經(jīng)濟法基礎(chǔ)第五章

考情分析

本章是《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》中的重點章節(jié)，考試的平均分為20分左右?？荚囶}型覆蓋單選、多選、判

斷、不定項大題。

1颯人

2.苴用稅率與征稅；族

考點：企業(yè)所得稅納稅人（☆）

納稅人：在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

提示：個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

分類判定標(biāo)準納稅義務(wù)

依法在中國境內(nèi)成立

居民

依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

企業(yè)

良的企業(yè)

非居依照外國（地區(qū)）法律成立且境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的黑震中國境外但與其所設(shè)機

民企實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，

業(yè)fl構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。

未設(shè)立機構(gòu)、場所，但

有來源于中國境內(nèi)所得僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅。

的企業(yè)

【單選題】（2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)和取得收入的組織中，不屬于

企業(yè)所得稅納稅人的是（）。

A.事業(yè)單位

B.民辦非企業(yè)單位

C.個人獨資企業(yè)

D.社會團體

f正確答案』C

『源來如此』事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團體屬于企業(yè)所得稅的納稅人；個人獨資企業(yè)、合

伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，不繳納企業(yè)所得稅，繳納個人所得稅。

【多選題】（2019年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的

有［）。

A.在中國境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)

B.在中國境內(nèi)注冊的一人有限責(zé)任公司

C.在中國境內(nèi)注冊的社會團體

D.外國公司在中國境內(nèi)的分公司

『正確答案』BCD

［源來如此J企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營

活動的其他組織。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納

稅義務(wù)人，不繳納企業(yè)所得稅。選項A繳納個人所得稅。

考點：適用稅率與征稅對象（☆）

稅率適用對象

居民企業(yè)

基本稅率25%在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，且取得所得與所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居

民企業(yè)。

20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。

（減按雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非

10%）居民企業(yè)。

優(yōu)惠

20%符合條件的小型微利企業(yè)。（提示：還有所得額的優(yōu)惠）

稅率

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)。

15%設(shè)在西部地區(qū)，以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為

主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)。

考點：所得來源地的確認（☆）

所得類型來源地確認

銷售貨物交易活動發(fā)生地

提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所在地

轉(zhuǎn)讓財

動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地

產(chǎn)所得

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地

股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地

利息、租金和特許權(quán)使用費所得負擔(dān)支付所得的企業(yè)或者個人機構(gòu)、場所所在地、住所地

【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得確定來源地的表

述中，不正確的是（）。

A.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)活動發(fā)生地確定

D.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

［正確答案JC

『源來如此』動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。

考點：應(yīng)納稅所得額的計算（☆☆☆）

直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損

間接法應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

（一）收入總額

1.收入的形式

貨幣形式現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、迤備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備拉有至到期的債券投資、

式勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

包括：銷，售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息

收入、租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

【多選題】（2019年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中屬于貨幣形式的

有1）o

A.債務(wù)的豁免

B.現(xiàn)金

C.應(yīng)收賬款

D.存貨

『正確答案』ABC

I1源來如此」企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期

的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

（一）收入總額

2.取得不同類型收入的確認時間一一銷轡貨物

銷售方式確認時間

托收承付方式辦妥托收手續(xù)時（增值稅是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天）

預(yù)收款發(fā)出商品時

購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時;

需要安裝和檢驗

安裝程序比較簡單的：發(fā)出商品時

委托代銷收到代銷清單時

分期收款按合同約定的收款日期確認

產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品的日期

（一）收入總額

2.取得不同類型收入的確認時間

收入類型確認時間

提供勞務(wù)納稅期末采用完工進度（百分比）法瑰認

受托加工制造大型機械設(shè)備、船

舶、飛機，以及從事建筑、安裝、

按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞

務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的

股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方做出利潤分配決定的日期

利息收入、租金收入、特許權(quán)

合同約定的應(yīng)付相關(guān)款項的日期

使用費收入

接受捐贈收入實際收到捐贈資產(chǎn)的H期

【單選題】2017年9月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，采月預(yù)收款方式銷售一批商品,

并于9月10日收到全部價款°甲公司9月20日發(fā)出商品，乙公司9月21日收到該批商品，甲公司根

據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于銷售收入確認時間的表述正確的是（）。

A.9月10口確認銷售收入

B.9月20日確認銷售收入

C.9月21日確認銷售收入

D.9月1日確認銷售收入

I1正確答案』B

『源來如此』銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

【判斷題】（2019年）計算企業(yè)所得稅收入總額時，以分期收款方式銷售貨物的，以發(fā)貨日期來

確認收入。（）

I1正確答案』X

『源來如此』以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

（一）收入總額

3.收入金額的確定一一銷售商品

銷售方式確定金額

符合銷售收

銷售商品按售價確認;回購商品按購進商品處理

入確認條件

售后回購

收到的款項確認為負債；回購價格大于原售價的，差額在回購

不符合

期間確認利息費用

商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額;

現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認,現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除

銷售折讓和銷

發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入

售退回

以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入；回收商品作為購進商品處理。

不屬于捐贈，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項

買一贈一

的銷售收入

【單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)銷售貨物收入確認的表述

中，正確的是（）。

A.企業(yè)己經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，不得沖減當(dāng)期銷售商品收入

B.銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)以扣除回收商品價信后的余額確定銷售商品收入金額

C.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)以扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額

D.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入

『正確答案』D

『源來如此」選項A,企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)

期沖減當(dāng)期銷售商品收入。選項B,銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條

件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。選項C,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金

折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

（一）收入總額

4.不征稅收入

①財政撥款。

②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如：2018年9月10日起，對全國社會保障基金取得的直

接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅的不征稅收入C

【多選題】（2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.居民企業(yè)宜接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

C.財政撥款

D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

r正確答案』CD

『源來如此』不征稅收入包括：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、

政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。選項A、B,國債利息收入與符合條件的居民企

業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（一）收入總額

5.免稅收入

①國債利息收入;

②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股

息、紅利等權(quán)益性投資收益；

提示：從非上市居民企業(yè)取得的投資收益，免稅：

從上市居民企業(yè)取得：持有時間不足12個月的，征稅，滿12個月的免稅。

④非營利組織從事非營利性活動取得的收入免稅，但從事營利性活動取得收入則要征稅。

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一查項扣除一以前年度虧損

（二）扣除項目

扣除原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出

實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出

稅前扣除項目

扣除內(nèi)容提示1:費用與損失具體扣除標(biāo)準詳見具體規(guī)定

提示2：稅金：企業(yè)所得稅與允許抵扣的增值稅不得稅前扣除

是否允許扣除1準予扣除、限額扣除、不得扣除

【多選題】（2019年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準予在企業(yè)所

得稅稅前扣除的有（）.

A,允許抵扣的增值稅

B.消費稅

C.土地增值稅

D.印花稅

I1正確答案』BCD

『源來如此』允許扣除的增值稅和企業(yè)所得稅不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除。

〈業(yè)務(wù)招待費

〈一費費用

〈手續(xù)費與傭金

〈其他費用

〈不得扣除項目

（二）扣除項目一一各類費用的具體扣除規(guī)定

項目計算扣除

工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

三項經(jīng)費計提基數(shù)計算比例其他規(guī)定

職工福利費不超基數(shù)遴

工會經(jīng)費工資薪金總額不超基數(shù)圓

職，教向經(jīng)費不超基數(shù)建超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，

【案例】木蘭設(shè)備公司2020年核算的工資薪金為100萬元，當(dāng)年發(fā)生的職工福利費支出15

萬元，工會經(jīng)費2.5萬元，職工教育經(jīng)費3萬元。計算當(dāng)年賬面列支的費用是否允許所得稅

前扣除。

解析：

費用支出稅法扣除限額實際發(fā)生額允許扣除額納稅調(diào)整

合理的工資薪金

工資薪金100100不需要

允許據(jù)實扣除

職工福利費100萬X14%=14萬15萬14萬1萬

工會經(jīng)費100萬X2%=2萬2.5萬2萬0.5萬

職工教育經(jīng)費100萬X8%=8萬3萬3萬不需要

【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是

（）O

A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準予扣除

B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出超過工資薪金總額14%的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

C.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過工資薪金總額8%的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

D.企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費超過工資薪金總額2%的部分，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額

「正確答案」B

『源來如此』允許“在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的費用主要有三項：

（1）職工教育經(jīng)費；

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出；

（3）公益性捐贈支出（3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。

（二）扣除項目一一各類費用的具體扣除規(guī)定

項目扣除規(guī)定

社會保險（四險一

準予扣除

金）

補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療分別不超過工資總額5%的部分準予扣除

保險企業(yè)財產(chǎn)保險

費為特殊工種職工支付的人身安全保險費

其他保險

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的意外保險

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險

商業(yè)保險不得扣除

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；

準予扣除②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；

③企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期

限額扣除

利息同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借

款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資

不得扣除

本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投

資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

【單選題】甲企業(yè)2019年年初在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，經(jīng)批準向內(nèi)部職工借入生產(chǎn)用資金200萬元,

該企業(yè)與職工的借貸是真實、合法、有效的且簽訂了借款合同，借款期限1年，支付借款利息12萬元

（金融企業(yè)同期同類貸款年利率5%）。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)在計算2019年企業(yè)所

得稅應(yīng)納稅所得額時，可以在稅前扣除的利息支出為（）。

A.12萬元

B.10萬元

C.8萬元

D.11萬元

『正確答案JB

『源來如此』（1）企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借

款的利息支出，符合條件的情況下，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)

額的部分，準予扣除；

（2）利息扣除限額=200X5%=10（萬元），實際發(fā)生額12萬元超過了扣除限額，不得在稅

前據(jù)實扣除，甲企業(yè)可以在稅前扣除的利息支出為10萬元。

（二）扣除項目一一各類費用的具體扣除規(guī)定

項目扣除規(guī)定

不超過年度利潤總額型的部分準予扣除；

限額扣超過的部分，準予結(jié)贏后三年內(nèi)計算扣除。

不得扣非公益性捐贈，不得扣除v

捐贈

自2019年1月1E至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級

全額扣（含縣級）以上人民政府及其組成部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，

準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

【案例】木蘭公司2020年度實現(xiàn)利潤總額100萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社

會團體向貧困地區(qū)的捐款10萬元、直接向某小學(xué)捐款5萬元。在計算該企業(yè)2020年度應(yīng)納

稅所得額時，計算允許扣除的捐款數(shù)額為10萬元。

【單選題】（2020年）甲公司2019年度利潤總額300萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額60萬元，在“營

業(yè)外支出”賬戶中列支了通過公益性社會組織向災(zāi)區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%；公

益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。計算甲公

司當(dāng)年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.300X25%—60=15萬元

B.（300+300X12%）X25%—60=24萬元

C.[3004-（38-300X12%）]X25%-60=15.5萬元

D.（300+38）X25%—60=24.5萬元

f正確答案JC

『源來如此』公益性捐贈的扣除限額=300X12%=36（萬元），因此應(yīng)調(diào)增38—36=2（萬元）；

應(yīng)納稅額=（300+2）X25%-60=15.5（萬元）。

【單選題】（2020年）甲公司2013年度的利潤總額為1000萬元，通過民政部門向目標(biāo)脫貧地區(qū)

捐贈60萬元，另通過公益性社會組織向衛(wèi)生事業(yè)捐贈75萬元，已知公益性捐贈支出不超過利潤總額

12%的部分準予扣除。則可以在企業(yè)所得稅稅前抵扣的捐贈金額是（）。

A.135萬元

B.75萬元

C.120萬元

D.60萬元

[正確答案』A

I1源來如此J自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣

級）以上人民政府及其組成部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納

稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出

年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈75萬元V限額1000

X12%,準予全額扣除，因此準予扣除的捐贈支出=75+60=135（萬元）。

（二）扣除項目一一各類費用的具體扣除規(guī)定

能否扣

項目行業(yè)基數(shù)扣除比例

除

不超基數(shù)

一般行業(yè)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（不含稅）

廣告費15%

限額扣銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他

與業(yè)務(wù)化妝品、醫(yī)藥、飲不超基數(shù)

除業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

宣傳費料制造業(yè)30%

提示：超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1不得扣煙草企業(yè)的煙草廣告，一律不得稅前扣除

除「丁AT.I中z…Jf______________________________________

【案例】木蘭設(shè)備公司2020年賬面列支的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費為20萬元，當(dāng)年實

現(xiàn)的營業(yè)收入為100萬元，計算允許扣除金額為100X15%=15萬元，多列支的5

萬，可以結(jié)轉(zhuǎn)后以后年度繼續(xù)扣除。

【單選題】（2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一

律不得扣除的是（）。

A.化妝品制造企業(yè)的化妝品廣告費

B.醫(yī)藥制造企業(yè)的藥品廣告費

C.飲料制造企業(yè)的飲料廣告費

D.煙草企業(yè)的煙草廣告費

『正確答案』D

I1源來如此」選項ABC,自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥

制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）

收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。選項I）,煙草企業(yè)的煙草

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【單選題】某生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)2020年的營業(yè)收入為600萬元，銷售成本200萬元；實際支出廣告費

和業(yè)務(wù)宣傳費為100萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算2020年的應(yīng)納稅所得額時允許扣

除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是（）。

A.40萬元

B.60萬元

C.90萬元

D.100萬元

I1正確答案』C

『源來如此』該企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%

的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.該企業(yè)2020年廣告費和業(yè)務(wù)宣

傳費用的扣除限額=600X15%=90（萬元）；實際支出100萬元；則在計算2020年的應(yīng)納稅所得

額時允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為90萬元。

（二）扣除項目一一各類費用的具體扣除規(guī)定

項目扣除項目

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的眄扣除，但最高

不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的海。

【案例】木蘭公司2020怎賬面列支的業(yè)務(wù)招待費金額為10萬元，當(dāng)年實現(xiàn)的營業(yè)

業(yè)務(wù)招

收入為1000萬元，計算允許扣除金額為

待費

10萬X60%=6萬元

1000萬X0.5%=5萬元

兩者取其低，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為5萬元。

提示：業(yè)1務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù)，營業(yè)收入指：主營業(yè)務(wù)收入、其

他業(yè)務(wù)收:人和所得稅視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入與投資收益等。（營業(yè)收入也不包括

增值稅）

【多選題】2019年甲企業(yè)取得銷售收入8000萬元，當(dāng)年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費60

萬元，上年因超支在稅前未能扣除的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出5萬元；當(dāng)年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營

相關(guān)的廣告費500萬元，上年因超支在稅前未能扣除的符合條件的廣告費200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法

律制度的規(guī)定，甲企業(yè)在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費和廣告費準予扣除數(shù)額的表述

中，正確的有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為39萬元

B.業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費準予扣除的數(shù)額為500萬元

D.廣告費準予扣除的數(shù)額為700萬元

『正確答案』BD

『源來如此J選項AB：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除

（60X60%=36萬元），但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。（8000X5%o=40萬元），

超出限額的部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為36萬元；

選項CD：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另

有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分（8000X15%=12Q0萬元），準予扣除；在本

題中，該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生廣告費（500萬元）+上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費（200萬元）=700（萬元），未

超過扣除限額1200萬元，則2019年甲企業(yè)稅前準予扣除的廣告費為700萬元。

（二）扣除項目一一各類費用的具體扣除規(guī)定

項目扣除規(guī)定

租賃固定資產(chǎn)支經(jīng)營租賃方式租入的按租賃期限均勻扣除

出費用融資租賃方式租入的提取折舊費用分期扣除

（保費收入一退保金）X18%限額

保險企業(yè)扣除

限額扣

超過部分準予以后年度扣除。

手續(xù)費及傭金其他企業(yè)合同金領(lǐng)的四限額扣除

據(jù)實扣從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭

不得扣

金不得在稅前扣除。

匯兌損失、資產(chǎn)費用、勞動保護費、環(huán)境保護專項資金支

出；其他扣除如：會員費、合理的會議費、差旅費、違約準予扣除

金、訴訟費用等

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機

構(gòu)、場所，境外總機構(gòu)發(fā)生的與該

總機構(gòu)分攤的費用扣除規(guī)定機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，

能夠提供證明文件并合理分攤的迤

予扣除。

規(guī)定事項

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

②企業(yè)所得稅稅款。

③稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

④罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)

不得扣除項目

定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

⑤超過規(guī)定標(biāo)準的捐贈支出。

⑥贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支

出。

⑦本經(jīng)核定的準備金支出。具體是指不符合國務(wù)院財玫、稅務(wù)主管部門規(guī)定

的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用

裁，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除C

⑨與取得收入無關(guān)的其他支出。

【多選題】（2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

所得額時準予扣除的有（）。

A.違約金

B,企業(yè)之間支付的管理費

C.訴訟費用

D.差旅費

『正確答案』ACD

f源來如此』在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利

等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金：（4）罰金、罰款和被沒收財

物的損失；（5）國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的

準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以

及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

【多選題】（2019年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

所得額時，不得扣除的有（）。

A.罰金

B.訴訟費用

C.罰款

1）.稅收滯納金

『正確答案』ACD

［源來如此J在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)

益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的

損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準的捐贈支出：（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）企業(yè)

之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)

之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出.

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理一一固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)折舊額能否扣除

?般情況按照直線法計算的折1口準予扣除

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資

產(chǎn)；

②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

特殊情況不得扣除

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn):

⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地：

⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)最低折舊年限

固定資產(chǎn)種類最低折舊年限

房屋、建筑物20年

飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年

與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年

飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年

電子設(shè)備3年

折舊起止時間：

當(dāng)月增加，下月開始計提，當(dāng)月減少，當(dāng)月正常計提，下月起不計提

【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目不得計算折舊或攤銷費用在稅前扣除的有

）O

A.租入固定資產(chǎn)的改建支出

B.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

C.自創(chuàng)商譽

D.固定資產(chǎn)的大修理支出

『正確答案』BC

『源來如此」租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出屬于企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，按

規(guī)定攤銷的，準予扣除。

【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，可以計提折I口扣除的是（）。

A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.未投入使用的廠房

『正確答案」D

f源來如此J房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理一一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.按直線法計算的折舊，準予扣除。

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年

3.最低折舊年限

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理一一無形資產(chǎn)

1.包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等

①自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽：

2.不得扣除

③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)：

④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

3.最低攤銷年限10年

【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有（（2019

年）

A.產(chǎn)畜

B.經(jīng)濟林

C.役畜

D.薪炭林

『正確答案JABCD

I"源來如此』生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，

包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理一一長期待攤費用

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限金

準予扣除期攤銷。

②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

大修支出

①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低

于3年。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理一一投資資產(chǎn)

不得扣除企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本

準予扣除企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本

（三）資產(chǎn)的彳院務(wù)處理一一存貨

準予扣除企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本

先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。

成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更

（三）資產(chǎn)的才曉務(wù)處理一一資產(chǎn)損失

實際發(fā)生可扣

企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除。

除

未能在當(dāng)年企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)

扣，追溯調(diào)整機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損

期5年失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限二般不得超過五年,

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追

多繳稅款，以

補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣狗，向以后年度遞延抵

后抵扣

扣。

應(yīng)納稅所得額=收入總額一小征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度萬損

考點：彌補以前年度虧損（☆）

一般企業(yè)最長企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不

是5年足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

白2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，

特殊行業(yè)延長

其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌

到10年

補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

【綜合練習(xí)題】木蘭設(shè)備公司為企業(yè)所得稅居民納稅人，2020年取得主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，發(fā)

生主營業(yè)務(wù)成本800萬元，發(fā)生的稅金及附加10萬元，發(fā)生銷售費用80萬元（其中廣告費50萬元），

管理費用50萬元（其中業(yè)務(wù)招待費支出10萬元），財務(wù)費用20萬元，發(fā)生的營業(yè)外支出2萬元（為

罰款支出）。

發(fā)生支出項目扣除限額實際發(fā)生額允許扣除額納稅調(diào)整

主營業(yè)務(wù)成本允許據(jù)實扣除800800不需要調(diào)整

稅金及附加允許據(jù)實扣除1010不需要調(diào)整

303030

銷售費用（其中廣告費）不需要調(diào)整

1000X15%=150萬5050

404040

管理費用（業(yè)務(wù)招待費）10X60%=6萬需要調(diào)增5萬

105

1000X0.5%=5萬

財務(wù)費用允許據(jù)實扣除2020不需要調(diào)整

營業(yè)外支出（罰款）不得扣除20需要調(diào)增2萬

直接法：計算該單位應(yīng)納稅所得額=1000—800—10—30—50—40—5—20=45萬元

間接法：計算該單位應(yīng)納稅所得額=1000—800—10—80—50—20—2+5+2=45萬元

考點：非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（☆）

股息、紅利等權(quán)益性投資收益和以收入全額為應(yīng)納稅所

利息、租金、特許權(quán)使用費所得得額

未設(shè)立機構(gòu)、場所或取得所得與所以收入全額減除財產(chǎn)凈

設(shè)立機構(gòu)、場所無關(guān)的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得值后的余額為應(yīng)納稅所

得額

其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法處理。

【單選題】（2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非

居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，其應(yīng)納稅所得額確定的下列表述中，不正確的是（）。

A.租金所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

B.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

C.特許權(quán)使用費所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

D.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

『正確答案」D

f源來如此」在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、

場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所

得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得

額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

考點：應(yīng)納所得稅額的計算（☆☆）

直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度

所得額虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一抵免稅額

提示：

企業(yè)已在境外繳納的所得稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。

抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；

超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，繼續(xù)抵免。

自2017年1月1日，企業(yè)可以選擇分國不分項或不分國不分項的方式計算其抵免限額。上述

方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）X25%

【案例】木蘭公司2020年度境內(nèi)外會計利潤100萬元，適用25席的企業(yè)所得稅稅率。

另在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，該公司選擇分國不分項的抵減方式。

在A國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20樂實際繳納10萬元；

在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%,實際繳納9萬元；

計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（1）境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=100X25%=25（萬元）；

（2）A、B兩國的扣除限額：

A國扣除限額=50X25%=12.5（萬元），實際繳納10萬元，沒有超過限額，全額減;

B國扣除限額=30X25%=7.5（萬元），實際繳納9萬，按限額扣減；

（3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=25—10—7.5=7.5（萬元）

考點：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策（☆☆）

而"、兔稅收人

-----------<加計扣除

稅收優(yōu)患所得領(lǐng)

日他減免方式

稅率〉一，竹蟲寶20%

嗝靚氏免

【多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有（）O

A,免稅收入

B.加計扣除

C.減計收入

D.稅額抵免

［正確答案JABCD

考點：稅收優(yōu)惠一一減免稅收入（☆☆）

免稅收|前面已經(jīng)闡述

入

①綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。

減計收減按收入②自2019年6月1日起至2025年12月31日