管理學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)資料：十四控制工作

第十四章控制工作

教學(xué)目的

1.掌握控制的基本概念、控制的基本原則、控制的基本步驟、預(yù)算控制、審

計(jì)控制等常用的控制方法：

2.熟悉控制的目的和重要作用，前饋控制、實(shí)時(shí)控制和反饋控制的定義以及

如何區(qū)分這三種類型的控制；

3.了解前饋控制、實(shí)時(shí)控制和反饋控制的優(yōu)缺點(diǎn)。

第一節(jié)控制工作概述

不論是古典管理理論，還是現(xiàn)代管理理論，都把控制列為管理工作的一項(xiàng)重

要職能。這一職能包括管理人員為了保證實(shí)際工作和預(yù)先擬定的計(jì)劃保持一致，

從而確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所采取的一切管理活動(dòng)?？刂乒ぷ髋c計(jì)劃工作密不可

分，計(jì)劃工作為更好的開展控制工作提供了基礎(chǔ)，而控制工作為計(jì)劃工作所制定

的組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和各種工作計(jì)劃的合理實(shí)施提供了保障。控制在管理活動(dòng)中十

分重要，如果沒有控制職能，計(jì)劃制定的再完善、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的再合理、員工

積極性調(diào)動(dòng)的再高，也很難保證所有的行動(dòng)都與計(jì)劃完全吻合，更難以保證每一

個(gè)員工的努力都和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的要求一致。因此，控制作為一個(gè)完整的管理過

程的最后一環(huán)節(jié)，對(duì)管理工作的成敗具有十分重要的意義。

一、控制工作的定義

控制工作是指管理人員為了保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)下屬工作人員的實(shí)際工

作進(jìn)行測(cè)量、衡量和評(píng)價(jià)，并采取相應(yīng)措施糾正各種偏差的過程。從定義中我們

可以看出：控制工作的根本目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此開展控制工作必須

清楚組織所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，把組織所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)作為控制工作的指導(dǎo)方針。

控制工作是一個(gè)涉及到多種管理活動(dòng)的過程。計(jì)劃提出了組織所要實(shí)現(xiàn)的目

標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行動(dòng)路線，而控制工作就是在計(jì)劃工作的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)施計(jì)劃

的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)視和測(cè)量，并將實(shí)際工作狀況和預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃或目標(biāo)

進(jìn)行比較，衡量計(jì)劃的完成情況，并對(duì)計(jì)劃實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種偏差進(jìn)行糾正。

控制還涉及到計(jì)劃的完善和目標(biāo)的調(diào)整，即取得所謂的管理突破。如果在實(shí)施計(jì)

劃的過程中，組織外部環(huán)境或內(nèi)部條件等方面發(fā)生了較大的變化，使得原來制定

的計(jì)劃或控制標(biāo)準(zhǔn)不再適應(yīng)新的形勢(shì)，就必須根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的實(shí)際變

化適當(dāng)?shù)匦薷挠?jì)劃或調(diào)整目標(biāo)，以使組織各項(xiàng)工作更加適合外部環(huán)境的變化和組

織健康發(fā)展的實(shí)際需要。

二、控制工作的前提條件

作為一個(gè)完整的管理循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，控制工作并不能憑空進(jìn)行，而需

要一定的前提條件。一般而言，控制工作的前提釜件主要包括計(jì)劃前提、組織機(jī)

構(gòu)前提和信息反饋網(wǎng)絡(luò)前提三個(gè)方面。

（一）控制工作的計(jì)劃前提

控制工作的前提條件之一是要制定一套科學(xué)的、切實(shí)可行的計(jì)劃?？刂乒ぷ?/p>

的基本目的是防止工作出現(xiàn)偏差，要控制偏差的出現(xiàn)首先需要確定實(shí)際工作是否

出現(xiàn)了偏差以及所出現(xiàn)偏差的大小，這就需要將實(shí)際工作的進(jìn)展與預(yù)先設(shè)定的標(biāo)

準(zhǔn)進(jìn)行比較。因此，在對(duì)工作進(jìn)行有效控制之前必須制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？刂?/p>

工作中的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有多種，但最基本、最主要、也是最常見的控制標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)劃。

il劃方案不僅為實(shí)際工作提供了行動(dòng)路線，同時(shí)也為后續(xù)的控制工作奠定了基

礎(chǔ)。為了保證后續(xù)控制工作的效果，在制定計(jì)劃方案時(shí)，不僅要考慮計(jì)劃的實(shí)施

問題，還應(yīng)該考慮后續(xù)控制工作的實(shí)際需要。一般而言，制定的計(jì)劃方案越是明

確、全面和完整，后續(xù)的控制工作就越容易操作，控制的效果相對(duì)就越好。

（二）控制工作的組織機(jī)構(gòu)前提

控制工作的第二個(gè)前提條件是要有專司控制職能的組織機(jī)構(gòu)，即通常所說的

控制機(jī)構(gòu)。開展控制工作需要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)際工作的進(jìn)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)

出現(xiàn)的偏差進(jìn)行糾正。因而在開展具體的控制工作之前，應(yīng)該明確界定負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)

和糾偏工作的機(jī)構(gòu)、齒位或人員。由于控制是管理的基本職能之一，履行這一管

理職能的主要是相關(guān)管理部門和各層管理人員。因此在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該根

據(jù)后續(xù)控制工作的實(shí)際需要，明確的說明哪個(gè)部門、機(jī)構(gòu)和工作崗位負(fù)責(zé)履行控

制職能，這不僅可以使得控制部門或人員更為清楚自己的職責(zé)，同時(shí)也可以使得

組織的員工清楚由誰本自己的工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，由誰來制定糾正偏差的措施，

以及應(yīng)該應(yīng)由誰來采取糾正措施。一般而言，在女計(jì)和構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的過程中，

組織機(jī)構(gòu)越是完整，組織結(jié)構(gòu)及其功能劃分越是清晰，后續(xù)的控制工作就越有效

果。后續(xù)的控制工作越是能反映組織機(jī)構(gòu)中工作崗位的管理職能，就越有利于發(fā)

現(xiàn)偏差和糾正偏差。

（三）控制工作的信息溝通網(wǎng)絡(luò)前提

控制工作本身是一個(gè)信息交流的過程，控制者需要不斷收集相關(guān)信息，以及

時(shí)判斷實(shí)際工作的進(jìn)展。在將實(shí)際工作進(jìn)展與控制標(biāo)準(zhǔn)比較分析而發(fā)現(xiàn)偏差以

后，還要發(fā)出糾正偏差的指令?？刂茖?duì)象接收到糾正偏差的指令后，需要根據(jù)糾

偏指令對(duì)自己的行為做出調(diào)整，從而構(gòu)成周而復(fù)始的信息溝通過程。因此，開展

控制工作的第三個(gè)基本前提就是應(yīng)建立起相對(duì)完善的信息溝通網(wǎng)絡(luò)。在開展實(shí)際

的控制T作之前.，特別是構(gòu)建組織的信息溝通網(wǎng)絡(luò)時(shí)，必須考慮控制T作的實(shí)際

需要，合理地設(shè)計(jì)組織的控制信息溝通網(wǎng)絡(luò)。控制信息溝通網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)的越完善，

運(yùn)轉(zhuǎn)越通暢，控制工作所需的各種信息收集的就越全面、傳遞就越及時(shí)和準(zhǔn)確，

控制工作就越有效果。同時(shí)，在設(shè)計(jì)和開展控制工作時(shí)，控制工作和組織的溝通

網(wǎng)絡(luò)越協(xié)調(diào)，越便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作的偏差，糾偏指令的發(fā)布與執(zhí)行效果就越

好，越容易到達(dá)控制的目的。

三、控制工作的目的與作用

（一）控制工作的目的

在現(xiàn)代管理活動(dòng)中，控制工作的根本目的是更有效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。具體

到實(shí)際工作而言，控制工作的直接目的主要有兩個(gè)：一是限制偏差的累積以及防

止新偏差的出現(xiàn)，從而保證系統(tǒng)或工作維持原有的狀態(tài)；二是更好地適應(yīng)外部環(huán)

境或內(nèi)部條件的變化而使系統(tǒng)或工作達(dá)到一個(gè)新的狀態(tài)。

1.限制偏差的累積以及防止新偏差出現(xiàn)實(shí)際工作中的偏差總是在不斷地發(fā)

生，在多數(shù)情況下，這些偏差都處于通過自行調(diào)節(jié)可以消除的范圍內(nèi)，即實(shí)際工

作多是按照既定的設(shè)計(jì)（計(jì)劃）在一定的范圍內(nèi)波動(dòng)。在有些情況下，由于受到

內(nèi)外干擾因素的影響，一些偏差發(fā)生后超出了自行調(diào)節(jié)可以消除的范圍，如果不

及時(shí)給予干預(yù)，這些偏差就會(huì)積累放大并最終影響到工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂乒ぷ?/p>

的生存。作為組織的管理人員，需要及時(shí)把握環(huán)境所帶來的機(jī)會(huì)，正確應(yīng)對(duì)環(huán)境

所帶來的威脅。借助于控制工作，管理人員可以及時(shí)獲得外部環(huán)境的有關(guān)信息，

通過信息分析把握環(huán)境變化，更好地做出決策。

4.控制工作可以為進(jìn)一步修改完善計(jì)劃提供依據(jù)。計(jì)劃是面對(duì)未來的，未來

是不確定的。在制定計(jì)劃的過程中，可以通過預(yù)測(cè)對(duì)未來做出估計(jì)，但估計(jì)并不

是現(xiàn)實(shí)。在實(shí)施計(jì)劃的過程中，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化對(duì)計(jì)劃進(jìn)行必要的修改

與完善?？刂乒ぷ骺梢允构芾砣藛T及時(shí)了解實(shí)際情況的變化，并對(duì)計(jì)劃的適宜性

做出判斷，在此基礎(chǔ)上對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改完善。

四、管理控制的類型

根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，管理控制可以分為不同的類型。實(shí)際工作中主要根據(jù)

控制活動(dòng)相對(duì)于偏差發(fā)生的時(shí)間，而將控制劃分為前饋控制(feedforward

control)現(xiàn)場(chǎng)控制(concurrentcontrol)和反饋控制(feedbackcontrol)三

種類型(圖14-1)0

圖14T三種類型的控制在管理過程中的分布

(一)前饋控制

前饋控制又稱為預(yù)先控制，是指在實(shí)際工作開始之前，管理人員運(yùn)用所能得

到的最新信息，包括上一個(gè)控制循環(huán)所產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)工作可能出現(xiàn)的結(jié)果

進(jìn)行預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)影響結(jié)果的各種因素進(jìn)行控制，以確保工作目標(biāo)的

實(shí)現(xiàn)。前飯控制是一種比較理想的控制，具中心問題是防止組織所使用資源的質(zhì)

和量、以及各種資源的組合等方面出現(xiàn)問題。計(jì)劃是最常用的前饋控制手段，通

過制定政策、規(guī)則、程序等具體的計(jì)劃，可以引導(dǎo)員工的工作行為，防止有礙組

織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為發(fā)生。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)居民健康和生命安全，一旦出現(xiàn)失誤

就會(huì)造成難以補(bǔ)救的不良后果，因此前饋控制是醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)最常用的一種控制

手段。準(zhǔn)入制度、診療規(guī)范、操作規(guī)程、治療方案等均屬于前饋控制。

相對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)控制和反饋控制，前饋控制具有明顯的優(yōu)點(diǎn)。具體來說，前饋控

制的主要優(yōu)點(diǎn)有：

1.前饋控制可防患于未然前饋控制發(fā)生于工作開始之前，具體的偏差尚未

形成，避免了反饋控制對(duì)已鑄成的差錯(cuò)無能為力的弊端。如果醫(yī)院沒有手術(shù)前操

作規(guī)程，就有可能釀成錯(cuò)做手術(shù)的事故。

2.前饋控制對(duì)事不對(duì)人前饋控制主要是針市可能出現(xiàn)的偏差所產(chǎn)生的條件

進(jìn)行控制，不針對(duì)具體的人。由于前饋控制是在工作開始之前針對(duì)某項(xiàng)計(jì)劃行動(dòng)

所依賴的條件進(jìn)行的控制，不是針對(duì)具體的工作人員，因而不易造成對(duì)立面1勺沖

突，易于被職工接受并付諸實(shí)施。

盡管前饋控制具有明顯的優(yōu)點(diǎn)，但實(shí)施前饋控制往往較困難。前饋控制的主

要難點(diǎn)在于它要求具有較多的前提條件。有效的前饋控制需要控制者及時(shí)、準(zhǔn)確

地掌握大量有關(guān)未來的信息，要求管理人員充分了解前饋控制的各種因素對(duì)計(jì)劃

實(shí)施的各種影響，同時(shí)也要求管理人員及時(shí)了解工作中可能會(huì)出現(xiàn)的新情況、新

問題以及新動(dòng)態(tài)等，而在很多情況下，特別是實(shí)施開展一些新的工作，要具備這

些前提條件有一定的困難。

（二）現(xiàn)場(chǎng)控制

現(xiàn)場(chǎng)控制，也稱為同步控制或?qū)崟r(shí)控制，是指在工作進(jìn)行的過程當(dāng)中（管理

者親臨現(xiàn)場(chǎng)）所實(shí)施的控制?，F(xiàn)場(chǎng)控制具有監(jiān)督和指導(dǎo)兩項(xiàng)職能。監(jiān)督是指按照

預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)檢查正在進(jìn)行的工作，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。指導(dǎo)是指管理者針對(duì)工作

中出現(xiàn)的問題，根據(jù)自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)幫助下屬改進(jìn)工作，或與下屬共同

商討糾正偏差的措施，以便使工作人員能夠正確地完成所規(guī)定的任務(wù)。

相對(duì)于前饋控制和反饋控制，現(xiàn)場(chǎng)控制的突出優(yōu)點(diǎn)是：現(xiàn)場(chǎng)控制對(duì)員工有指

導(dǎo)作用，兼有培訓(xùn)功能。通過現(xiàn)場(chǎng)控制可以使員工更好地理解偏差產(chǎn)生的原因和

糾偏的行為，可以提高員工的工作能力和自我控制能力?，F(xiàn)場(chǎng)控制的缺點(diǎn)主要有:

現(xiàn)場(chǎng)控制要求控制者必須親臨現(xiàn)場(chǎng)。由于受時(shí)間、精力、業(yè)務(wù)水平等方面的制約,

管理者很難事必躬親，時(shí)時(shí)到場(chǎng)，因而現(xiàn)場(chǎng)控制的應(yīng)用范圍相對(duì)較窄；由于現(xiàn)場(chǎng)

控制主要是針對(duì)具體工作人員的特定行為，比較容易在控制者和被控制者之間形

成心理上的對(duì)立，影響控制的效果。

（三）反饋控制

反饋控制又稱為事后控制，是指在工作結(jié)束或行為發(fā)生之后，通過對(duì)工作

的回顧、總結(jié)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)工作中已經(jīng)發(fā)生的偏差，并針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的偏差采

取相應(yīng)的措施。由于反饋控制主要是通過對(duì)計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行檢查分析來發(fā)

現(xiàn)偏差，然后再采取糾正措施，因此反饋控制的注意力主要集中于工作結(jié)果。

由于反饋控制已經(jīng)難以消除已經(jīng)產(chǎn)生的偏差，其著眼點(diǎn)應(yīng)該是消除原有偏差的

持續(xù)作用，矯正今后的工作活動(dòng)，防止類似偏差的再度發(fā)生，即反饋控制的主

要目的是“懲前忠后”。

和前饋控制和現(xiàn)場(chǎng)控制一樣，反饋控制既有其明顯的優(yōu)點(diǎn)，也有其難以消

除的缺點(diǎn)。反饋控制的主要優(yōu)點(diǎn)有以下三個(gè)方面：

1.“亡羊補(bǔ)牢，未為晚矣”雖然反饋控制是一種事后控制，很多情況下對(duì)

已經(jīng)發(fā)生的偏差可能會(huì)無濟(jì)于事。但反饋控制可為前饋控制奠定基礎(chǔ)。對(duì)于i些

周期性或重復(fù)性的「作及活動(dòng)，通過反饋控制對(duì)以前發(fā)生的偏差進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)

和分析，然后針對(duì)偏差產(chǎn)生的根源制定消除偏差產(chǎn)生的措施，可以避免以后工作

或下次活動(dòng)產(chǎn)生類似問題，有助于實(shí)現(xiàn)組織的良性循環(huán)，提高工作效率。如對(duì)以

往發(fā)生的醫(yī)療事故進(jìn)行回顧分析，可以確定事故高發(fā)的時(shí)段或人員，然后有針對(duì)

性地采取措施，可以減少醫(yī)療事故的再度發(fā)生。

2.反饋控制可幫助人們更好地把握規(guī)律通過反饋控制對(duì)以往的工作進(jìn)行回

顧分析?，可以從中總結(jié)出事物發(fā)展變化的內(nèi)在規(guī)律。通過對(duì)規(guī)律的把握和利用，

不僅可以消除以往偏差對(duì)后續(xù)活動(dòng)影響，還可以為進(jìn)一步改進(jìn)工作，更好地實(shí)現(xiàn)

目標(biāo)創(chuàng)造條件。如醫(yī)療服務(wù)的很多操作規(guī)程、診療規(guī)范、以及有效的治療方案，

都是在充分吸取以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上制定出來的。這些操作規(guī)程、診療規(guī)范

和治療方案，不僅使總結(jié)制定者受益，同時(shí)在更大的范圍內(nèi)推廣實(shí)施，提高了更

多醫(yī)護(hù)人員的服務(wù)水平，保護(hù)了更多患者健康與安全。

3.反饋控制可以為員工考核提供依據(jù)反饋控制需要對(duì)前一階段的工作結(jié)果

進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，這種評(píng)價(jià)分析的結(jié)果可作為考核員工的主要依據(jù)，使得對(duì)員工的

管理更加科學(xué)規(guī)范。同時(shí)反饋控制評(píng)價(jià)的結(jié)果與目標(biāo)管理和績(jī)效管理相結(jié)合，可

以作為員工獎(jiǎng)懲和薪酬發(fā)放的基本依據(jù)。

反饋控制的主要缺點(diǎn)在于它在時(shí)間上的滯后性。由于反饋控制在事后進(jìn)行，

在進(jìn)行有效的控制之前，工作偏差已經(jīng)產(chǎn)生，損失已經(jīng)造成。因此反饋控制只能

作為一種事后補(bǔ)救的控制方法。

五、控制工作的重點(diǎn)

和其它管理工作一樣，控制工作不能“眉毛胡子一把抓”，而應(yīng)該有其重點(diǎn)。

一般情況下，控制工作的重點(diǎn)主要包括五個(gè)方面：人員、財(cái)務(wù)、作業(yè)、信息和組

織績(jī)效。

（一）人員

人力資源是組織最關(guān)鍵的資源，對(duì)人力資源的管理是管理人員的最主要任

務(wù)，對(duì)人員的控制就成為控制工作的重點(diǎn)之一。管理本身屬于借力的活動(dòng)，為了

實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)、完成相應(yīng)的工作任務(wù)，管理人員需要而且也必須依靠下屬員工,

使員工按照所期望的方式完成工作。為了做到這一點(diǎn)，管理者應(yīng)該采取各種措施

對(duì)員工進(jìn)行有效的控制。

對(duì)人員進(jìn)行有效的控制需要借助于各種控制方式。其中，通過規(guī)章制度的約

束、組織文化的熏陶等是常見的前饋控制。建國(guó)后，我國(guó)曾經(jīng)歷多年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)

時(shí)期，當(dāng)時(shí)的管理主要是借助于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指揮進(jìn)行直接控制。從20世紀(jì)八十

年代初開始，我國(guó)逐步由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)人員的控制也由

過去的直接控制為主向以間接控制為主的控制方式轉(zhuǎn)化。大到國(guó)家、社會(huì)的宏觀

調(diào)控，小到組織內(nèi)部的微觀管理，通過完善各項(xiàng)政策、法規(guī)、制度等，加強(qiáng)前饋

控制已成為管理領(lǐng)域亟待加強(qiáng)的一項(xiàng)工作。在重視前饋控制的同時(shí)，通過視察、

督導(dǎo)等進(jìn)行的實(shí)時(shí)控制也是人員控制的主要措施。通過管理人員親臨現(xiàn)場(chǎng)直接觀

察員工的工作表現(xiàn)并糾正出現(xiàn)的偏差，已經(jīng)成為管理人員、特別是一線管理人員

的主要任務(wù)之一。管理者對(duì)下屬員工的工作進(jìn)行系統(tǒng)化的評(píng)估也成為一種日趨重

要的控制方法。通過系統(tǒng)化的評(píng)估，使得每一位員工的工作績(jī)效得到鑒定。如果

績(jī)效良好，就對(duì)員工進(jìn)行表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，從向使之今后工作的更好；如果績(jī)效達(dá)不

到標(biāo)準(zhǔn)，管理者就和有關(guān)人員一起分析原因，尋找對(duì)策，必要的時(shí)候根據(jù)偏差的

大小予以批評(píng)和懲罰。

（二）財(cái)務(wù)

不論是行政事業(yè)單位、還是工商企業(yè)，作為一個(gè)正式的組織，其正常運(yùn)轉(zhuǎn)都

需要一定的資金來維持。通過財(cái)務(wù)控制保證組織資金的正常流轉(zhuǎn)就成為控制工作

的另一項(xiàng)重要任務(wù)。常見的財(cái)務(wù)控制方法主要有審核組織收支報(bào)告、編制并執(zhí)行

單位預(yù)算、進(jìn)行財(cái)務(wù)決算等。管理者通過仔細(xì)地審核組織的收支報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)

不合理的收支；通過對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和控制，可以保證組織資金的正常流

轉(zhuǎn)，使得組織資產(chǎn)得到有效的利用。對(duì)于營(yíng)利性的工商企業(yè)，通過財(cái)務(wù)控制確保

財(cái)務(wù)安全以外，更應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)的主要流向，確保資金增值。在非營(yíng)利的公共事

業(yè)部門，財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)該是組織的運(yùn)行費(fèi)用，應(yīng)該通過強(qiáng)有力的預(yù)算來有效

控制成本，保證組織的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）作業(yè)

一個(gè)組織的成功，在很大程度上取決于它生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的效率和效

果。作業(yè)控制主要是通過評(píng)價(jià)組織把資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品或服務(wù)的活動(dòng)與過程，保證

組織獲得較高的工作效率，達(dá)到預(yù)期的工作效果。典型的作業(yè)控制主要有：監(jiān)督

生產(chǎn)活動(dòng)以保證其按計(jì)劃進(jìn)行：評(píng)價(jià)購(gòu)買能力，以盡可能低的價(jià)格提供質(zhì)量和數(shù)

量都符合要求的原材料；監(jiān)督組織的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，以保證遵循既定的標(biāo)準(zhǔn);

加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)，以保證所有的設(shè)備能夠良好的運(yùn)轉(zhuǎn)等。

（四）信息

管理者在開展管理工作的過程中需要各種各樣的有用信息。錯(cuò)誤的、不完整

的、過多或延遲的信息都將會(huì)對(duì)組織的管理帶來不利的影響。因此對(duì)信息的控制

就成為控制工作的重點(diǎn)之一。管理者應(yīng)該根據(jù)組織的熨際構(gòu)建適宜的管理信息系

統(tǒng)，使得各種信息能夠在正確的時(shí)間，以正確的數(shù)量，提供給正確的人。隨著科

學(xué)技術(shù)的發(fā)展，管理信息的獲取與利用發(fā)生了很大的變化。過去，一個(gè)較大區(qū)域

的公共衛(wèi)生管理者需要依靠專門的數(shù)據(jù)處理工作者為其提供所需的公共衛(wèi)生信

息。如果他需要更小區(qū)域的相關(guān)數(shù)據(jù)■，他們不得不專門向數(shù)據(jù)處理人員提出這項(xiàng)

要求。一個(gè)幸運(yùn)的管理者可能會(huì)在一?兩周后就拿到他需要的數(shù)字。而今天，管理

者通常在他們的辦公桌上放一臺(tái)計(jì)算機(jī)，他們可以在任何時(shí)候輸入他們的要求，

調(diào)出他們需要的數(shù)據(jù)。過去要花兒天才能得到的數(shù)據(jù)，現(xiàn)在只需要幾秒鐘。

（五）組織績(jī)效

組織績(jī)效是衡量組織運(yùn)行效果的關(guān)鍵指標(biāo)。每一個(gè)合格的管理者都十分關(guān)心

他們組織的績(jī)效。在進(jìn)行績(jī)效控制的過程中，不僅管理者要對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià),

同時(shí)顧客和委托人也應(yīng)該成為組織績(jī)效的評(píng)價(jià)者。隨著人事制度改革的不斷深

化，組織的員工或潛在的員工也非常關(guān)注組織績(jī)效評(píng)價(jià)，因?yàn)樗麄儧Q定接受或拒

絕組織提供的工作機(jī)會(huì)時(shí)，亳無疑問會(huì)考慮到績(jī)效因素。在規(guī)范的管理中，組織

要決定一個(gè)部門的預(yù)算是增加還是減少，其根本的依據(jù)就是該部門的任務(wù)和績(jī)

效。衡量組織績(jī)效沒有單一的指標(biāo)，生產(chǎn)率、效率、利潤(rùn)、員工士氣、產(chǎn)量、適

應(yīng)性、穩(wěn)定性，以及員工的曠工率等都是衡量組織績(jī)效的重要指標(biāo)。但其中任何

一個(gè)單獨(dú)的指標(biāo)都不能等同于組織的整體績(jī)效。

第二節(jié)控制工作的過程

控制工作是由一系列活動(dòng)組成的一個(gè)完整的過程。一個(gè)完整的控制過程包括

三個(gè)主要步驟：確定標(biāo)準(zhǔn)，衡量工作成效，糾正偏差。盡管從一個(gè)完整的管理循

環(huán)看，控制是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，但從邏輯關(guān)系上看，計(jì)劃為控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，所以

制定計(jì)劃本身文際上已經(jīng)構(gòu)成控制過程的第一步。由于在煲際工作中，相對(duì)于控

制的實(shí)際需要，計(jì)劃多比較概要，沒有針對(duì)組織的運(yùn)行制定出比較具體的控制標(biāo)

準(zhǔn)。因此在開展控制工作時(shí)，還需要將計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分或具體化，將其轉(zhuǎn)化

為控制標(biāo)準(zhǔn)。

一、確定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)構(gòu)的定義，標(biāo)準(zhǔn)是指在一定范圍內(nèi)為形成最佳秩序，

獲得最大效益，針對(duì)其活動(dòng)或結(jié)果，經(jīng)協(xié)商一致制定并經(jīng)公認(rèn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的，用于

共同或重復(fù)使用的規(guī)則、導(dǎo)則及特性的文件。在管理學(xué)中，我們定義控制標(biāo)準(zhǔn)是

指檢查和衡量工作及其成效的規(guī)范。

（一）確定控制標(biāo)準(zhǔn)的原則

由于控制標(biāo)準(zhǔn)是衡量工作及其成效的規(guī)范，因而控制標(biāo)準(zhǔn)的制定是一項(xiàng)非常

重要的工作。為了保證控制工作的科學(xué)有效，在制定控制標(biāo)準(zhǔn)是必須堅(jiān)持下述幾

項(xiàng)原則。

1.反映計(jì)劃要求原則開展控制工作的基本目的是為了更好地完成工作計(jì)

劃，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，在制定控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所設(shè)計(jì)的控制標(biāo)準(zhǔn)

必須以計(jì)劃為基礎(chǔ)。制定的控制標(biāo)準(zhǔn)越能反映計(jì)劃的要求，控制工作就越有助于

組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在具體的管理活動(dòng)中，應(yīng)該針對(duì)每一項(xiàng)具體的計(jì)劃或每

一項(xiàng)工作的具體特點(diǎn)和要求，制定相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)。

2.控制關(guān)鍵點(diǎn)原則控制關(guān)鍵點(diǎn)原則是指在開展控制工作的過程中，應(yīng)當(dāng)根

據(jù)計(jì)劃的實(shí)際要求和具體的工作情況，選擇對(duì)工作成效具有關(guān)鍵意義的因素或環(huán)

節(jié)作為控制的重點(diǎn)。在組織運(yùn)行和實(shí)施計(jì)劃的過程中，會(huì)涉及到多種因素和工作

環(huán)節(jié)，如果控制人員隨時(shí)注意每一因素或環(huán)節(jié)不僅在經(jīng)濟(jì)上不可行，而且時(shí)間精

力也不允許。在影響組織運(yùn)行狀態(tài)和計(jì)劃實(shí)施效果的多種因素和工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，

有些對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和計(jì)劃的完成具有重要影響，如果缺少對(duì)這些因素或環(huán)節(jié)

的控制，組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和工作的進(jìn)展就會(huì)受到嚴(yán)重影響，這些因素或環(huán)節(jié)就應(yīng)

該成為控制工作的重點(diǎn)，即控制的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，可以取得最佳的

成本效益。

3.體現(xiàn)控制趨勢(shì)原則對(duì)于控制工作來說，其首要目的是防止偏差的累積。

為實(shí)現(xiàn)這一目的，控制者關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是現(xiàn)狀所預(yù)示的趨勢(shì)而不是現(xiàn)狀本身.

堅(jiān)持體現(xiàn)控制趨勢(shì)的原則就是把控制變化的趨勢(shì)作為控制工作的重點(diǎn)。趨勢(shì)通常

是多種復(fù)雜因素綜合作用的結(jié)果，趨勢(shì)的形成需要一段較長(zhǎng)時(shí)間的積累，并對(duì)管

理工作的成效起著長(zhǎng)期的制約作用。在很多情況下趨勢(shì)會(huì)被現(xiàn)象所掩蓋，既不容

易被發(fā)現(xiàn)也不容易被控制，當(dāng)趨勢(shì)發(fā)展到可以明顯地描繪成一條曲線或可以描繪

成某種數(shù)學(xué)模型時(shí)再進(jìn)行控制則為時(shí)已晚。因此堅(jiān)持體現(xiàn)控制趨勢(shì)原則的關(guān)健在

于從現(xiàn)狀中揭示傾向，尤其是在趨勢(shì)剛剛顯露苗頭時(shí)就能發(fā)覺。

4.組織適宜性原則組織適宜性原則的含義有二：一是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的越是

明確、完整和完善，所設(shè)計(jì)的控制工作越是符合組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)和職務(wù)的要求,

就越有助于糾正脫離計(jì)劃與規(guī)則的偏差。二是控制工作必須切合每個(gè)控制人員的

特點(diǎn)，即在設(shè)計(jì)控制工作時(shí)不僅要考慮具體的職務(wù)要求，還應(yīng)考慮到擔(dān)當(dāng)該項(xiàng)職

務(wù)的控制人員的個(gè)性。堅(jiān)持組織適宜性原則，要求在制定控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該考慮

到控制信息溝通網(wǎng)絡(luò)要符合組織的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)所需信息的形式等也要符合組織的

實(shí)際情況。

5.控制的例外原則控制的例外原則，是指管理人員控制工作的重點(diǎn)應(yīng)該放

在組織的條例、規(guī)章和制度中沒有規(guī)定的“例外”事情上。凡是組織已有明確規(guī)

定的，可以由職能部門或下屬部門照章辦事。貫徹這個(gè)原則，可以減少組織領(lǐng)導(dǎo)

對(duì)日常重復(fù)性工作的指揮，集中精力管理對(duì)組織發(fā)展更為關(guān)鍵的大事，同時(shí)還可

以使下級(jí)增強(qiáng)獨(dú)立工作的能力和負(fù)責(zé)精神。

（二）控制標(biāo)準(zhǔn)的基本特性

一套好的控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該具有下述幾方面的特性：

1.簡(jiǎn)明性控制標(biāo)準(zhǔn)不僅是判斷有無偏差以及決定偏差大小的主要依據(jù)，同

時(shí)也反映了對(duì)員工工作的具體要求。在制定控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的量值、單

位、可允許的偏差范圍做出明確的說明，控制標(biāo)準(zhǔn)的表述也要通俗易懂。這樣不

僅有利于控制工作的開展，也便于員工理解和把握，更好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向作用。

2.適用性開展控制工作的根本目的是實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，制定的控制標(biāo)準(zhǔn)必

須體現(xiàn)這一根本目的。為此，在制定控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)工作的衡量都應(yīng)該明

確規(guī)定其具體的時(shí)間幅度、具體的衡量?jī)?nèi)容和明確的要求，以便能準(zhǔn)確地反映組

織活動(dòng)的狀態(tài)，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.一致性制定的控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能地協(xié)調(diào)、一致、公平、合理-控制丁作

涉及到組織活動(dòng)的各個(gè)方面，制定出來的控制標(biāo)準(zhǔn)往往構(gòu)成一個(gè)完整的體系，因

此在制定控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除了考慮每一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)本身的優(yōu)劣之外，還應(yīng)該注意各標(biāo)準(zhǔn)

之間應(yīng)該彼此協(xié)調(diào)，不可相互沖突。同時(shí)，控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在所規(guī)定的范圍內(nèi)盡量體

現(xiàn)公平，如果某項(xiàng)控制標(biāo)準(zhǔn)適用于每個(gè)組織成員，那就應(yīng)該一視同仁，不允許有

特殊化。

4.可行性制定的控制標(biāo)準(zhǔn)不能過高也不能過低，要使絕大多數(shù)員工經(jīng)過努

力后可以達(dá)到。建立標(biāo)準(zhǔn)的目的是用它來衡量實(shí)際工作，并希望工作達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要

求。因而制定控制標(biāo)準(zhǔn)必須考慮工作人員的實(shí)際情況，包括他們的工作能力和工

作條件等。如果標(biāo)準(zhǔn)過高，人們將因根本無法實(shí)現(xiàn)而放棄努力；如果標(biāo)準(zhǔn)過低，

人們的潛力又會(huì)得不到充分發(fā)揮。具有可行性的控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該要保持挑戰(zhàn)性和

可達(dá)性的平衡。

5.可操作性控制標(biāo)準(zhǔn)的可操作性是指控制標(biāo)準(zhǔn)要使丁對(duì)實(shí)際工作績(jī)效的衡

量、比較、考核和評(píng)價(jià)；要使控制便于對(duì)各部門的工作進(jìn)行衡量，當(dāng)出現(xiàn)偏差時(shí),

能找到相應(yīng)的責(zé)任單位。如成本控制，不僅要規(guī)定總生產(chǎn)費(fèi)用，而且要按成本項(xiàng)

目規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，為每個(gè)部門制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

6.靈活性控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有足夠的靈活性，以適應(yīng)各種不利的變化，或把

握各種新的機(jī)會(huì)。任何組織所面對(duì)的環(huán)境都處在變動(dòng)過程中，只不過變動(dòng)的劇烈

程度和頻度存在差異而己。即使是高度機(jī)械式結(jié)構(gòu)的組織，也需要因時(shí)間和條件

的變化來調(diào)整其控制方式。

（三）常用的控制標(biāo)準(zhǔn)

控制標(biāo)準(zhǔn)可分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。常見的定量標(biāo)準(zhǔn)包括：實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)，如

藥品的庫存量、平均處方用藥種數(shù)、日門診人次數(shù)、年手術(shù)人次數(shù)等方面的標(biāo)準(zhǔn);

時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，如平均住院日、術(shù)前等待日等方面的標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如院內(nèi)感染率、

治愈率、出入院診斷符合率等等方面的標(biāo)準(zhǔn)；效率標(biāo)準(zhǔn)，如床位周轉(zhuǎn)率、每醫(yī)生

年門診人次數(shù)等等方面的標(biāo)準(zhǔn)；貨幣標(biāo)準(zhǔn)，如進(jìn)藥價(jià)格、人均住院費(fèi)用、門診處

方平均費(fèi)用等等方面的標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)于定量標(biāo)準(zhǔn)，定性標(biāo)準(zhǔn)的彈性較大，如醫(yī)院聲

譽(yù)、醫(yī)生的技術(shù)能力等等方面的界定。

（四）制定控制標(biāo)準(zhǔn)的主要步驟

控制標(biāo)準(zhǔn)的制定是一個(gè)科學(xué)決策的過程C這一過程的展開，首先要選擇好控

制對(duì)象，其次確定控制的關(guān)鍵點(diǎn)，然后再確定具體的控制標(biāo)準(zhǔn)。

1.確立控制對(duì)象開展控制工作首先要解決的問題是“控制什么？二控制的

根本目的是更好地實(shí)現(xiàn)組織或活動(dòng)的a標(biāo)，無疑凡是對(duì)將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有影響的

因素都應(yīng)該成為控制的對(duì)象。為此，在確定控制對(duì)象的時(shí)候，管理者需要明確分

析組織活動(dòng)想要實(shí)現(xiàn)什么樣的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出組織中各層次、各部

門人員應(yīng)取得的工作成果，建立一個(gè)相對(duì)完整的目標(biāo)體系。然后根據(jù)熨現(xiàn)該目標(biāo)

體系的具體要求，確定影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素，分析這些因素的產(chǎn)生原因，對(duì)

目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響方式和影響的大小等。一般情況下，影響組織目標(biāo)成果實(shí)現(xiàn)的主

要因素有：環(huán)境特點(diǎn)及其發(fā)展趨勢(shì)；組織擁有或可獲得的資源的質(zhì)量、數(shù)量及其

組合狀況；實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種活動(dòng)等。

2.選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)由于影響組織或活動(dòng)目標(biāo)的因素很多，任何一個(gè)組織無

能力、也無必要對(duì)所有影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行全面的控制。在確定控制對(duì)象以

后，就必須分析控制對(duì)象將要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體影響因素，從中選擇對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起

關(guān)鍵作用的環(huán)節(jié)，將其作為關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括影

響整個(gè)工作運(yùn)行過程的重要操作與事項(xiàng)；能在重大損失出現(xiàn)之前顯示出差異的事

項(xiàng)；若干能反映組織主要績(jī)效水平的時(shí)間與空間分布均衡的控制點(diǎn)。

3.制定控制標(biāo)準(zhǔn)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)以后，根據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)本身的屬性和將要

實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的客觀要求，確定控制對(duì)象的主要特征及其理想狀態(tài)，即控制的標(biāo)準(zhǔn)。

控制標(biāo)準(zhǔn)的制定必須以實(shí)現(xiàn)組織或工作目標(biāo)為依據(jù)，在具體的控制標(biāo)準(zhǔn)制定的過

程中，通常采用一些科學(xué)的方法將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)分解為一系列具體可操作的控制

標(biāo)準(zhǔn)。

(1)統(tǒng)計(jì)性方

法?*主要是利用統(tǒng)

計(jì)學(xué)的相關(guān)方法

對(duì)組織自身或相關(guān)

機(jī)構(gòu)以往的相關(guān)數(shù)

據(jù)或試驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行

統(tǒng)計(jì)分析在此基

礎(chǔ)上結(jié)合具體要實(shí)

現(xiàn)的目標(biāo)9提出未

來的預(yù)期結(jié)果O

(2)經(jīng)驗(yàn)判斷1虻

方法*和統(tǒng)ii-性方

法不同經(jīng)驗(yàn)判斷

法并不是對(duì)以往的

數(shù)據(jù)或試驗(yàn)的結(jié)果

進(jìn)行客觀的統(tǒng)計(jì)處

理和分析9而主要

是根據(jù)管理者的經(jīng)

驗(yàn)和判斷來對(duì)預(yù)期

結(jié)果進(jìn)行估計(jì)從

而提出—?個(gè)相對(duì)合

理的控制標(biāo)準(zhǔn)O

二、衡量成效

組織運(yùn)行或工作進(jìn)展中難免會(huì)出現(xiàn)這樣和那樣的偏差，這些偏差如能夠在產(chǎn)

生之前就能被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，并有針對(duì)性地采取干預(yù)措施，防止偏差的實(shí)質(zhì)性發(fā)生,

這是控制的理想境界。但在實(shí)際工作中，受信息和管理人員預(yù)測(cè)能力等方面的限

制，這種有效的控制和糾偏方式并不多見。在這種情況下，最理想的控制就是在

偏差發(fā)生之后，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差的出現(xiàn)并采取有效措施消除偏差的進(jìn)一步擴(kuò)

大。要做到這一點(diǎn)，就要求管理者及時(shí)地獲得能夠反映偏差是否產(chǎn)生以及偏差大

小的相關(guān)信息。衡量成效就是將工作的實(shí)際進(jìn)展和預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以

獲得工作是否出現(xiàn)偏差或偏差大小的相關(guān)信息。

（一）衡量工作成效的信息質(zhì)量

衡量工作成效的關(guān)鍵是及時(shí)準(zhǔn)確地判斷工作成效，要做到這一點(diǎn)，必須保證

所獲取信息的質(zhì)量，而高質(zhì)量的信息主要表現(xiàn)在信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性

和適用性等幾個(gè)方面。

L準(zhǔn)確性信息的準(zhǔn)確性，或稱作信息的真實(shí)性，是高質(zhì)量信息的首要表現(xiàn)C

信息最早的涵義是“關(guān)于客觀事物的可傳遞的知識(shí)二所以準(zhǔn)確地反映客觀事物

是信息的中心價(jià)值，不符合客觀事物的信息不僅沒有價(jià)值，而且可能價(jià)值為負(fù)，

既害別人也害自己。所以準(zhǔn)確性就是對(duì)信息的第一要求，在實(shí)際的控制工作中，

我們應(yīng)當(dāng)充分重視信息的準(zhǔn)確性。但在實(shí)際的管理工作中，破壞信息的準(zhǔn)確性在

管理中普遍存在，如有的地方謊報(bào)衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有的醫(yī)院謊報(bào)藥品收入、服務(wù)

成本，甚至有的造假賬，這都會(huì)給管理控制帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響，狀至導(dǎo)致工作

的失誤。如2003年在我國(guó)局部爆發(fā)的非典型肺炎疫情當(dāng)中，一些到過疫區(qū)的人

員出現(xiàn)發(fā)熱癥狀到醫(yī)院就診時(shí)，故意掩蓋自己到過疫區(qū)的事實(shí)，不僅錯(cuò)過了有效

控制自身疾病惡化的良機(jī)，也給所在地區(qū)疫情的有效控制帶來了很大的麻煩。

2.及時(shí)性所謂信息的及時(shí)性有兩層含義：首先，信息的收集、加工、整理

和傳遞一定要快，應(yīng)努力讓相關(guān)的管理人員在第一時(shí)間就能獲知相應(yīng)的信息以便

迅速做出決策和反應(yīng)。如果信息不能及時(shí)地傳遞給相應(yīng)的管理人員或負(fù)責(zé)人，就

會(huì)喪失它應(yīng)有的價(jià)值，甚至給組織造成巨大的損失。例如，強(qiáng)生制藥公司（中國(guó)）

就特別重視信息的及時(shí)性，它擁有一個(gè)能夠敏銳地捕捉市場(chǎng)信息的網(wǎng)絡(luò)，在其中

南辦事處就能夠看到每天的相關(guān)市場(chǎng)信息，據(jù)此它的管理層能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)

偏差，并采取相應(yīng)的控制措施。2003年的SARS危機(jī)中，關(guān)于非典疫情信息的及

時(shí)收集、發(fā)布客觀上就起到了穩(wěn)定民心的作用，并為疫情控制部門的及時(shí)決策做

出了貢獻(xiàn)。其次，對(duì)那些無法重現(xiàn)的重要信息要及時(shí)地記錄。例如，組織重要會(huì)

議上的發(fā)言和最后的決議、生產(chǎn)工序的質(zhì)量檢驗(yàn)信息、實(shí)驗(yàn)研究中出現(xiàn)的有價(jià)值

的異?，F(xiàn)象等信息。如在美國(guó)的哈勃太空望遠(yuǎn)鏡項(xiàng)目中，若有關(guān)人員能多一點(diǎn)控

制意識(shí)，把其主鏡片生產(chǎn)校驗(yàn)過程的相關(guān)信息及時(shí)地記錄下來并進(jìn)行核實(shí)，就能

發(fā)現(xiàn)主鏡片的問題并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，這個(gè)耗資15億美元的項(xiàng)目在功效上也

就不會(huì)大打折扣了。

3.可靠性在某種意義上，信息的可靠性等于信息的精確度與信息的完整性

之積，即信息的可靠性與其精確度、完整性存在著一種正比例關(guān)系。例如，市場(chǎng)

上某一種保健品一時(shí)緊俏，甚至在部分地區(qū)買斷貨了，但這還不能說明市場(chǎng)對(duì)此

類保健品的長(zhǎng)期的、大量的需求。因而，對(duì)于一個(gè)急于擴(kuò)大生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企

業(yè)來說，這種單一的信息通常是不可靠的。該企業(yè)還必須作更進(jìn)一步的調(diào)查和分

析：如同類產(chǎn)品、同類企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況，消費(fèi)者的真賣需求，國(guó)家的相關(guān)政策等，

從而獲得更多的信息，并進(jìn)行綜合分析，這樣決策者才能做出正確的判斷?？梢?

在管理的實(shí)際操作中，要想提高信息的可靠性，最簡(jiǎn)單的辦法、也是在大多情況

下唯一可行的辦法，就是盡可能多地收集相關(guān)的信息。這樣將能大大提高信息的

完整性，從而提高信息的可靠性。有時(shí)追求信息的可靠性會(huì)與信息的及時(shí)性發(fā)生

矛盾。因此，信息的可靠性是相對(duì)的，它是個(gè)程度上的問題。在管理的實(shí)踐中，

組織的重大決策往往都是以不完仝的信息為基礎(chǔ)的，機(jī)不可失，時(shí)不再來，貽誤

了好的時(shí)機(jī)，再可靠的信息也不再有用。

4.適用性適合才是最好的，信息過多和信息不足同樣有害。信息的適用性

有兩個(gè)要求：一方面，管理控制工作需要的是適月的信息、，不同部門的管理者對(duì)

信息的種類、范圍、詳細(xì)程度、精確性等各方面的要求是各不相同的。若不加以

區(qū)分地向他們提供信息，不僅不利于迅速做出正確的決策，而且還會(huì)加重管理人

員信息處理工作的負(fù)擔(dān)、增大信息處理的成本，甚至還會(huì)造成時(shí)間的浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)

上的損失。另一方面，管理者需要盡量精練而又能滿足控制要求的全部信息。因

此，為了保證此適用性，必須事先對(duì)信息進(jìn)行有效的加工、整理和分析。例如，

反映某產(chǎn)品銷售情況的信息，可以統(tǒng)計(jì)計(jì)算出該產(chǎn)品的銷售額、利潤(rùn)率以及市場(chǎng)

占有率并與去年同期相比，這便于反映該產(chǎn)品銷售的全面情況，有利于發(fā)現(xiàn)其中

存在的問題，并及時(shí)地采取控制糾偏措施。

（二）收集信息的主要方法

為了獲得能夠反映偏差是否產(chǎn)生以及偏差大小的相關(guān)控制信息、，管理人員在

實(shí)踐中可以采用親自觀察、分析報(bào)表資料、抽樣調(diào)查、召開會(huì)議、口頭報(bào)告和書

而報(bào)告等方法來收集所需信息。

1.親自觀察俗話說：“耳聽為虛，眼見為實(shí)?！庇H自觀察能為管理者提供有

關(guān)實(shí)際工作的第一手的、未經(jīng)他人過濾的、最直接的信息。它覆蓋面廣，而且有

助于尋查隱情、獲得其它來源所疏漏的信息，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決問題。其中，走

動(dòng)管理是親自觀察的一種典型形式。

管理者通過深入基層，自由地和員工接觸、交流，進(jìn)而在組織內(nèi)部形成廣泛、

公開、非正式的信息溝通網(wǎng)絡(luò)，并做到體察下情、交換意見，進(jìn)一步強(qiáng)化為組織

目標(biāo)奮斗的價(jià)值觀。當(dāng)前，西方的管理人員較為重視這種走動(dòng)管理模式。他們認(rèn)

為行動(dòng)的價(jià)值遠(yuǎn)高于空談，深入現(xiàn)場(chǎng)解決實(shí)際問題遠(yuǎn)好于撰寫冗長(zhǎng)的報(bào)告和召開

馬拉松式的會(huì)議。這是一種求實(shí)的態(tài)度。所以，一個(gè)運(yùn)行良好的組織，其領(lǐng)導(dǎo)者

很少僅坐在辦公室里發(fā)號(hào)施令，相反他們樂于深入現(xiàn)場(chǎng)和基層。這種新型的領(lǐng)導(dǎo)

方式不僅能提高管理的效率，而且還能夠促進(jìn)上下級(jí)間的思想、情感交流，有利

于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，有利于提高組織成員的士氣，有利于增強(qiáng)組織成員的歸

屬感，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但親自觀察較為耗費(fèi)時(shí)間和精力，特別是衡量

工作所需信息量較大時(shí)，管理者往往會(huì)心有余而力不足，甚至?xí)绊懝芾碚邽槠?/p>

它工作。再者，不同的觀察者因其自身的經(jīng)歷和理念差異，對(duì)同一件事可能會(huì)有

不同的看法，即較易受個(gè)人偏見的影響。此外，這種方式也可能會(huì)被組織成員誤

解而招致他們的不滿，影響相互間的信任。

2.分析報(bào)表資料當(dāng)前，報(bào)表和統(tǒng)計(jì)資料在現(xiàn)代組織中較為流行，借助于計(jì)

算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，管理者能迅速方便地從中獲得所需的數(shù)據(jù)、圖表信息。不僅直

觀，而且能夠顯示出各項(xiàng)指標(biāo)間的相互關(guān)系。但此方法所能提供的信息是有限的，

它只可以為一些能夠量化的工作情況提供數(shù)字顯示，而忽略了較為重要的非數(shù)量

因素。此方法能夠節(jié)省大量的時(shí)間，但所獲取的信息是否可靠，完全取決于所用

報(bào)表和統(tǒng)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及代表性。

3.抽樣調(diào)查當(dāng)控制對(duì)象的數(shù)量較多時(shí)，抽樣調(diào)查不失為一種好的獲取所需

控制信息的方法。在控制實(shí)踐中，管理者從整批調(diào)查對(duì)象中抽取部分樣本進(jìn)行調(diào)

查，并把結(jié)果看作是整批調(diào)查對(duì)象的近似特征。這種方法能夠節(jié)省調(diào)查成本和時(shí)

間，讓管理者很快地獲得所需控制信息。例如，管理者找?guī)孜会t(yī)生成員談話，以

了解整個(gè)科室的情況。項(xiàng)目官員隨機(jī)抽取一些目標(biāo)樣本，以對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)

行評(píng)估或?qū)嵤┛刂?。運(yùn)用此方法時(shí)，要想獲得具有代表性的信息，科學(xué)地選擇樣

本是關(guān)鍵。

4.召開會(huì)議借助會(huì)議這個(gè)平臺(tái)，讓各部門的負(fù)責(zé)人匯報(bào)各自的工作近況及

遇到的問題，這樣既有利于領(lǐng)導(dǎo)者了解各部門的工作情況，也有利于促進(jìn)部門間

的交流和協(xié)作，使之更好地為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)共同奮斗。此法簡(jiǎn)單易行，且成本

較低，但需要一個(gè)好的會(huì)議組織者以及民主的氣氛。

5.口頭報(bào)告開展控制工作所需的控制信息可以通過下屬的口頭報(bào)告，如面

對(duì)面或電話交談獲得。這種方法較為快捷，能夠及時(shí)帶來反饋信息，并且能借助

報(bào)告者的肢體語言、表情、語調(diào)等加深管理者對(duì)信息的理解.但管理者通過口頭

報(bào)告所獲信息是被過濾了的信息，且這些信息不便形成文件以備日后參考。

6.書面報(bào)告控制所需信息也可以通過書面報(bào)告獲得，雖然它和統(tǒng)計(jì)報(bào)告一

樣來得緩慢，但更為正式。與口頭報(bào)告相比，此法更為綜合、簡(jiǎn)潔，且易于歸檔、

便于查閱。

上述幾種獲取信息的方法作用巨大，但它們不是萬能的，組織中仍存在許多

無法直接測(cè)量的工作，管理者只能憑借其表象進(jìn)行推斷以獲取所需的信息。如從

職工建議的增多或許可以推斷出組織的民主化管理得到了加強(qiáng)和落實(shí)；組織成員

工作熱情的升高可能與最近所推行的薪酬體制改革有關(guān)。

事實(shí)上，上述獲取信息的方法都各有千秋，管理者在具體衡量工作成效時(shí)應(yīng)

綜合利用不同的方法，做到具體問題、具體分析，因勢(shì)靈活運(yùn)用各種方法。

三、糾正偏差

對(duì)實(shí)際工作成效加以衡量后，如果有較大的偏差，則要分析造成偏差的原因

并采取矯正措施；如果沒有偏差，則宜首先分析控制標(biāo)準(zhǔn)是否有足夠的先進(jìn)性，

在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)水平合適的情況下，將之作為成功經(jīng)驗(yàn)予以分析總結(jié)，以用于今后的

或其它方面的工作。管理者在進(jìn)行糾偏的活動(dòng)中，還應(yīng)該向具體的工作人員及時(shí)

反饋信息，必要時(shí)可給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)員工繼續(xù)努力工作。

（一）分析偏差產(chǎn)生的主要原因

糾正偏差首先需要找出產(chǎn)生偏差的原因，然后針對(duì)偏差產(chǎn)生的原因采取相應(yīng)

措施，才能避免“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的治標(biāo)不治本的情況出現(xiàn)，從根本上糾

正偏差。如醫(yī)院門診量的明顯下降，無論是同期比較還是用年度指標(biāo)來衡量，都

很容易被發(fā)現(xiàn)。但引起門診量下降的原因卻不容易一下子就抓準(zhǔn)。到底是居民的

健康改善導(dǎo)致需求的下降，還是醫(yī)院自身的服務(wù)出現(xiàn)問題，患者轉(zhuǎn)而到其它丟療

機(jī)構(gòu)就醫(yī)，或是區(qū)域內(nèi)出現(xiàn)新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，吸引了顧客?？梢哉f，引起醫(yī)院門診

量減少的可能原因很多，不同的原因需要采取不同的糾正措施。因此在進(jìn)行糾偏

以前，必須花大功夫來分析偏差產(chǎn)生的原因，只有準(zhǔn)確地分析出了偏差產(chǎn)生的原

因，才能有的放矢，使得糾偏措施充分地發(fā)揮作用。

一般而言，引起偏差的原因歸納起來有四大類：一是由于外部環(huán)境的變化，

使得原來設(shè)計(jì)所需的外部條件不再能夠得到滿足：二是由于組織根據(jù)情況的變化

調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)策略；三是原來制定的計(jì)劃不盡合理；四是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>

或員工自身的錯(cuò)誤等導(dǎo)致原來的計(jì)劃不能很好的實(shí)施等。

（二）確定糾偏的對(duì)象

工作出現(xiàn)偏差的原因有多種，既可能是計(jì)劃執(zhí)行的問題，也可能是計(jì)劃本身

的問題，還可能是外部環(huán)境的變化，或組織目標(biāo)的調(diào)整問題，引起偏差的原因不

同，糾偏的對(duì)象也可能不同。如果偏差是由工作本身引起，則糾偏的主要對(duì)象應(yīng)

該是組織的實(shí)際活動(dòng)，此時(shí)控制的主要目的是限制偏差的累積。但如果偏差產(chǎn)生

的原因是由于計(jì)劃本身存在問題、或計(jì)劃不適應(yīng)形勢(shì)的變化，則糾偏的對(duì)象就可

能是計(jì)劃本身，這時(shí)候糾偏的主要目的就不再是簡(jiǎn)單的消除偏差累積，而可能是

取得管理突破。

在對(duì)計(jì)劃目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，取得管理突破時(shí)，必須充分論證其必要性。

因?yàn)樵杏?jì)劃的實(shí)施本身是一個(gè)系統(tǒng)工作，對(duì)計(jì)劃本身進(jìn)行調(diào)整會(huì)涉及到多方面

的變動(dòng)，即牽一發(fā)而動(dòng)全身。如果經(jīng)過論證，發(fā)現(xiàn)調(diào)整確實(shí)是必須的，就需要進(jìn)

行進(jìn)一步的“診斷”，找準(zhǔn)引起計(jì)劃調(diào)整的關(guān)鍵原因，有針對(duì)性地對(duì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

行調(diào)整，提出切實(shí)可行的調(diào)整方案。在制定調(diào)整方案時(shí)，由于涉及到工作標(biāo)準(zhǔn)的

調(diào)整，可能會(huì)遇到這樣或那樣的阻力，因此調(diào)整方案的制定應(yīng)該考慮到克服殂力

的有效措施。在實(shí)施新的調(diào)整方案時(shí)，要注意合理地制定新的控制標(biāo)準(zhǔn)，使得整

個(gè)工作在新的水平上得到有效的控制。

（三）選擇適當(dāng)?shù)募m偏措施

確定糾偏對(duì)象以后，要針對(duì)產(chǎn)生偏差的主要原因，選擇相應(yīng)的糾偏措施。在

糾偏措施的選擇與實(shí)施的過程中，管理者需要注意的問題主要有下述幾個(gè)方面。

1.保持糾偏方案的雙重優(yōu)化糾正偏差的工作應(yīng)該符合成本效益原則，為此

需要注意保持糾偏工作方案的雙重優(yōu)化。糾偏方案的雙重優(yōu)化的第一重優(yōu)化，主

要是指糾偏工作要注意權(quán)衡利弊得失，即糾正偏差工作所需付出的成本應(yīng)小于糾

正偏差工作可能帶來的損失。第二重優(yōu)化是在第一重優(yōu)化的基礎(chǔ)上，通過對(duì)各種

糾偏方案的比較，找出其中追加投入最少，成本最小，解決偏差效果最好的方案

來組織實(shí)施。

2.充分考慮原有計(jì)劃實(shí)施的影響糾偏行為屬于“追蹤決策”，它多是在原有

計(jì)劃基礎(chǔ)之上的非零起點(diǎn)決策°因此在制定糾偏方案時(shí)必須考慮原有計(jì)劃的影

響，盡量避免新的計(jì)劃與原有的計(jì)劃出現(xiàn)不可調(diào)和的矛盾，這不僅涉及到實(shí)施糾

偏方案所需的各種資源的有效提供，還涉及到原計(jì)劃的實(shí)施在人們頭腦中形成的

思維習(xí)慣等。

3.注意消除組織成員對(duì)糾偏措施的疑惑，努力爭(zhēng)取多數(shù)人的支持新的方.案

的實(shí)施可能會(huì)對(duì)員工個(gè)人產(chǎn)生影響，這種影響可能會(huì)使員工受益，如醫(yī)院通過改

進(jìn)服務(wù)流程，可以吸引更多的患者，醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入可能會(huì)有增長(zhǎng)，從而職工的

收入也會(huì)增加。但同時(shí)也可能對(duì)有些員工不利，如改進(jìn)服務(wù)流程可能會(huì)增加一些

員工的工作量。因此在實(shí)施相應(yīng)的糾偏措施時(shí)，員工可能會(huì)產(chǎn)生各種各樣的疑惑。

作為管理者，在進(jìn)行糾偏的過程中，要注意利用各種方法做好宣傳工作，打消員

工們的顧慮，爭(zhēng)取更多人的支持。

第三節(jié)管理控制的常用方法

一、預(yù)算控制

（一）預(yù)算的含義

所謂預(yù)算是指數(shù)字化的計(jì)劃。預(yù)算控制就是將組織的決策目標(biāo)及其資源配置

規(guī)劃加以定量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理活動(dòng)或過程。此處“定量”包括“數(shù)

量”與“金額”兩個(gè)方面。其中“數(shù)量”反映了組織預(yù)算活動(dòng)的水平以及支持這

種活動(dòng)所需要的實(shí)物資源；“金額”部分則由預(yù)算的數(shù)量乘以相關(guān)的成本或價(jià)值

取得，主要用以反映預(yù)算活動(dòng)所需的財(cái)務(wù)資源和可能創(chuàng)造的財(cái)務(wù)資源。

（二）預(yù)算制定過程

預(yù)算制定的過程一般是從下到上進(jìn)行的。其具體步驟是：

1.建立預(yù)算編審班子根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位的會(huì)計(jì)行為、財(cái)務(wù)行為,

其行為主體是法人代表。因此，單位應(yīng)建立以法人代表為主、由財(cái)會(huì)和業(yè)務(wù)部門

的權(quán)威人員參加的預(yù)算編審班子。

2.制定組織的總目標(biāo)在編制組織的預(yù)算之前，應(yīng)該制定出組織總的工作目

標(biāo)，并根據(jù)總目標(biāo)的要求編制總的工作計(jì)?劃，并根據(jù)各基層部門的實(shí)際情況和總

計(jì)劃的要求確定各基層部門的工作計(jì)劃和具體任務(wù)。

3.編制各基層部門的預(yù)算一般情況下應(yīng)該根據(jù)“事”的實(shí)際需要來編制預(yù)

算，因此在確定各基層部門的T作計(jì)劃和具體任務(wù)以后，各基層部門或相關(guān)人員

可根據(jù)計(jì)劃任務(wù)編制各基層部門的預(yù)算方案，并將其提交上級(jí)預(yù)算編審班子。

4.平衡匯總確定總預(yù)算預(yù)算編審班子在接收或編制出基層部門的預(yù)算方案

以后，應(yīng)根據(jù)各部門的預(yù)算方案，結(jié)合組織目標(biāo)的需要、組織面臨的外部環(huán)境和

內(nèi)部擁有的各種資源，通過綜合平衡確定總的預(yù)算。

5.審批預(yù)算編審班子在確定組織的預(yù)算方案以后，應(yīng)該將預(yù)算方案提交主

管部門或組織的最高決策者申批，審批后逐級(jí)分發(fā)下去。

組織在編制預(yù)算時(shí)，一般先編制收入預(yù)算，然后再編制支出預(yù)算。

（三）預(yù)算的形式

根據(jù)預(yù)算的表現(xiàn)形式，可將其分為貨幣預(yù)算和非貨幣預(yù)算。貨幣預(yù)算是以貨

幣的形式表示的預(yù)算。具體包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算

等。非貨幣預(yù)算是指采用時(shí)間、面積、人次數(shù)、服務(wù)量等非貨幣形式來表示的預(yù)

算。如醫(yī)疔服務(wù)的市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)、人力資源需求預(yù)測(cè)、專家門診工作時(shí)間表等。

（四）預(yù)算的作用與局限性

1.預(yù)算的作用預(yù)算是將遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)和近期實(shí)施過程相聯(lián)系的橋梁。預(yù)算

控制能把整個(gè)組織內(nèi)所有部門的活動(dòng)加以量化后，用可以考核的數(shù)量化的方式表

現(xiàn)出來，以便查明實(shí)際工作偏離標(biāo)準(zhǔn)的程度，并根據(jù)偏差產(chǎn)生的實(shí)際情況采取相

應(yīng)的糾正措施。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審核，可以不斷地提醒有關(guān)人員去了解既

定計(jì)劃的執(zhí)行狀況，從而不斷加強(qiáng)管理。良好的預(yù)算控制并不是一成不變的，而

是可以根據(jù)實(shí)際情況的變化而適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整，獰提醒人們注意隨之可能出現(xiàn)的

問題。具體而言，預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在下述幾個(gè)方面：

（1）預(yù)算為組織的控制提供了具體的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算是數(shù)值化的計(jì)劃，它使得

計(jì)劃更為具體，更容易把握，從而為控制工作提供了更為明確的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）預(yù)算能幫助管理者對(duì)組織的各項(xiàng)活動(dòng)做出統(tǒng)籌安排：編制預(yù)算的過程

實(shí)質(zhì)上是計(jì)劃的進(jìn)一步完善和細(xì)化的過程，并可以從人、財(cái)、物、時(shí)間等資源投

入的角度審核組織的各項(xiàng)活動(dòng)，從而有助于組織活動(dòng)的統(tǒng)籌安排。

（3）預(yù)算能幫助管理者有效地協(xié)調(diào)組織的各種資源：編制預(yù)算的過程中，

需要根據(jù)活動(dòng)的需要編制組織資源的配置方案，這可以使管理者在實(shí)際開展工作

前就對(duì)組織資源的配置做一個(gè)通盤的考慮，更好地協(xié)調(diào)各種資源。

（4）預(yù)算有利于對(duì)組織及員丁進(jìn)行績(jī)效評(píng)估：組織的預(yù)算不僅針對(duì)組織或

活動(dòng)的投入，也針對(duì)組織或活動(dòng)的產(chǎn)出，這種定量化的產(chǎn)出可以作為組織績(jī)效和

員工績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)。

2.預(yù)算的局限性預(yù)算控制的缺點(diǎn)主要包括：管理者們可能忙于編制、分析

等具體的工作，喪失了遠(yuǎn)瞻性；過多地根據(jù)預(yù)算數(shù)字來苛求計(jì)劃會(huì)導(dǎo)致控制的不

靈活；由于多種因素的作用，預(yù)算本身可能存在問題，但多數(shù)情況下預(yù)算都被自

動(dòng)認(rèn)定為合理；預(yù)算控制可能會(huì)導(dǎo)致管理人員忽視那些非貨幣的及非量化的信息

對(duì)組織工作成果的影響；預(yù)算控制需要靠所有管理層的支持，否則無法起到計(jì)劃

和控制的作用；過細(xì)的費(fèi)用支出預(yù)算可能會(huì)使管理者們失去為管理其部門所需的

自由；預(yù)算控制有可能流于形式。

二、比率分析

比率分析法（ratioanalysis）是以同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上的若干重要項(xiàng)目旬的

相關(guān)數(shù)據(jù)，互相比較，據(jù)以分析和評(píng)估組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以及組織目前和歷史狀況

的一種方法;或與同類型組織的數(shù)字作比較，從而去評(píng)估一個(gè)組織的狀況及表現(xiàn)。

比率分析是財(cái)務(wù)分析最基本的工具（表MT）。

比率分析在財(cái)務(wù)分析中占有比較重要的地位，透過比率分析，可以評(píng)價(jià)組織

的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，尋找組織運(yùn)營(yíng)的問題所在，為改善組織的運(yùn)

營(yíng)提供線索。

表147常見的財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)

目的比率計(jì)算公式含義

償債流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債反映短期償債能力

能力速動(dòng)比率（又稱酸（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)比流動(dòng)比率更進(jìn)一步的有關(guān)

性測(cè)試比率）負(fù)債變現(xiàn)能力的比率指標(biāo)

分析

利息支付倍數(shù)（也稅息前利潤(rùn)/利息費(fèi)月指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益與利息

叫利息保障倍數(shù)）費(fèi)用的比率，用以衡量?jī)敻督?/p>

款利息的能力

資本股東權(quán)益匕率（股東權(quán)益總額+資產(chǎn)反映所有者提供的資本在總

總額）X100%資產(chǎn)中的比重，反映企業(yè)基本

結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。

分析

資產(chǎn)負(fù)債匕率（負(fù)債總額+資產(chǎn)總額）反映在總資產(chǎn)中有多大比例

X100%是通過借債來籌資的，也可以

衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)

人利益的程度。

經(jīng)營(yíng)存貨周轉(zhuǎn)率俏售收入/存貨衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投

入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管

效率

理狀況的綜合性指標(biāo)。

分析

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均固定資衡量企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)效率

產(chǎn)的指標(biāo)。

盈利能銷售凈利率（凈利?銷售收入）義

力分析100%

資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)+平均資產(chǎn)總企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。

額）XI00與

三、審計(jì)控制

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)的定義是：“審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表

現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給

有利害關(guān)系使用者的有組織的過程?！泵绹?guó)審計(jì)總局對(duì)審計(jì)下的定義是：“審計(jì)一

語，包括審查會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，

它還包括如下內(nèi)容：查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；查核各項(xiàng)工

作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評(píng)價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)

期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）J

由此可見，審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，在管理過程中的審計(jì)控制就是對(duì)于組織活動(dòng)

中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)測(cè)和審核的工具。按其

開展方式，審計(jì)可以分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

1.外部審計(jì)外部審計(jì)是指組織外部的審計(jì)單位，如正規(guī)的審計(jì)公司或國(guó)家

審計(jì)部門，派遣專門的審計(jì)人員，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，深入到組織內(nèi)部的相關(guān)部門

對(duì)組織的財(cái)務(wù)程序和財(cái)務(wù)往來賬R等進(jìn)行有目的的綜合審查，用以監(jiān)督其合法性

和真實(shí)性。

2.內(nèi)部審計(jì)根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部，

通過對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)。確定組織既定的政策和程

序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為

目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)是

否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制、糾正

錯(cuò)弊的建議。組織要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效

益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。

從審計(jì)的發(fā)展來看，審計(jì)已不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。如在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)

行業(yè)，審計(jì)常用做專業(yè)或技術(shù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和控制措施。在進(jìn)行專業(yè)技術(shù)質(zhì)量為審

核時(shí)，需要預(yù)先設(shè)定專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)醫(yī)療服務(wù)的整個(gè)過程進(jìn)

行審核。通過規(guī)范的臨床審核以有效控制和改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量。

四、財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方法，確保組織及內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。財(cái)務(wù)控制的主要工具是財(cái)務(wù)報(bào)表。一個(gè)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表既

反映了組織的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也是組織經(jīng)營(yíng)狀況的綜合反映。因此，通過分析組

織財(cái)務(wù)報(bào)表，就能對(duì)組織財(cái)務(wù)狀況及整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況有個(gè)基本的了解分析組織財(cái)

務(wù)報(bào)表可以掌握反映組織經(jīng)營(yíng)狀況的一系列基本指標(biāo)和變化情況，了解組織經(jīng)營(yíng)

實(shí)力和業(yè)績(jī)，并將它們與其它組織的情況進(jìn)行比較，從而對(duì)組織的內(nèi)在價(jià)值做出

基本的判斷。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報(bào)表，反映了該報(bào)表板止時(shí)間時(shí)組織的資金來源及分

布狀況。對(duì)該表的基本分析內(nèi)容包括了解分析組織當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)能力、

盈利水平和償債能力。具體而言，典型的資產(chǎn)負(fù)債表包括下述幾方面的內(nèi)容：

1.流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票

據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其它應(yīng)收款、存貨、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)

到期的長(zhǎng)期債券和其它流動(dòng)資產(chǎn)。

2.長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期沒資通常指一年期以上的投資。

3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主要包括：固定資產(chǎn)原值及折舊、凈值、固定資產(chǎn)清

理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)凈損失。在目前的衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，其固定資產(chǎn)常

常不考慮折舊等因素，這使得機(jī)構(gòu)的服務(wù)成本難以科學(xué)的測(cè)算。

4.無形及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能為組織提供某種特權(quán)或額

外收益的非實(shí)物性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、信譽(yù)

等。無形資產(chǎn)具有以下特征：沒有實(shí)物形態(tài)，必須依賴于一定的實(shí)體存在；它是

組織特有的專權(quán)，具有排它性；能服務(wù)于組織多個(gè)經(jīng)營(yíng)周期；能為組織帶來相當(dāng)

的經(jīng)濟(jì)利益，但經(jīng)濟(jì)利益的大小及分布具有不確定性；組織要取得無形資產(chǎn)必須

付出一定代價(jià)。在目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)改制的過程中，很多醫(yī)院多年形成的無形資產(chǎn)都

沒有資產(chǎn)評(píng)估的范圍，使得國(guó)有資產(chǎn)或集體資產(chǎn)流失。

遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年收益應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用，包

括：開辦費(fèi)，是組織在籌建期內(nèi)發(fā)生的多項(xiàng)費(fèi)用；固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，是指為

固定資產(chǎn)局部更新或配件置換而發(fā)生的一切費(fèi)用；租入固定