方面的支出，屬于貨幣性福利。2007年1月1日以前，職工福利費采取“先提后支”的辦法，2007年1月1日以后，采取“據(jù)實列支”的辦法會計處理示例如下：假設(shè)需要發(fā)放福利費3000元先提后支：通常不支也要提先提：借：生產(chǎn)成本2000

制造費用500

管理費用500

貸：應付職工薪酬——職工福利3000后支：借：應付職工薪酬——職工福利3000貸：銀行存款3000據(jù)實列支：發(fā)了就列，不發(fā)不列。實支：借：應付職工薪酬——職工福利3000貸：銀行存款3000實列：借：生產(chǎn)成本2000

制造費用500

管理費用500

貸：應付職工薪酬——職工福利3000實支與實列做賬時間沒有嚴格順序。[例13-17]（2）非貨幣性福利的會計處理①以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利作銷售處理：按照該產(chǎn)品的公允價值確定職工薪酬金額，并確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。發(fā)放產(chǎn)品時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）[例13-18]

確認職工福利：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利②外購商品發(fā)給職工作為福利外購商品作為集體福利發(fā)放給職工的，購進商品支付的增值稅部不允許抵扣。[例13-19]③將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用該資產(chǎn)每期應攤銷的費用或計提的折舊確認為職工薪酬支出，按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。[例13-20]④向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品A、如果出售資產(chǎn)的合同或協(xié)議中規(guī)定職工取得資產(chǎn)后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應將資產(chǎn)出售價格低于其成本的差額，作為長期待攤費用，在合同規(guī)定的服務期限內(nèi)分期攤銷，按每期的攤銷額確認職工薪酬支出，按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。B、如果出售資產(chǎn)的合同或協(xié)議中沒有規(guī)定職工取得資產(chǎn)后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應將資產(chǎn)出售價格低于其成本的差額確認職工薪酬支出，按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。[例13-20]5．辭退福利的會計處理。（1）辭退福利的含義辭退福利是指企業(yè)給予解除勞動關(guān)系職工的補償.一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（2）辭退福利的確認將辭退福利計入當期管理費用，并確認因辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬確認條件：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等計算確定辭退福利的金額；對于職工自愿接受裁減建議的辭退計創(chuàng)，企業(yè)應當合理預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，并根據(jù)預計的自愿接受裁減的辭退職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等計算確定辭退福利金額。對于補償款項超過一年支付的辭退計劃，選擇折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量計入當期管理費用。（3）辭退福利的計量（4）辭退福利的會計處理一年內(nèi)實施完畢的辭退福利：借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利發(fā)放時：借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款庫存現(xiàn)金一年內(nèi)實施完畢但補償款超過一年支付的辭退福利：按折現(xiàn)后的辭退福利金額入賬。借：管理費用折現(xiàn)金額未確認融資費用差額貸：應付職工薪酬——辭退福利辭退計劃確認金額發(fā)放時：借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款庫存現(xiàn)金同時確認實現(xiàn)的融資費用：借：財務費用貸：未確認融資費用[例13-21]

6．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理。（1）股份支付的概念及種類股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。職工最終獲得的是股份或認股權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。職工最終獲得的是現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。（2）股份支付涉及的幾個概念①授予日：支付協(xié)議獲得批準的日期②可行權(quán)日：可行權(quán)條件得到滿足,具有權(quán)利的日期③等待期：從授予日到可行權(quán)日的時段。④行權(quán)日：行使權(quán)利獲得現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（3）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計量按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后可立即行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在授予日以當日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)計算確定所承擔負債的公允價值。授予后不可立即行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計和當日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)計算確定所承擔負債的公允價值。注意：①最佳估計是企業(yè)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息重新做出的估計，用于修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，使得在可行權(quán)日最終預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。②存在活躍市場的權(quán)益工具，公允價值應當按照活躍市場中的報價確定，對不存在活躍市場的權(quán)益工具，其公允價值則應當采用適當?shù)墓乐捣椒ù_定。（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理①授予日的會計處理。授予后可以立即行權(quán)的以負債的公允價值：借：生產(chǎn)成本管理費用制造費用貸：應付職工薪酬——股份支付

不可立即行權(quán)的不需要處理。②等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)權(quán)益工具的公允價值和預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。作如下分錄：借：生產(chǎn)成本管理費用制造費用貸：應付職工薪酬——股份支付③可行權(quán)日以后的會計處理。從可行權(quán)日至行權(quán)日，因負債公允價值發(fā)生變動產(chǎn)生的差異，不再確認成本費用，而是計入公允價值變動損益。借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬——股份支付或作反向分錄。行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)清負債分錄如下：借：應付職工薪酬——股份支付貸：銀行存款[例13-22]二、應交稅費應交稅費是企業(yè)根據(jù)國家稅法規(guī)定計算的應繳納的各種稅費。分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、行為稅、財產(chǎn)稅.流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象征收的一種稅。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。資源稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一種稅。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。所得稅是指以所得額為征稅對象征收的一類稅。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。特定目的稅是為了達到特定目的而征收的一種稅。包括城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、燃油稅和社會保障稅。主要是為了特定目的，對特定對象發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。行為稅是指為了調(diào)節(jié)某些行為，以這些行為為征稅對象征收的一種稅。包括車船稅、印花稅、契稅、屠宰稅和筵席稅。主要對特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象征收的一種稅。包括房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。主要對特定財產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。設(shè)置“應交稅費”賬戶及明細賬：應交稅費——應交增值稅

——應交營業(yè)稅——應交消費稅

——應交城市維護建設(shè)稅

——應交教育費附加

——應交資源稅

——應交土地增值稅

——應交礦產(chǎn)資源補償費

——應交房產(chǎn)稅

——應交土地使用稅

——應交車船稅

——應交所得稅印花稅和耕地占用稅不需要進行預計，不通過“應交稅費”賬戶，直接貸記銀行存款。購買印花稅票時：借：管理費用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金支付耕地占用稅時：借：在建工程貸：銀行存款（一）應交增值稅1．增值稅的納稅義務人按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令2008第538號）規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。納稅義務人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否分：一般納稅人3%

小規(guī)模納稅人17%小規(guī)模納稅人的認定標準是：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人處理。一般納稅人增值稅的計算:實行稅款抵扣制度，即企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅（稱為進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（稱為銷項稅額）中抵扣。應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額小規(guī)模納稅人增值稅的計算:不實行稅款抵扣制度，按簡易辦法計算應納稅額，小規(guī)模納稅人應交增值稅=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）2．增值稅的計算。3.一般納稅人增值稅的會計處理應交增值稅的賬戶設(shè)置設(shè)置兩個明細科目：應交稅費——應交增值稅（專欄名稱）多欄賬應交稅費——未交增值稅三欄賬應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額減免稅款銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅應交稅費——未交增值稅“進項稅額”專欄，核算企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂冢怂闫髽I(yè)已交納本月估算的應交增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。“銷項稅額”專欄，核算企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。“出口退稅”專欄，核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，核算企業(yè)已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。月末，將本月應交未交增值稅從“應交增值稅”明細科目的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬。[例13-23][例13-24][例13-25]4．小規(guī)模納稅人會計處理簡易辦法：當期銷售額×征稅率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為

3%如果當期銷售額為200元，則200×3%＝6元。設(shè)置應交稅費——應交增值稅三欄賬，不設(shè)多欄。[例13-26]（二）應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應稅勞務包括金融保險、服務、交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育和娛樂。1．營業(yè)稅的計算。應納營業(yè)稅=營業(yè)額

×營業(yè)稅稅率2．會計處理設(shè)置應交稅費——應交營業(yè)稅三欄賬列支去向區(qū)別處理：（1）因主營業(yè)務和附營業(yè)務繳納營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加（2）出售固定資產(chǎn)繳納營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理；（3）出售無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅直接沖減出售無形資產(chǎn)取得的收入（三）應交消費稅消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。1．消費稅的計算。應納消費稅額=銷售額×消費稅稅率或應納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額2．會計處理設(shè)置應交稅費——應交消費稅進行核算（1）銷售應稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（2）視同銷售應交消費稅將自產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東（投資者），或無償捐贈給他人，均應視同銷售，計算交納消費稅。按銷售價格計算或按照組成計稅價格計算組成計稅價格=（3）委托加工應交消費稅企業(yè)委托外單位加工應稅消費品，應按稅法規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費稅，其銷售額應按受托方同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算，計算公式為：組成計稅價格＝1-消費稅稅率材料成本＋加工費1、企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，交納的消費稅可以抵扣。借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款2、企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果不再加工，而是直接出售，則交納的消費稅應計入收回的應稅消費品的成本。借：委托加工物資貸：銀行存款（四）應交城市維護建設(shè)稅國家為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)資金的來源而開征的一種商品流轉(zhuǎn)稅。城市維護建設(shè)稅是一種附加稅，根據(jù)本期應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例（7%）計算交納。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅（五）應交教育費附加教育費附加是一種附加費，計算方法與城市維護建設(shè)稅相同。也是按照企業(yè)本期應交的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例（3%）計算交納。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交教育費附加（六）應交資源稅資源稅是國家對在我國開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額會計處理如下：1、企業(yè)開采或銷售應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量計算應交的資源稅。

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交資源稅2、企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量計算應交的資源稅。借：生產(chǎn)成本制造費用貸：應交稅費——應交資源稅3、收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代繳的資源稅之和，借：原材料貸：銀行存款應交稅費——應交資源稅（七）應交土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應繳納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅。借：其他業(yè)務成本貸：應交稅費——應交土地增值稅（八）應交礦產(chǎn)資源補償費轉(zhuǎn)讓屬于固定資產(chǎn)的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時按應繳納的土地增值稅.借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交土地增值稅計入“管理費用——礦產(chǎn)資源補償費確認的負債計入“應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費（九）應交房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)人繳納的稅。借：管理費用貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅（十）應交土地使用稅土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收人，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。借：管理費用貸：應交稅費——應交土地使用稅（十一）車船稅（十二）應交所得稅車船稅是由擁有并且使用車船的單位和個人交納的稅。借：管理費用貸：應交稅費——應交車船使用稅借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅三、專項應付款第四節(jié)

預計負債預計負債是指企業(yè)因或有事項而承擔的義務。一、或有事項的概念與特征（一）或有事項的概念或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（二）或有事項的特征1．或有事項是因過去的交易或事項形成的。2．或有事項的結(jié)果具有不確定性。3．或有事項的結(jié)果由未來發(fā)生的事項確定。4．影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。二、或有事項的內(nèi)容包括或有義務和或有資產(chǎn)（一）或有義務按照其實現(xiàn)的程度分為或有負債和預計負債（二）或有資產(chǎn)根據(jù)謹慎原則的要求，企業(yè)不確認或有資產(chǎn).或有事項的兩種情況：一種是導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)；另一種是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。1．或有負債或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量?；蛴胸搨▋深惲x務：一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務。潛在義務：結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：（1）該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。2．預計負債預計負債是指企業(yè)因或有事項而承擔的滿足特定條件的現(xiàn)時義務。（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（3）該義務的金額能夠可靠地計量可能性標準：基本確定：大于95%小于100%很可能：大于50%小于或等于95%可能：大于5%小于或等于50%極小可能：大于0%小于或等于5%三、預計負債的計量（一）初始計量初始計量