中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第16章

第十六章

費(fèi)用與損失第一節(jié)資源流出與費(fèi)用資源流出費(fèi)用一、資源流出概念導(dǎo)致企業(yè)可控資源總量減少的經(jīng)濟(jì)利益流出。資源流出償付性支出經(jīng)營活動(dòng)流出償還債務(wù)支出向股東分配或清算支出自營活動(dòng)支出他營活動(dòng)支出——投資損失日常經(jīng)營活動(dòng)支出非日常經(jīng)營活動(dòng)支出——損失資本性支出收益性支出費(fèi)用成本消耗二、費(fèi)用的概念及分類概念企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。分類營業(yè)成本企業(yè)為取得營業(yè)收入而消耗掉的資產(chǎn)。期間費(fèi)用企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的、但與本期收入沒有直接配比關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用。稅費(fèi)企業(yè)以本期經(jīng)營收益為依據(jù)而計(jì)算繳納的稅費(fèi)，包括以收入為依據(jù)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)和以經(jīng)營成果為依據(jù)繳納的所得稅。第二節(jié)期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用一、銷售費(fèi)用概念內(nèi)容會(huì)計(jì)處理一、銷售費(fèi)用概念企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。內(nèi)容會(huì)計(jì)處理一、銷售費(fèi)用概念內(nèi)容產(chǎn)品或商品自銷費(fèi)用；產(chǎn)品或商品促銷與售后費(fèi)用；專設(shè)銷售部門的費(fèi)用；委托代銷費(fèi)用；其他費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理一、銷售費(fèi)用概念內(nèi)容會(huì)計(jì)處理“銷售費(fèi)用”例16-1九陽公司為推銷產(chǎn)品，與湖南衛(wèi)視簽訂協(xié)議，由湖南衛(wèi)視在黃金時(shí)段播放九陽公司的廣告，雙方約定廣告費(fèi)800萬元。合同簽訂后，九陽公司將一張金額為800萬元銀行匯票交給了湖南衛(wèi)視，用于支付廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用8000000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票8000000例16-2九陽公司向銀座公司銷售產(chǎn)品一批，雙方約定，由九陽公司負(fù)責(zé)將產(chǎn)品運(yùn)到銀座公司。為此，九陽公司簽發(fā)支票1張，支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用10000元。借：銷售費(fèi)用9300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）700

貸：銀行存款10000二、管理費(fèi)用概念內(nèi)容會(huì)計(jì)處理二、管理費(fèi)用概念企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。內(nèi)容會(huì)計(jì)處理二、管理費(fèi)用概念內(nèi)容企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)；企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用；用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用；改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和技術(shù)條件的費(fèi)用；其他費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理二、管理費(fèi)用概念內(nèi)容會(huì)計(jì)處理“管理費(fèi)用”例16-32008年6月17日，九陽公司簽發(fā)支票1張，金額300000元，支付2007年度的審計(jì)費(fèi)。借：管理費(fèi)用300000

貸：銀行存款300000例16-42008年6月20日，九陽公司簽發(fā)支票1張，金額50000元，支付餐費(fèi)。借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000三、財(cái)務(wù)費(fèi)用概念企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理“財(cái)務(wù)費(fèi)用”例16-52008年6月30日，九陽公司收到開戶銀行的付款通知，公司本期應(yīng)支付的短期借款利息30000元已從公司存款賬戶中劃走。假設(shè)經(jīng)判斷，該筆借款費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：銀行存款30000四、借款費(fèi)用概念企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。內(nèi)容利息支出；溢價(jià)或折價(jià)的攤銷；匯兌差額；輔助費(fèi)用。（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理方法費(fèi)用化本期發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。資本化本期發(fā)生的借款費(fèi)用先計(jì)入資產(chǎn)成本，然后隨著資產(chǎn)的使用或消耗逐漸計(jì)入損益。（三）借款費(fèi)用資本化的條件資本化的資產(chǎn)范圍；符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)資產(chǎn)。“相當(dāng)長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。資本化的借款范圍；在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)期間必須有借款的存在，借款包括專門借款和一般借款。資本化的時(shí)間范圍。企業(yè)只有發(fā)生在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化。（四）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)支出。支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的利息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。（五）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售；繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不在發(fā)生。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。（五）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)，需要注意的是如果所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn):購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。（六）借款費(fèi)用的計(jì)量借款費(fèi)用的計(jì)量包括兩個(gè)方面的計(jì)量，即借款費(fèi)用總量的計(jì)量和借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的計(jì)量。借款費(fèi)用總量在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)借款合同或協(xié)議規(guī)定的借款本金和借款利率計(jì)算確定本期應(yīng)承擔(dān)的借款費(fèi)用總量，即本期應(yīng)支付的借款費(fèi)用總金額。（七）利息支出（包括溢價(jià)或折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定企業(yè)在確定每期利息（包括溢價(jià)或折價(jià)的攤銷）資本化金額時(shí)，應(yīng)首先判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中所使用的資金來源，即專門借款還是一般借款。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中，其使用資金的順序是先使用專門借款，專門借款不足時(shí)，再使用一般借款。（七）利息支出（包括溢價(jià)或折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定專門借款利息支出資本化金額的確定一般借款利息支出資本化金額的確定專門借款利息支出資本化金額的確定專門借款利息資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益一般借款利息支出資本化金額的確定一般借款利息支出資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆支出金額×每筆支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆支出金額×每筆支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）一般借款本金=資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）例16-6九陽公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于2007年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。九陽公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，按年付息；2007年7月1日專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，按年付息。閑置專門借款存入銀行，假定月利率為0.1%。九陽公司的一般借款有兩筆，分別為：向A銀行長期借款2000萬元，期限為2005年1月1日至2008年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息，假設(shè)該債券的實(shí)際利率與票面利率相等。為簡化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算。根據(jù)上述資料，對(duì)九陽公司2007年度的借款費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。解答九陽公司2007年度借款費(fèi)用總量；利息支出資本化金額；利息支出費(fèi)用化金額。解答九陽公司2007年度借款費(fèi)用總量借款費(fèi)用總量=2000×8%+2000×10÷2+2000×6%+10000×8%=1180（萬元）解答利息支出資本化金額專門借款利息支出資本化金額專門借款利息資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益=2000×8%+2000×10％×180÷360-500×0.1%×6=257（萬元）一般借款利息支出資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4500-4000)×180÷360+1000×90÷360=500（萬元）一般借款資本化率=（2000×6%＋10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率=500×7.67%=38.35（萬元）建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息支出金額建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額=257+38.35=295.35（萬元）解答利息支出費(fèi)用化金額利息支出費(fèi)用化金額=借款費(fèi)用總量-利息支出資本化金額=1180-295.35=884.65（萬元）解答會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程2953500

財(cái)務(wù)費(fèi)用8846500

貸：銀行存款11800000（八）匯兌差額資本化金額的確定（九）輔助費(fèi)用的資本化金額的確定（十）借款費(fèi)用暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，中斷期間應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。第三節(jié)營業(yè)成本與稅費(fèi)營業(yè)成本稅費(fèi)一、營業(yè)成本概念企業(yè)銷售存貨或者所提供勞務(wù)的成本。類別主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本例16-7九陽公司2009年3月份銷售A產(chǎn)品10000件，產(chǎn)品已發(fā)出，并確認(rèn)收入。月末，經(jīng)計(jì)算本月可供銷售產(chǎn)品的單位成本為280元/件，本期銷售產(chǎn)品成本為2800000元。借：主營業(yè)務(wù)成本2800000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品2800000例16-8因B產(chǎn)品停產(chǎn)，九陽公司將用于生產(chǎn)B產(chǎn)品原材料10噸全部出售，并確認(rèn)收入。該原材料的賬面成本為1900000元。借：其他業(yè)務(wù)成本1900000

貸：原材料1900000二、稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加所得稅（一）營業(yè)稅金及附加概念企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況而向國家繳納的各種稅費(fèi)。內(nèi)容營業(yè)稅消費(fèi)稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費(fèi)附加等例16-9聯(lián)邦公司2009年3月份取得服務(wù)收入1000000元，營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。3月31日，聯(lián)邦公司經(jīng)計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)交營業(yè)稅50000元，城市維護(hù)建設(shè)稅3500元，教育費(fèi)附加1500元。借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50000——應(yīng)交城