財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)講義版

（財(cái)務(wù)知識(shí)）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

講義

20XX年XX月

多年的企業(yè)咨詢(xún)顧問(wèn)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)實(shí)戰(zhàn)驗(yàn)證可以落地執(zhí)行的卓越管理方案，

財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)講義

第壹部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

課程概述：略

§1.1會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)

■會(huì)計(jì)是什么?

根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，會(huì)計(jì)師壹種藝術(shù)，它用貨幣形式，對(duì)具有或部分具有財(cái)務(wù)

特征的交易事項(xiàng)予以記錄、分類(lèi)及匯總且解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，從而使之處于有意義的狀態(tài)。

會(huì)計(jì)記錄反映的是X公司或個(gè)人的財(cái)務(wù)狀況。所有的X公司，無(wú)論其規(guī)模大小，都應(yīng)該

具備完整的會(huì)計(jì)記錄體系，以便準(zhǔn)確地記錄和反映X公司的財(cái)務(wù)狀況。

■為什么要規(guī)范會(huì)計(jì)行為？

所有的X公司都會(huì)使用會(huì)計(jì)方法將X公司的運(yùn)營(yíng)狀況反映出來(lái)，他們這樣做是出于不同

的目的，例如，有的X公司是為了準(zhǔn)備詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表以便向銀行申請(qǐng)貸款，有的是為了了

解X公司的資本支出和預(yù)算狀況，而有的X公司則是為了根據(jù)X公司的運(yùn)營(yíng)狀況向員工發(fā)放

工資或獎(jiǎng)金。當(dāng)然，在報(bào)稅或者配合政府機(jī)構(gòu)的管理活動(dòng)時(shí)，X公司也有義務(wù)提供詳細(xì)的會(huì)

計(jì)信息。

請(qǐng)記住，全世界的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)每年受理的破產(chǎn)案超過(guò)25萬(wàn)件，其中絕大部分的案件都是

由不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為引起的。因此，對(duì)X公司來(lái)說(shuō)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為是至關(guān)重要的。

■那些人需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)了解X公司的財(cái)務(wù)狀況？

無(wú)論X公司規(guī)模大小，許多人都需要用過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)了解X公司的財(cái)務(wù)狀況。大型機(jī)構(gòu)

常常設(shè)有會(huì)計(jì)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)記錄且分析財(cái)務(wù)信息。

另外，X公司的高層管理者以及董事會(huì)成員會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解X公司的

財(cái)務(wù)狀況。

在個(gè)體制企業(yè)中，業(yè)主幾乎每天都會(huì)分析財(cái)務(wù)信息以把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，

無(wú)論是X公司、俱樂(lè)部等盈利組織，仍是公立學(xué)校、教堂和政府機(jī)關(guān)等非盈利組織，幾乎所

有的機(jī)構(gòu)都需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)了解自身的財(cái)務(wù)狀況。

■掌握財(cái)務(wù)知識(shí)有何好處？

每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)了解基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，這很有好處。如果能掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，您就能夠分

析X公司的財(cái)務(wù)狀況，且了解X公司的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)對(duì)其運(yùn)營(yíng)成果的影響。此外，您仍能更清楚

地理解X公司的決策者進(jìn)行決策時(shí)的思路。

■會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟是什么？

會(huì)計(jì)循環(huán)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作周而復(fù)始的過(guò)程，通常是從做會(huì)計(jì)分錄開(kāi)始的，到登記賬簿，再

編制財(cái)務(wù)報(bào)表。壹個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)包含九個(gè)基本步驟，他們分別是：

1.分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且做分錄

2.根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬

3.編制調(diào)整分錄前的試算平衡表

4.期末編制調(diào)整分錄

5.將調(diào)整分錄過(guò)入有關(guān)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬

6.編制結(jié)賬前試算平衡表

7.進(jìn)行期末結(jié)賬工作，編制結(jié)賬分錄

8.編制結(jié)賬后試算平衡表

9.編制財(cái)務(wù)報(bào)表

§1.2會(huì)計(jì)基本等式和T型賬戶(hù)

§1.2.1會(huì)計(jì)基本等式

■什么是會(huì)計(jì)期間？

會(huì)計(jì)期間也被稱(chēng)為財(cái)務(wù)期間。人們將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程人為地按照時(shí)間

劃分為若干連續(xù)的、間隔相等的會(huì)計(jì)時(shí)間段，從而分期提供會(huì)計(jì)信息，其中每壹個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)間

段就是壹個(gè)會(huì)計(jì)期間。各個(gè)X公司對(duì)會(huì)計(jì)期間的劃分不盡相同，有的X公司以壹個(gè)月為壹個(gè)

會(huì)計(jì)期間，而有的X公司則可能以三個(gè)月、半年或者壹整年為壹個(gè)會(huì)計(jì)期間。

■什么是資產(chǎn)？

資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成且由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。例如，現(xiàn)金、商品和生產(chǎn)設(shè)備等就屬于X公司資產(chǎn)，此外，電腦、打印機(jī)和

辦公桌等辦公室設(shè)備也是X公司的資產(chǎn)。資產(chǎn)仍包括他人尚未向X公司支付的費(fèi)用，即X

公司的"應(yīng)收賬款"。

■什么是負(fù)債？

負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的、在規(guī)定的期限內(nèi)償付壹筆現(xiàn)金的責(zé)任。例如，X公司在購(gòu)買(mǎi)辦

公用品之后，俞供貨商約定壹段時(shí)間以后才付款，那么該筆貨款就成為X公司的負(fù)債，歸于

"應(yīng)付賬款”類(lèi)。

另外，當(dāng)X公司向銀行貸款時(shí)，貸款也是X公司的負(fù)債，這屬于"應(yīng)付票據(jù)"。

■什么是所有者權(quán)益？

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

在個(gè)體業(yè)主制企業(yè)中，所有者權(quán)益賬戶(hù)中通常都會(huì)列明業(yè)主的名字，且在名字后注明"資

本”字樣。

■什么是會(huì)計(jì)基本等式？

會(huì)計(jì)等式是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)基本等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和

所有者權(quán)益之間的關(guān)系，其形式如下：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有制權(quán)益

(A=L+OE)

會(huì)計(jì)基本等式被人為是會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)，因此，您應(yīng)該學(xué)習(xí)且掌握這個(gè)等式，以便在進(jìn)行會(huì)

計(jì)核算工作時(shí)能夠自如地運(yùn)用。

§1.2.2T型賬戶(hù)

■什么是會(huì)計(jì)賬戶(hù)？

會(huì)計(jì)賬戶(hù)是指具有壹定格式，用來(lái)連續(xù)地分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及

其結(jié)果的壹種工具。會(huì)計(jì)賬戶(hù)通常能夠分為三類(lèi)：資產(chǎn)賬戶(hù)、負(fù)債賬戶(hù)和所有者權(quán)益賬戶(hù)。

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，收入和費(fèi)用通常被見(jiàn)作時(shí)所有制權(quán)益的增減，因此歸入所有者權(quán)益。

之上三類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)都是由劃分更細(xì)的分類(lèi)賬戶(hù)組成的，例如，負(fù)債賬戶(hù)就可分為"應(yīng)付

賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"和"應(yīng)計(jì)費(fèi)用”這三個(gè)分類(lèi)賬戶(hù)。

■什么是交易？

在會(huì)計(jì)學(xué)中，任何和貨幣有關(guān)的商業(yè)活動(dòng)或事項(xiàng)都被稱(chēng)為交易。換句話(huà)說(shuō)，交易就是指

任何能夠改變資產(chǎn)、負(fù)債或所有制權(quán)益的X公司活動(dòng)。例如，當(dāng)X公司賒購(gòu)辦公設(shè)備時(shí)，X

公司的負(fù)債增加了，因此，賒購(gòu)辦公設(shè)備的活動(dòng)就是壹筆交易。

X公司的交易既能夠是外部的，也能夠是內(nèi)部的。例如，假設(shè)X公司削減市場(chǎng)部的預(yù)算

來(lái)增加其他部門(mén)的預(yù)算，這種交易就是內(nèi)部的。而如果X公司賣(mài)給客戶(hù)10000件商品，則

這壹交易就是外部的。

在記錄X公司交易時(shí)，您應(yīng)該確保所記錄的信息符合以下會(huì)計(jì)基本等式：A=L+0Eo

■什么是"T"型賬戶(hù)？

T型賬戶(hù)是壹種簡(jiǎn)化的表格，它是用來(lái)記錄交易中金額增減情況的。由于形狀類(lèi)似字母T,

該表格被稱(chēng)為T(mén)型賬戶(hù)，使用時(shí)，人們會(huì)把會(huì)計(jì)分錄顯示在這樣壹個(gè)T型區(qū)域中，以進(jìn)行分

析。

T型賬戶(hù)左邊的部分被稱(chēng)為借方，壹般簡(jiǎn)寫(xiě)為Dr.,右邊的部分被簡(jiǎn)稱(chēng)為貸方，簡(jiǎn)寫(xiě)為

Cr.o賬戶(hù)的名稱(chēng)，如"應(yīng)付賬款"或者"辦公設(shè)備”等，均列在T型賬戶(hù)的頂部。這種以借、

貸作為記賬符號(hào)的記賬方法被稱(chēng)為借貸記賬法。

要理解借方和貸方的含義，您必須理解借貸倆方金額的增減是如何反映出資產(chǎn)、負(fù)債和所有

制權(quán)益的變化的。

■借貸倆方金額的增減是如何反映出資產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益的變化的？

借方金額的增加反映出資產(chǎn)的增加以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少，另壹方面，貸方金額的增

加則反映出負(fù)債和所有者權(quán)益的增加以及資產(chǎn)的減少。

例如，假設(shè)X公司采購(gòu)了壹套價(jià)值18000美元的電話(huà)會(huì)議設(shè)備，且和供貨商約定六個(gè)月以

后付款。開(kāi)設(shè)壹個(gè)電話(huà)會(huì)議設(shè)備的T型賬戶(hù)，由于電話(huà)設(shè)備已經(jīng)成為了X公司的資產(chǎn)，因此

這是壹個(gè)資產(chǎn)賬戶(hù)。由于采購(gòu)了電話(huà)會(huì)議設(shè)備后，X公司的資產(chǎn)增加了，所以T型賬戶(hù)左邊

的借方部分就增加了18000美元。開(kāi)設(shè)壹個(gè)應(yīng)付賬款的T型賬戶(hù)，由于18000美元的應(yīng)付

賬款已經(jīng)成為X公司負(fù)債，因此T型賬戶(hù)右邊的貸方部分就增加了18000美元。

再舉另外壹個(gè)例子，假設(shè)X公司上個(gè)月為壹家保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供了咨詢(xún)服務(wù)，當(dāng)下收到了500

美元的酬勞。這筆交易會(huì)影響到"現(xiàn)金收入"和"應(yīng)收賬款”這倆個(gè)資本賬戶(hù)。由于X公司

收到了咨詢(xún)費(fèi)用，現(xiàn)金收入增加了而應(yīng)收賬款減少了，因此，現(xiàn)金收入T型賬戶(hù)左邊的借方

增加了500美元。應(yīng)收賬款T型賬戶(hù)右邊的貸方則會(huì)增加500美元。

■什么是復(fù)式記賬法？

在使用借貸記賬法是，您應(yīng)該謹(jǐn)記倆點(diǎn)：第壹，每壹個(gè)借方金額都必須有和之對(duì)應(yīng)的貸

方金額。第二，借方和貸方的總金額必須相等。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是“有借必有貸，借貸必相等"。

借貸記賬法是壹種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每

壹筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在倆個(gè)或倆個(gè)之上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)行變

化結(jié)果的壹種記賬方法。

在使用復(fù)式記賬法時(shí)，您必須謹(jǐn)記：無(wú)論有多少各借方金額和貸方金額，借貸倆方的總金額

必須時(shí)相等的。

例如，假設(shè)X公司向供貨商支付4500美元的應(yīng)付貨款，那么您就應(yīng)該在"應(yīng)付賬款”賬戶(hù)

中記錄4500美元的借方金額，以反映X公司負(fù)債的減少。同時(shí)，您仍應(yīng)該在"現(xiàn)金”賬戶(hù)

中記錄4500美元的貸方金額，以反映X公司資產(chǎn)的減少。

■什么是收入和費(fèi)用？

企業(yè)的收入和費(fèi)用能夠理解為所有者權(quán)益的增加和減少。收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提

供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，收入賬戶(hù)的名稱(chēng)通常包

含"收入"和"利得"等關(guān)鍵詞。

例如，電影院的收入賬戶(hù)通常名為“門(mén)票收入"、"門(mén)票利得"或者"運(yùn)營(yíng)收入"、"運(yùn)營(yíng)

利彳導(dǎo)”等。

費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用賬戶(hù)包

括“租賃費(fèi)用"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"和"保險(xiǎn)費(fèi)用”等。

簡(jiǎn)單的說(shuō)，收入能夠理解為所有者權(quán)益的增加，因此在所有者權(quán)益賬戶(hù)中表示為貸方金

額的增加；費(fèi)用能夠理解為所有者權(quán)益的減少，因此在所有者權(quán)益賬戶(hù)中表示為借方金額的

增加。

將收入和費(fèi)用和會(huì)計(jì)基本等式聯(lián)系起來(lái)，得出會(huì)計(jì)基本等式的擴(kuò)展形式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有制權(quán)益+收入-費(fèi)用

■收入及費(fèi)用和X公司盈利仍是虧損有何聯(lián)系？

X公司的收入和費(fèi)用能夠反映出X公司是在盈利（增值），仍是在虧損（貶值X如果收

入總額大于費(fèi)用總額，那么X公司就是在盈利；反之，則表明X公司正在虧損。

■所有者權(quán)益包括哪幾個(gè)部分?

所有者權(quán)益包括四個(gè)部分：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。X公司的資

本賬戶(hù)中會(huì)記錄所有者在X公司中的投資，此外，X公司仍會(huì)開(kāi)設(shè)提款賬戶(hù)用于記錄所有者

出于個(gè)人用途而從X公司提取的現(xiàn)金和設(shè)備。

所有者對(duì)X公司的投資會(huì)增加所有者權(quán)益，所以所有者權(quán)益賬戶(hù)的貸方金額就會(huì)增加。

而所有者從X公司提取現(xiàn)金則會(huì)減少所有者權(quán)益，因此所有者權(quán)益賬戶(hù)的借方余額就會(huì)增加。

和資本賬戶(hù)壹樣，在提款賬戶(hù)中也會(huì)列明所有者的名字以及他所提取的金額。

■什么是臨時(shí)賬戶(hù)和永久賬戶(hù)？

臨時(shí)賬戶(hù)是指損益類(lèi)賬戶(hù)，該類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生的金額在會(huì)計(jì)期末都應(yīng)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"

賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后臨時(shí)賬戶(hù)中均無(wú)余額。在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，

按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生的金額合計(jì)和余額，且將余

額結(jié)轉(zhuǎn)到下壹個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算過(guò)程被稱(chēng)為“結(jié)賬"。

收入和費(fèi)用賬戶(hù)都是臨時(shí)賬戶(hù)。它們?cè)诿總€(gè)會(huì)計(jì)期間末（通常是每財(cái)年末）都要進(jìn)行結(jié)

賬，結(jié)賬后賬戶(hù)余額為零。

在每次結(jié)賬后余額不為零的賬戶(hù)就是永久賬戶(hù)。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶(hù)都是永久

賬戶(hù)，該類(lèi)賬戶(hù)在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后通常都有余額，而這些余額必須結(jié)轉(zhuǎn)到下壹個(gè)會(huì)計(jì)期間，

以便連續(xù)記錄。

■為什么要區(qū)分臨時(shí)賬戶(hù)和永久賬戶(hù)？

在記賬時(shí)，您應(yīng)該將臨時(shí)賬戶(hù)和永久賬戶(hù)區(qū)分開(kāi)，這非常重要。

假設(shè)X公司向供貨商賒購(gòu)價(jià)值60000美元的電腦且議定下壹財(cái)年再付款。該筆交易涉及

倆個(gè)永久賬戶(hù)：資產(chǎn)賬戶(hù)和負(fù)債賬戶(hù)。由于購(gòu)買(mǎi)了新的電腦，X公司擁有了新的資產(chǎn)，這在

其后的幾年都會(huì)反映在資產(chǎn)賬戶(hù)中，直到這批電腦被報(bào)廢處理為止。而"應(yīng)付賬款"賬戶(hù)則

會(huì)反映出X公司需要支付給供貨商的貨款，直到第二年X公司付清了貨款為止。因此，在本

年末結(jié)賬之后，資產(chǎn)賬戶(hù)和負(fù)債賬戶(hù)中都會(huì)有余額。

如果您把資產(chǎn)賬戶(hù)和負(fù)債賬戶(hù)當(dāng)作臨時(shí)賬戶(hù)且在年末結(jié)賬時(shí)結(jié)清余額，問(wèn)題就會(huì)產(chǎn)生：

資產(chǎn)賬戶(hù)中沒(méi)有余額說(shuō)明X公司且沒(méi)有任何資產(chǎn)，負(fù)債賬戶(hù)中沒(méi)有余額說(shuō)明X公司已經(jīng)償清

了所有的債務(wù)。

當(dāng)X公司向辦公樓的業(yè)主支付租金時(shí)，這筆交易就同時(shí)牽涉到了永久賬戶(hù)和臨時(shí)賬戶(hù)：

"留存現(xiàn)金"賬戶(hù)和"租賃費(fèi)用"賬戶(hù)。

"留存現(xiàn)金”賬戶(hù)反映的是X公司現(xiàn)有的資金額，這是壹個(gè)永久賬戶(hù)。如果將這個(gè)賬戶(hù)

劃歸為臨時(shí)賬戶(hù)，且在年末結(jié)賬時(shí)結(jié)清余額，那么到第二個(gè)財(cái)年，X公司的會(huì)計(jì)記錄將顯示

X公司的賬戶(hù)中沒(méi)有任何現(xiàn)金。

"租賃費(fèi)用”賬戶(hù)是壹個(gè)臨時(shí)賬戶(hù)，年末結(jié)賬時(shí)，賬戶(hù)中的余額都將結(jié)轉(zhuǎn)至"應(yīng)計(jì)費(fèi)用"

賬戶(hù)，這是因?yàn)楸灸甓戎Ц兜淖赓U費(fèi)用不會(huì)反映在來(lái)年的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

■什么是固定成本？

X公司的成本和其業(yè)務(wù)規(guī)模有關(guān)。固定成本是指在壹定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)

務(wù)量增減變動(dòng)影響的成本。例如，X公司需要繳納的財(cái)產(chǎn)稅不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響，因

此它屬于固定成本。

盡管固定成本不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響，但這且不是說(shuō)固定成本不會(huì)有所增減。例如，

如果X公司所在地的財(cái)產(chǎn)稅率提高了，X公司需要繳納的財(cái)產(chǎn)稅就要增加，X公司的固定成

本就增加了。

■什么是變動(dòng)成本？

和固定成本不同，變動(dòng)成本是指在壹定的相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變化成

正比例增減變化的成本。能夠認(rèn)定的是，變動(dòng)成本和X公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)里是有直接關(guān)系

的。

例如，產(chǎn)品原材料的采購(gòu)費(fèi)用以及產(chǎn)品的包裝費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，因?yàn)樗鼈兌茧S著X

公司產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。

§1.3普通日記賬和總分類(lèi)賬

§1.3.1分析和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

■什么是會(huì)計(jì)科目表？

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)壹步分類(lèi)的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目表是分類(lèi)排列全部會(huì)計(jì)科目的

名稱(chēng)和編號(hào)的壹種表格形式。會(huì)計(jì)科目表中應(yīng)該列明X公司所有的會(huì)計(jì)科目，例如"現(xiàn)金"、

"辦公用品"、"應(yīng)付賬款"和"實(shí)收資本"等。不同X公司的會(huì)計(jì)科目表可能會(huì)有所不同。

在會(huì)計(jì)科目表中，每壹個(gè)會(huì)計(jì)科目都有和之對(duì)應(yīng)的編號(hào)。資產(chǎn)類(lèi)的編號(hào)通常為壹，負(fù)債

類(lèi)為二，所有者權(quán)益類(lèi)為三，收入類(lèi)和支出類(lèi)分別是四和五。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，您就能

確定會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)。

■什么是普通日記賬？

普通日記賬是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它也是最先登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿，當(dāng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，您應(yīng)該在普通日記賬中序時(shí)、逐筆地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其編號(hào)，且簡(jiǎn)要地對(duì)其

進(jìn)行描述。登記在普通日記賬中的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)后都要過(guò)入總分類(lèi)賬。

■什么是總分類(lèi)賬？

總分類(lèi)賬又稱(chēng)為總賬，是根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)、目按照會(huì)計(jì)科目的編號(hào)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總

括核算資料的分類(lèi)賬簿。對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總分類(lèi)賬中都有和之對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)。

您應(yīng)該將普通日記賬中記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)過(guò)入總分類(lèi)賬，唯有如此，您才能保證總分類(lèi)賬

中的金額都是準(zhǔn)確的。

■如何分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？

您必須懂得如何分析普通日記賬中記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定哪些賬戶(hù)會(huì)受到這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影

響，且確定記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的借貸方，以便正確地將其過(guò)入總分類(lèi)賬。在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),

您需要明確以下三點(diǎn)：

1.哪些賬戶(hù)會(huì)受到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響？

2.這些賬戶(hù)分屬哪類(lèi)會(huì)計(jì)科目？

3.各賬戶(hù)余額會(huì)產(chǎn)生怎樣的變化？

例如，假設(shè)X公司償仍了700美元的拖欠貨款，那么通過(guò)分析這壹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們就能

了解以下情況：

1.這壹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了倆個(gè)賬戶(hù)："現(xiàn)金"和"應(yīng)付賬款"。

2."現(xiàn)金"賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，而"應(yīng)付賬款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)。

3"現(xiàn)金"賬戶(hù)的余額減少了，"應(yīng)付賬款"賬戶(hù)的余額也減少了。因此，"現(xiàn)金"賬戶(hù)

的貸方金額增加了700美元，而"應(yīng)付賬款"賬戶(hù)的借方金額增加了700美元。

■如何將普通日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄過(guò)入總分類(lèi)賬？

在將普通日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄過(guò)入總分類(lèi)賬時(shí)，您需要遵循三個(gè)步驟。

1.首先確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第壹個(gè)借方分錄，在總分類(lèi)賬的相應(yīng)賬戶(hù)中記錄該分錄及其日期，隨

后記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的所有分錄。例如，在償仍了500美元的貨款之后，"應(yīng)付賬款"賬

戶(hù)產(chǎn)生了借方金額，您應(yīng)該記錄這壹借方分錄，且隨之記錄"現(xiàn)金"賬戶(hù)的貸方分錄。

2.在總分類(lèi)賬的“摘要”壹欄中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在普通日記賬上的頁(yè)碼，這樣壹來(lái)，您就能夠

在需要時(shí)找到此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄。

3.將總分類(lèi)賬中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)編號(hào)填寫(xiě)在普通日記賬的“摘要”欄中，這為將來(lái)的對(duì)

賬工作提供了依據(jù)。

§1.3.2匯總總分類(lèi)賬中賬戶(hù)的余額

■為什么要匯總總分類(lèi)賬中賬戶(hù)的余額？

當(dāng)X公司在會(huì)計(jì)期末將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄都過(guò)入總分類(lèi)賬之后，總分類(lèi)賬中某些賬戶(hù)的借

貸倆方就部會(huì)產(chǎn)生余額。

因此，在會(huì)計(jì)期未，您必須匯總總分類(lèi)賬中賬戶(hù)的余額，每壹個(gè)賬戶(hù)的余額必須是唯壹

的，即只能有壹個(gè)借方余額或者壹個(gè)貸方余額。

■如何匯總總分類(lèi)賬中賬戶(hù)的余額？

您能夠遵循以下四個(gè)步驟，來(lái)匯總總分類(lèi)賬中每壹個(gè)賬戶(hù)的余額：

1.在總分類(lèi)賬接待資金最底端的數(shù)字下劃壹條線(xiàn)。

2.用鉛筆分別把借貸方金額的總和記錄在橫線(xiàn)下面。請(qǐng)記住，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，單條橫線(xiàn)

代表橫線(xiàn)下列有內(nèi)容，雙橫線(xiàn)代表橫線(xiàn)下已無(wú)內(nèi)容。

3.如果借貸倆方的總金額相等，則該賬戶(hù)的余額為零，賬戶(hù)結(jié)清。

4.如果借貸倆方的金額不相等，則將其差額記錄在數(shù)額較大壹方的底端且圈出該金額。

如果借方的數(shù)額較大，則該賬戶(hù)有借方余額；如果貸方數(shù)額較大，則該賬戶(hù)有貸方余額。

您也許想知道為什么在有的賬戶(hù)中，借貸倆方的金額是不相等的。這是因?yàn)椋趯⑷沼?/p>

賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄過(guò)入總分類(lèi)賬時(shí)，您通常需要將壹項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄拆分為幾個(gè)部分且分

別過(guò)入不同的賬戶(hù)。

因此，雖然某些賬戶(hù)的借貸金額不等，可是所有賬戶(hù)的借方總金額是恒等于貸方總金額

的。

■什么是正常余額？

如果某個(gè)賬戶(hù)的余額在該賬戶(hù)記錄增加額的壹方，則該余額就被稱(chēng)為正常余額。

例如，資產(chǎn)賬戶(hù)的借方金額代表資產(chǎn)的增加，所以資產(chǎn)賬戶(hù)的借方余額即為正常余額；而負(fù)

債賬戶(hù)的貸方金額代表負(fù)債的增加，所以負(fù)債賬戶(hù)的貸方余額為正常余額。

又如，收入賬戶(hù)的貸方金額代表收入的增加，因此收入賬戶(hù)的貸方余額為正常余額；而費(fèi)用

賬戶(hù)的借方金額代表費(fèi)用的增加，因此費(fèi)用賬戶(hù)的借方余額為正常余額。

■收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法

最基本的會(huì)計(jì)方法有倆種：收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)方法。當(dāng)X公司采用收付

實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法時(shí)，他們?cè)趯?shí)際收到或支付款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)收入或費(fèi)用。假設(shè)X公司賒銷(xiāo)壹批

產(chǎn)品后，要在下壹年才能收回貨款，那么在采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法時(shí)，即使銷(xiāo)售行為發(fā)生

在這壹年，X公司也會(huì)等到下壹個(gè)會(huì)計(jì)期間才確認(rèn)銷(xiāo)售所得的收入。因此，這壹會(huì)計(jì)方法無(wú)

法準(zhǔn)確、全面地反映會(huì)計(jì)期間內(nèi)的X公司收入。

■權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)方法

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)方法時(shí)，您應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)收入和發(fā)生費(fèi)用時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不必等到

實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。換句話(huà)說(shuō)，您應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就對(duì)其進(jìn)行記錄，

而不必理會(huì)是否獲得或支付了現(xiàn)金，因此，這種會(huì)計(jì)方法能夠真實(shí)地反映X公司在會(huì)計(jì)期間

內(nèi)獲得的收入和支付的費(fèi)用。

§1.4試算平衡表和四種常用的財(cái)務(wù)報(bào)表

§1.4.1試算平衡表

■什么是試算平衡表？

試算平衡表是列示總分類(lèi)賬中各有關(guān)賬戶(hù)的名稱(chēng)及其余額的表式，通常編制于會(huì)計(jì)期間末，

例如月末。試算平衡表有倆種用途：

第壹種用途：通過(guò)驗(yàn)證總分類(lèi)賬中所有賬戶(hù)的借貸總金額是否相等，以檢查日常核算資料的

正確性和完整性。如果在試算平衡時(shí)發(fā)現(xiàn)所有賬戶(hù)的借貸總金額不相等，那么X公司將無(wú)法

編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二種用途：確保所有賬戶(hù)的余額均為正常余額。

如果在編制試算平衡表時(shí)，您發(fā)現(xiàn)試算平衡表借貸不相等，則說(shuō)明在您記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、過(guò)賬

或者計(jì)算的過(guò)程中有錯(cuò)誤。

■如何編制試算平衡表？

你能夠遵循以下五個(gè)步驟來(lái)編制試算平衡表：

1.創(chuàng)建標(biāo)題。在標(biāo)題中要列出X公司名稱(chēng)以及試算平衡表的編制日期。

2.列出總分類(lèi)賬中所有的賬戶(hù)名稱(chēng)和賬戶(hù)編號(hào)，以及相應(yīng)的賬戶(hù)余額，各賬戶(hù)的借方余

額要?dú)w于壹列，貸方余額則需歸于另壹列。

3.在借貸余額倆列底端的數(shù)字下劃上單條橫線(xiàn)。

4.在橫線(xiàn)下分別記錄借方總金額和貸方總金額。

5.如果借貸倆方的總金額相等，就能夠在總金額下方劃上雙橫線(xiàn)，代表試算平衡結(jié)束。

■借貸倆方余額不等時(shí)應(yīng)該怎么做？

如果在試算平衡表中借貸倆方的余額相等，則稱(chēng)之為試算平衡，但這且不能說(shuō)明賬簿記錄完

全無(wú)誤；而如果借貸倆方的余額不等，則可稱(chēng)之為試算不平衡，此時(shí)，您就需要檢查在記賬、

過(guò)賬和計(jì)算過(guò)程中是否出了差錯(cuò)。

在檢查記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤時(shí)，總分類(lèi)賬中"摘要”欄的內(nèi)容將對(duì)您大有幫助，這些內(nèi)容能方

便您找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使您能夠找到錯(cuò)誤出當(dāng)下何處。

■通過(guò)編制試算平衡表能夠發(fā)現(xiàn)哪些常見(jiàn)錯(cuò)誤？

通過(guò)編制試算平衡表，您能夠發(fā)現(xiàn)以下常見(jiàn)錯(cuò)誤：

L在加總借方總金額或貸方總金額時(shí)的計(jì)算錯(cuò)誤；

2.在把總分類(lèi)賬中的賬戶(hù)余額抄錄到試算平衡表時(shí)寫(xiě)錯(cuò)金額；

3.在抄錄總分類(lèi)賬中的賬戶(hù)余額時(shí)，把借方金額錯(cuò)錄為貸方金額，或者把貸方金額錯(cuò)錄為借

方金額；

4.在匯總總分類(lèi)賬中賬戶(hù)余額時(shí)的計(jì)算錯(cuò)誤;

5.在將普通日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)入總分類(lèi)賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤。

由于試算平衡表中的數(shù)據(jù)來(lái)自總分類(lèi)賬，而總分類(lèi)賬中的數(shù)據(jù)又來(lái)自于普通日記賬。因此，

在找尋上文提及的種種錯(cuò)誤時(shí)，您首先需要將試算平衡表中的數(shù)據(jù)于總分類(lèi)賬中的數(shù)據(jù)進(jìn)行

比對(duì)，然后將總分類(lèi)賬中的數(shù)據(jù)和其原始數(shù)據(jù)——普通日記賬中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

■怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄中數(shù)字顛倒的錯(cuò)誤？

在記賬、轉(zhuǎn)賬和計(jì)算的過(guò)程中，仍有可能出現(xiàn)數(shù)字顛倒的錯(cuò)誤，例如，您有可能把76記為

67,或者把36記為63,有壹個(gè)訣竅能使您迅速發(fā)現(xiàn)此類(lèi)錯(cuò)誤；顛倒后的數(shù)字和原數(shù)字之差

總是能夠被9整除。

例如，76和67之差為9,63和36之差為27,725和275之差為450,9、27和450均

能夠被9整除。

因此，當(dāng)您發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和其原始數(shù)據(jù)之差能夠被9整除時(shí)，那么在您記賬、轉(zhuǎn)賬和

計(jì)算的過(guò)程中很可能產(chǎn)生了數(shù)字顛倒的錯(cuò)誤。

§1.4.2財(cái)務(wù)報(bào)表

■在完成了試算平衡表之后，您能夠編制哪些財(cái)務(wù)報(bào)表？

在完成了試算平衡表之后，您就能夠著手編制在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中極為重要的倆種財(cái)務(wù)報(bào)表：損益

表和資產(chǎn)負(fù)債表。

■什么是損益表？

損益表是反映企業(yè)在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，它提供了和企業(yè)盈利和損失相關(guān)

的信息。該報(bào)表只和倆類(lèi)賬戶(hù)有關(guān)：收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。

損益表是非常重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)閄公司的所有者和管理者都必須了解X公司的業(yè)績(jī)?nèi)绾?

這是他們最關(guān)心的壹點(diǎn)。您能夠在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。

■什么是資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某壹特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常編制于會(huì)計(jì)期間末。它也可

被見(jiàn)作是企業(yè)會(huì)計(jì)價(jià)值在某壹特定日期的“快照"。

資產(chǎn)負(fù)債表是壹張靜態(tài)的報(bào)表，它根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式，按照壹定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和排列次序，把

企業(yè)壹定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。

和損益表壹樣，您也能夠在試算平衡表中找到編制資產(chǎn)負(fù)債表所需的全部信息。

■什么是現(xiàn)金流量表？

現(xiàn)金流量表是壹張動(dòng)態(tài)的報(bào)表，它反映的是壹定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出狀況。確切地

說(shuō)，現(xiàn)金流量表全面地反映了X公司在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量狀況。

■什么是股東權(quán)益表？

股東權(quán)益表也被稱(chēng)為所有者權(quán)益表，它反映的是所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的變化。由

于在編制股東權(quán)益表之前，您必須先了解X公司的凈利潤(rùn)或凈損失，因此您必須等到編制出

損益表之后才能著手編制股東權(quán)益表。

留存收益和股本是所有者權(quán)益的倆個(gè)主要組成部分，因此這倆類(lèi)賬戶(hù)均列示在股東權(quán)益表

中。

第二部分分析財(cái)務(wù)報(bào)表

§2.1分析財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

§2.1.1概述

略

§2.1.2分析財(cái)務(wù)報(bào)表須知

■為什么要分析財(cái)務(wù)報(bào)表？

財(cái)務(wù)報(bào)表以貨幣形式直接反應(yīng)了X公司在某壹特定時(shí)間的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)狀況，可是，報(bào)表

中列出的數(shù)據(jù)且不能直接反映出X公司的運(yùn)營(yíng)是否有效率。因此，X公司的管理者需要對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，以了解X公司的運(yùn)營(yíng)是否有效率，以便做出正確的商業(yè)決策。

■通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表能夠獲得那些信息？

分析財(cái)務(wù)報(bào)表，人們能夠獲取的信息是多種多樣的，然而，且非所有的信息都為分析者

所需，他們會(huì)有目的地進(jìn)行分析，以獲取自己需要的信息。

例如，X公司的所有者能夠通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表了解X公司的銷(xiāo)售增長(zhǎng)趨勢(shì)，債權(quán)人則能

夠通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表了解X公司的償債能力，而股東則能夠通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表了解X公司的

盈利狀況。

除了X公司當(dāng)前的銷(xiāo)售增長(zhǎng)趨勢(shì)、償債能力和盈利狀況之外，人們?nèi)阅軌蛲ㄟ^(guò)分析財(cái)務(wù)

報(bào)表來(lái)獲取其他信息，如X公司對(duì)人力資源的利用情況。

■您能夠使用幾種方法來(lái)分析財(cái)務(wù)報(bào)表？

比率分析、比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析。

這三種分析方法都能夠用于分析資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析主要用于分析損益表，而比率分析不但用于分析損益表，仍

用于分析資產(chǎn)負(fù)債表。

■哪壹種方法是最優(yōu)方法？

不同的人在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)帶有不同的目的，他們也就會(huì)選用不同的分析方法來(lái)獲取

自己所需的信息。換句話(huà)說(shuō)，不同的分析方法在不同的情況下會(huì)發(fā)揮不同的作用，因此，且

不能斷言哪種分析方法優(yōu)于其他方法。

在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該分析具體情況，確定自己需要獲取哪些信息，然后選用最恰當(dāng)

的分析方法來(lái)獲取這些信息。

■通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表獲取的信息有何局限性？

您必須意識(shí)到：通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表獲取的信息是存在局限性的。財(cái)務(wù)表反映的是X公司

過(guò)去的財(cái)務(wù)活動(dòng)，報(bào)表種包含的信息是歷史信息，只能反映X公司過(guò)去的運(yùn)營(yíng)狀況，卻不能

讓管理者確定X公司未來(lái)的運(yùn)營(yíng)狀況。

因此，有經(jīng)驗(yàn)的管理者往往會(huì)在這些信息的基礎(chǔ)上對(duì)X公司未來(lái)的運(yùn)營(yíng)狀況做出合理的

預(yù)測(cè)，以指導(dǎo)X公司未來(lái)的決策。

§2.2三類(lèi)財(cái)務(wù)比率

§2.2.1概述

略

§2.2.2分析資產(chǎn)負(fù)債表

■為什么要分析資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之壹，它根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式，按照壹定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和排

列次序，把企業(yè)壹定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。因此，該

報(bào)表能夠讓管理者較為全面地了解X公司地財(cái)務(wù)狀況。但除此以外，管理者仍需要通過(guò)分析

資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)獲取更多的信息。

例如，管理者需要了解X公司是否有能力償仍債務(wù)，X公司的存貨是否得到了有效的管

理，以及X公司平均需要多少天才能收回應(yīng)收賬款。這些信息且沒(méi)有直接列示在資產(chǎn)負(fù)債表

中，管理者必須通過(guò)分析才能獲取這些信息。

通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表，能夠確定X公司在哪些方面仍有待提高，這有助于制定出提高資

產(chǎn)利用率的方案。

■哪三類(lèi)財(cái)務(wù)比率能夠用于分析資產(chǎn)負(fù)債表？

I.反映X公司資產(chǎn)流動(dòng)性的財(cái)務(wù)比率

這些比率衡量的是在不降低資產(chǎn)價(jià)值的前提下，X公司資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。例

如，假設(shè)X公司需要支付壹些意料之外的費(fèi)用，比如說(shuō)訴訟費(fèi)用，為了支付這壹預(yù)算外的費(fèi)

用，X公司就需要將部分流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)。

2.反映X公司營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率

這些比率衡量的是X公司運(yùn)營(yíng)管理和運(yùn)用資產(chǎn)的能力和效率。如果X公司管理不善，導(dǎo)

致空閑資產(chǎn)過(guò)多，那么相對(duì)于其資本規(guī)模來(lái)說(shuō)，它產(chǎn)生的利潤(rùn)就可能會(huì)過(guò)低。如果X公司的

資產(chǎn)不足，那么銷(xiāo)售可能會(huì)受到影響，這也體現(xiàn)出X公司的營(yíng)運(yùn)能力低下。

3.反映X公司償付能力的財(cái)務(wù)比率

這些比率衡量的是X公司償仍到期債務(wù)的能力。因此，它們也能夠反映出X公司能夠承

擔(dān)多少債務(wù)。投資者對(duì)此類(lèi)財(cái)務(wù)比率最為關(guān)心，因?yàn)檫@些比率反映了他們的投資是否得到了

保證。此外，此類(lèi)財(cái)務(wù)比率仍反映出購(gòu)買(mǎi)X公司股票需要承擔(dān)多少風(fēng)險(xiǎn)，X公司承擔(dān)的債務(wù)

越多，購(gòu)買(mǎi)該X公司股票的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

§2.2.3反映X公司資產(chǎn)流動(dòng)性的財(cái)務(wù)比率

■哪些財(cái)務(wù)比率能夠反映X公司的資產(chǎn)流動(dòng)性？

1.流動(dòng)比率；2.速動(dòng)比率；3.速動(dòng)資產(chǎn)夠用天數(shù)。

■流動(dòng)比率

是壹種能夠反映X公司資產(chǎn)流動(dòng)性的財(cái)務(wù)比率，這壹比率衡量的是X公司是否具備充足

的流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償仍流動(dòng)負(fù)債。

如果某X公司的流動(dòng)比率高于業(yè)界其他X公司，說(shuō)明該X公司資產(chǎn)的流動(dòng)性也高于其他

X公司，反之亦然。

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)能在壹年或超過(guò)壹年的壹個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者消耗的資產(chǎn)。

流動(dòng)負(fù)債是指X公司應(yīng)該在壹年或超過(guò)壹年的壹個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償仍的債務(wù)。

由于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之差即為營(yíng)運(yùn)資金，所以流動(dòng)比率也被稱(chēng)為營(yíng)運(yùn)資金比率。

通常，如果X公司的流動(dòng)比率小于1，則說(shuō)明X公司的流動(dòng)資產(chǎn)不足以?xún)敻读鲃?dòng)負(fù)債；

如果X公司的流動(dòng)比率介于1和2之間，則說(shuō)明X公司的流動(dòng)資產(chǎn)足以?xún)敻读鲃?dòng)負(fù)債；如

果X公司的流動(dòng)比率大于2，則說(shuō)明X公司的流動(dòng)資產(chǎn)遠(yuǎn)多于流動(dòng)負(fù)債。

可是，這些規(guī)律且不是絕對(duì)的，有些X公司在流動(dòng)比率小于1時(shí)，依然能夠保持良好的

財(cái)務(wù)狀況，而有些X公司則必須把流動(dòng)比率保持在2之上才能保證自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

?速動(dòng)比率

速動(dòng)比率也被稱(chēng)為酸性測(cè)試比率，它也能夠反映X公司的資產(chǎn)流動(dòng)性。這壹比率的計(jì)算

方法和流動(dòng)比率相似，唯壹的區(qū)別在于，計(jì)算這壹比率時(shí)，要先從流動(dòng)資產(chǎn)種扣除存貨和預(yù)

付費(fèi)用。

盡管存貨和預(yù)付費(fèi)用也屬于流動(dòng)資產(chǎn)，可是由于他們的流動(dòng)性低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款凈額

和可買(mǎi)賣(mài)的有價(jià)證券等其他流動(dòng)資產(chǎn)，因此在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)，應(yīng)該將它從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除。

如果無(wú)法在短期內(nèi)將存貨變現(xiàn)，X公司就會(huì)運(yùn)用速動(dòng)比率來(lái)分析自身的資產(chǎn)流動(dòng)性，而不會(huì)

用流動(dòng)比率。此外，X公司的短期投資者在進(jìn)行投資分析時(shí)，也樂(lè)于采用速動(dòng)比率。

和流動(dòng)比率相似，在通常情況下，如果X公司的速動(dòng)比率小于1，則說(shuō)明X公司的速動(dòng)

資產(chǎn)不足以?xún)敻读鲃?dòng)負(fù)債。

■速動(dòng)資產(chǎn)夠用天數(shù)

速動(dòng)資產(chǎn)夠用天數(shù)是指現(xiàn)有的速動(dòng)資產(chǎn)能夠支持X公司日?，F(xiàn)金支出的天數(shù)，這壹比率

衡量的是在沒(méi)有任何現(xiàn)金流入的情況下，X公司能夠維持日常運(yùn)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)短。

根據(jù)會(huì)計(jì)慣例，能夠在三個(gè)月內(nèi)或者更短的時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)都能夠歸為速動(dòng)資

產(chǎn)，如現(xiàn)金、可買(mǎi)賣(mài)的有價(jià)證券和應(yīng)收賬款等。

要計(jì)算預(yù)計(jì)日均運(yùn)營(yíng)支出，首先需要估計(jì)x公司在壹年中的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售、壹般

費(fèi)用及管理費(fèi)用。然后用這倆種費(fèi)用之和除以365,所得的結(jié)果即為預(yù)計(jì)日均運(yùn)營(yíng)支出。

§2.2.4反映X公司營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率

■哪些財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠反映X公司的營(yíng)運(yùn)能力？

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，營(yíng)業(yè)周期，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

■應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是壹種能夠反映X公司的營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率，這壹比率衡量的是X公

司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常表示為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，即賒銷(xiāo)收入凈額和

應(yīng)收賬款平均余額之間的比值；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷(xiāo)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額。

應(yīng)收賬款平均余額即為上期應(yīng)收賬款額和本期應(yīng)收賬款額的平均值。

假如X公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為5,這就說(shuō)明在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，X公司能夠?qū)?yīng)收賬

款回收5次。用壹個(gè)會(huì)計(jì)期間的計(jì)算天數(shù)除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，所得的結(jié)果即為應(yīng)收賬款

周轉(zhuǎn)天數(shù)：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

這壹比率表示的是自產(chǎn)品售出開(kāi)始，至X公司收回應(yīng)收賬款為止所需的天數(shù)。該比率也被

稱(chēng)為應(yīng)收賬款天數(shù)，記做“DSO"。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，這說(shuō)明應(yīng)收賬款回收速度越快，X公司的營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)。

?存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率衡量的是X公司的存貨運(yùn)營(yíng)效率。

它是壹定時(shí)期內(nèi)X公司的銷(xiāo)售成本和存貨平均余額之間的比值，即存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成

本/存貨平均余額。其中，存貨平均余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）/2。

如果X公司的存貨周轉(zhuǎn)率為5.9，就說(shuō)明在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，X公司大約能夠?qū)⑺械拇?/p>

貨售出且重置6次。用壹個(gè)會(huì)計(jì)期間的計(jì)算天數(shù)除以存貨周轉(zhuǎn)率，所得的結(jié)果即為存貨周轉(zhuǎn)

天數(shù)，這壹比率表示的是售出所有存貨平均所需的天數(shù)。

如果X公司的存貨周轉(zhuǎn)率等于6,用365天除以6,結(jié)果約為61,這說(shuō)明X公司大約需

要61天才能售出所有存貨。

通常，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明X公司的銷(xiāo)售能力和營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)。

■營(yíng)業(yè)周期

營(yíng)業(yè)周期是從取得存貨開(kāi)始到銷(xiāo)售存貨且收回現(xiàn)金為止的時(shí)間。壹般情況下，營(yíng)業(yè)周期

短，說(shuō)明X公司的資金周轉(zhuǎn)速度快，營(yíng)運(yùn)能力強(qiáng)；營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)，X公司的資金周轉(zhuǎn)速度慢，

營(yíng)運(yùn)能力弱。用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，所得的結(jié)果即為營(yíng)業(yè)周期：營(yíng)業(yè)周期

=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

■總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

是銷(xiāo)售收入凈額和資產(chǎn)平均總額之間的比值，該比率衡量的是X公司對(duì)全部資產(chǎn)的利用

效率。具體的說(shuō)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表明了X公司在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的銷(xiāo)售收入能夠重置多少次X

公司的資產(chǎn)。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額/資產(chǎn)平均總額

如果X公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于業(yè)界平均水平，則說(shuō)明X公司運(yùn)用資本的效率較低；反之

則說(shuō)明X公司運(yùn)用資本的效率較高，此時(shí)投入更多資本也許能產(chǎn)生豐厚回報(bào)。

§2.2.5反映X公司償付能力的財(cái)務(wù)比率

■哪些財(cái)務(wù)比率能反映X公司的償債能力？

1,資產(chǎn)負(fù)債率；2.利息保障倍數(shù)。

■資產(chǎn)負(fù)債率

衡量的是X公司資產(chǎn)中有多少是通過(guò)債務(wù)工具融資而得的，也反映了X公司資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人

權(quán)益的保障程度。另壹方面，資產(chǎn)負(fù)債率也可見(jiàn)作是負(fù)債在資產(chǎn)中所占的比例，公式表示為:

資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債率反映了在不損害償債能力的前提下，X公司承受經(jīng)濟(jì)損失的能力。通常，債

權(quán)人傾向于貸款給資產(chǎn)負(fù)債率較低的X公司。因?yàn)檫@樣X(jué)公司往往具備較強(qiáng)的貸款償債能力，

而且即使X公司破產(chǎn)清算，債權(quán)人也不會(huì)遭受太大損失。

除資產(chǎn)負(fù)債率以外，負(fù)債和股東權(quán)益比率也可反映償付能力。他反映股東權(quán)益對(duì)X公司

債權(quán)人權(quán)益的保障程度，該比率越低，反映X公司償付能力越強(qiáng)。

■利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)是另外壹種能夠衡量X公司償付能力的財(cái)務(wù)比率.這壹比率衡量的是X公司

支付利息的能力。其計(jì)算方法是用X公司的息稅前凈收入除以全部的利息費(fèi)用：

利息保障倍數(shù)=息稅前凈收入/利息費(fèi)用。

X公司的利息保障倍數(shù)越高，說(shuō)明X公司支付利息的能力越強(qiáng)。而如果X公司的利息保障

倍數(shù)小于I,則表明X公司收入不足以支付貸款利息，這樣壹來(lái)債權(quán)人就可能對(duì)X公司提起訴

訟。

§2.3分析X公司的盈利能力

§2.3.1概述

略

§2.3.2分析損益表

■為什么要分析損益表？

損益表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之壹，它反映了企業(yè)在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)成果，且提供

了和企業(yè)盈利和虧損相關(guān)的信息。分析損益表有助于您更好地了解X公司在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)

的運(yùn)營(yíng)狀況。

通過(guò)分析X公司的損益表，能夠找到以下問(wèn)題的答案：X公司是否獲取了足夠的凈利潤(rùn)？

X公司的投資回報(bào)率是多少?X公司的邊際利潤(rùn)是多少？

通過(guò)分析損益表，能確定為了提高盈利能力，X公司在哪些方面仍需要改進(jìn)。

■對(duì)損益表進(jìn)行的分析和對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行的分析有何區(qū)別？

對(duì)損益表的分析主要集中在X公司的投資回報(bào)率、凈利潤(rùn)和運(yùn)營(yíng)效率等方面，而對(duì)資產(chǎn)

負(fù)債表的分析則主要集中在X公司的償付能力和利用資產(chǎn)的效率等方面。這倆種報(bào)表都能為

您提供有價(jià)值的信息，因此，對(duì)他們進(jìn)行的分析都極為重要。

■哪些財(cái)務(wù)比率可用于分析損益表？

能夠運(yùn)用反映X公司盈利能力的財(cái)務(wù)比率來(lái)分析損益表，此類(lèi)財(cái)務(wù)比率反映出X公司在壹

個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)成果，它們的計(jì)算往往和X公司銷(xiāo)售收入或投資金額密切相關(guān)。此外，

反映X公司盈利能力的財(cái)務(wù)比率也常常被用于確定X公司管理者的工作是否取得了成效。

§2.3.3反映X公司盈利能力的財(cái)務(wù)比率

■哪些財(cái)務(wù)比率能夠反映X公司的盈利能力？

邊際利潤(rùn)率；資產(chǎn)回報(bào)率；凈資產(chǎn)收益率；每股收益；市盈率；股利支付率。

■邊際利潤(rùn)率

X公司的邊際利潤(rùn)率是壹種能夠反映其盈利能力的財(cái)務(wù)比率，衡量的是X公司在會(huì)計(jì)期間

內(nèi)的獲利水平。具體的說(shuō)，這壹比率衡量的是X公司的銷(xiāo)售收入中有多少是凈利潤(rùn)。

E.g如果X公司本期的銷(xiāo)售收入為11,000,000美元，凈利潤(rùn)為3,300,000美元，那么X公

司的邊際利潤(rùn)率為30%,就是說(shuō)，X公司每獲得1美元的銷(xiāo)售收入，就能取得30美分的凈利

潤(rùn)。X公司的邊際利潤(rùn)率越高，說(shuō)明X公司運(yùn)營(yíng)得越成功。

■資產(chǎn)回報(bào)率

X公司的資產(chǎn)回報(bào)率也是反映其盈利能力的壹種財(cái)務(wù)比率，資產(chǎn)回報(bào)率反應(yīng)了X公司利用

資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，它是由X公司的凈利潤(rùn)除以平均總資產(chǎn)而得的：

X公司的平均總資產(chǎn)即為X公司上壹會(huì)計(jì)期間總資產(chǎn)和本會(huì)計(jì)期間總資產(chǎn)的平均值：

?凈資產(chǎn)收益率

和邊際利潤(rùn)率壹樣，X公司的凈資產(chǎn)收益率也能夠反映其盈利能力，它衡量的是X公司賺

取投資收益的能力。

■每股收益

每股收益是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，X公司將全部利潤(rùn)分?jǐn)偟桨l(fā)行在外的每壹股后得出的結(jié)果。

這壹比率是另壹種能反映X公司盈利能力的財(cái)務(wù)比率，也是投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)最優(yōu)先

考慮的財(cái)務(wù)比率。用X公司凈利潤(rùn)除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，所得結(jié)果即為每股收

益：

?市盈率

在進(jìn)行投資決策時(shí)投資者不但會(huì)考慮X公司的每股收益，仍會(huì)考慮X公司股票的市盈率。

如果X公司股票的市盈率低于業(yè)界其他X公司，那么該X公司的股票就可能更有投資價(jià)值，其

投資風(fēng)險(xiǎn)可能也較小。

用X公司股票的每股市場(chǎng)價(jià)格除以每股收益，所得結(jié)果即為市盈率：

■股利支付率

另壹種能反映X公司盈利能力的財(cái)務(wù)比率時(shí)股利支付率，它用于衡量X公司支付的股利在

其收入中所占的比例。如果這壹比率很高，說(shuō)明X公司將大部分凈利潤(rùn)以股利形式發(fā)放給了

股東。用X公司的現(xiàn)金股利除以?xún)衾麧?rùn)，所得結(jié)果就是股利支付率：

■什么是盈虧平衡點(diǎn)？如何運(yùn)用盈虧平衡點(diǎn)來(lái)分析損益表？

盈虧平衡點(diǎn)是指銷(xiāo)售收入等于總成本時(shí)企業(yè)的銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）o也就是說(shuō)，盈虧平

衡點(diǎn)即為零利潤(rùn)點(diǎn)。如果X公司的銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）沒(méi)有達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，那么X公司就

是虧損的；如果X公司銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）超過(guò)了盈虧平衡點(diǎn)，那么超出的部分就是為X公

司帶來(lái)利潤(rùn)的那壹部分，這時(shí)，X公司是盈利的。

因此，盈虧平衡點(diǎn)常被用于確定X公司利潤(rùn)額。

■如何計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)？

用總固定成本除以單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，所得的結(jié)果即為盈虧平衡時(shí)的銷(xiāo)售量。所謂邊

際貢獻(xiàn)，就是指銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本以后的差額。

需要運(yùn)用損益表中的數(shù)據(jù)，且遵循5個(gè)步驟來(lái)計(jì)算盈虧平衡時(shí)的銷(xiāo)售量：

1.區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。

這倆類(lèi)成本均列示在損益表中，變動(dòng)成本包括產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售費(fèi)用等和業(yè)務(wù)量密切

相關(guān)的費(fèi)用，而固定成本則包括壹般費(fèi)用、管理費(fèi)用和折舊、折耗等費(fèi)用。

2.用銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本，求得邊際貢獻(xiàn)。

3.用邊際貢獻(xiàn)除以銷(xiāo)售量，求得單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。如果銷(xiāo)售量是未知的，只需用銷(xiāo)

售收入除以產(chǎn)品單價(jià)即可求出。

4.由于利息費(fèi)用也被見(jiàn)作是固定成本，因此，在計(jì)算固定成本時(shí)，利息費(fèi)用也應(yīng)計(jì)算在

內(nèi)。

5.用總固定成本除以單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，求得盈虧平衡時(shí)的銷(xiāo)售量，此即為盈虧平衡

點(diǎn)。

§2.4比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析（劉宇）

§2.4.1概述

比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析的應(yīng)用，你的學(xué)習(xí)目標(biāo)是：

1.了解何為比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析

2.了解如何對(duì)損益表經(jīng)進(jìn)行橫向分析

3.了解如何對(duì)損益表進(jìn)行縱向分析

§2.4.2比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析的應(yīng)用

■你能夠使用哪種方法來(lái)分析損益表？

能夠使用倆種方法：1.比較分析；2.結(jié)構(gòu)百分比分析。

1.比較分析

比較分析是指將連續(xù)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同指標(biāo)或比率數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析

期增減變化情況。在分析損益表時(shí)運(yùn)用比較分析能夠讓你確定X公司在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否

有所成長(zhǎng)。

X公司的管理者會(huì)運(yùn)用比較分析來(lái)確定X公司業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，以預(yù)測(cè)X公司未來(lái)的發(fā)

展?fàn)顩r。在編制下壹會(huì)計(jì)期間的預(yù)算時(shí)，管理者會(huì)將這些趨勢(shì)和已經(jīng)確定會(huì)發(fā)生的變化納入

考慮范圍。另外，通過(guò)對(duì)損益表進(jìn)行比較分析，管理者仍能夠了解X公司發(fā)生了哪些問(wèn)題，

例如銷(xiāo)售量減少、人力成本增加等。

2.結(jié)構(gòu)百分比分析

結(jié)構(gòu)百分比分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)項(xiàng)目金額為總體（100%）,分別計(jì)算其構(gòu)成項(xiàng)目

金額占總體的比重，分析各項(xiàng)目的變化和發(fā)展趨勢(shì)。以損益表為例，能夠以銷(xiāo)售收入為總體

（100%）,分別計(jì)算其構(gòu)成項(xiàng)目金額在總體（銷(xiāo)售收入）中所占的比重，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行分析。

結(jié)構(gòu)百分比分析也稱(chēng)共同比分析，在比較不同會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的同壹指標(biāo)時(shí)，各構(gòu)成

項(xiàng)目金額占總體的比重比項(xiàng)目金額本身更具可比性。

運(yùn)用共同比分析能夠?qū)Σ煌?cái)務(wù)報(bào)表的同壹指標(biāo)進(jìn)行"APPLE-TO-APPLE"式的基準(zhǔn)分

析，這樣的分析更有意義，得出的結(jié)論也更準(zhǔn)確。此外，在比較不同X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

由于X公司規(guī)模不同，比較報(bào)表中各項(xiàng)目的金額沒(méi)有任何意義。而通過(guò)運(yùn)用共同比分析，即

結(jié)構(gòu)百分比分析，就能夠比較倆家不同規(guī)模X公司的財(cái)務(wù)狀況。

?運(yùn)用比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析能夠獲取那些信息？

運(yùn)用比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析都能夠讓你了解X公司的整體財(cái)務(wù)狀況，例如：對(duì)損益

表進(jìn)行結(jié)構(gòu)百分比分析，就能確定銷(xiāo)售收入的構(gòu)成項(xiàng)目金額占其總體的比重。

利潤(rùn)在銷(xiāo)售收入中所占的比重越大，X公司盈利就越多；費(fèi)用在銷(xiāo)售收入中所占的比重

越大，X公司盈利就越少，甚至可能會(huì)虧損。

通過(guò)比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析，仍能夠確定X公司的整體財(cái)務(wù)狀況是正在得到改善仍

是正在惡化。

■對(duì)損益表進(jìn)行的結(jié)構(gòu)百分比分析能夠分為哪倆種形式？

L橫向分析

橫向分析是將損益表中的項(xiàng)目和以前會(huì)計(jì)期間損益表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，且確定各

項(xiàng)目的變化情況。如果你需要確定X公司的發(fā)展趨勢(shì)，那么橫向分析是必不可少的。例如：

用某個(gè)項(xiàng)目本年度的數(shù)值減去上壹年度的數(shù)值，然后用求得的差除之上壹年度的數(shù)值，所得

的結(jié)果即為該項(xiàng)目本年度的增長(zhǎng)（或減少）幅度。

求出本年度損益表中所有項(xiàng)目的變化幅度，然后求出歷年來(lái)各個(gè)項(xiàng)目的變化幅度，根據(jù)

求得的數(shù)值，你就能確定X公司歷年來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，尤其是運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題所呈現(xiàn)的趨勢(shì),

這有助于你更好地編制來(lái)年的預(yù)算。

2.縱向分析

縱向分析是指將同壹會(huì)計(jì)期間損益表中的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行比較，且確定各項(xiàng)目之間的關(guān)

系。在對(duì)損益表進(jìn)行縱向分析時(shí)，通常是將銷(xiāo)售收入作為100%，然后用其構(gòu)成項(xiàng)目的金額,

如產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，折舊和凈利潤(rùn)等項(xiàng)目的金額除以銷(xiāo)售收入，求得這些項(xiàng)目金額在銷(xiāo)售收入

中所占的比重。

這些比重能夠反映出X公司將多少銷(xiāo)售收入分別歸入到各個(gè)項(xiàng)目中，例如：產(chǎn)品銷(xiāo)售成

本占銷(xiāo)售收入的比重就反映出X公司將多少銷(xiāo)售收入見(jiàn)作是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

■能否同時(shí)采用橫向分析和縱向分析？

通常，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你應(yīng)該同時(shí)采用橫向&縱向分析?？v向分析能夠揭示財(cái)務(wù)報(bào)

表中各個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系，而橫向分析則能夠反映財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目歷年來(lái)的變化趨勢(shì)。

同時(shí)采用橫向分析和縱向分析來(lái)分析損益表，才能獲取最為全面的信息。

■能否同時(shí)運(yùn)用比率分析，比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析？

在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你能夠同時(shí)運(yùn)用比率分析，比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析。事實(shí)上，

你運(yùn)用的分析方法越多，獲取的信息就越全面。不同的分析方法側(cè)重點(diǎn)不同，因此，你應(yīng)該

根據(jù)需要綜合運(yùn)用不同的分析方法，以便全面地了解X公司的財(cái)務(wù)狀況。

第三部分理解財(cái)務(wù)報(bào)表

§3.1財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí)

§3.1.1概述

本單元向您介紹了四種常用財(cái)務(wù)報(bào)表各自的用途。通過(guò)學(xué)習(xí)本單元，您將了解這些財(cái)務(wù)

報(bào)表是如何反映X公司的財(cái)務(wù)狀況的，以及為何要分析這些財(cái)務(wù)報(bào)表。

§3.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的用途

■通過(guò)哪些財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解X公司的財(cái)務(wù)狀況？

1損益表；2資產(chǎn)負(fù)債表；3現(xiàn)金流量表；4股東權(quán)益表。

■損益表

損益表是反映企業(yè)在壹個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，它提供了和企業(yè)盈利和虧損

相關(guān)的信息。該報(bào)表只和倆類(lèi)賬戶(hù)有關(guān)：收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。

損益表是非常重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)閄公司的所有者和管理者都必須了解X公司的業(yè)績(jī)

如何，這是他們最關(guān)心的壹點(diǎn)。您能夠在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。

■資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某壹特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。通常編制于會(huì)計(jì)期間末，也

能夠被見(jiàn)作是企業(yè)會(huì)計(jì)價(jià)值在某壹特定日期的“快照"。

資產(chǎn)負(fù)債表是壹張靜態(tài)的報(bào)表，它根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式，按照壹定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和排列次序,

把企業(yè)壹定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。

和損益表壹樣，資產(chǎn)負(fù)債表的所需全部信息也能夠在試算平衡表中找到。

■現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是壹張動(dòng)態(tài)的報(bào)表，它反映的是壹定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出狀況。確

切地說(shuō)，現(xiàn)金流量表全面地反映了X公司在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量狀

況。

■股東權(quán)益表

股東權(quán)益表也稱(chēng)為所有者權(quán)益表，它反映的是所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的變化。

由于在編制股東權(quán)益表之前，您必須先了解X公司的凈利潤(rùn)或凈損失，因此您必須等到編制

出損益表之后才能著手編制股東權(quán)益表。

留存收益和股本是所有者權(quán)益的倆個(gè)主要組成部分，因此這倆類(lèi)賬戶(hù)均列示在股東權(quán)益

表中。

■為什么要分析財(cái)務(wù)報(bào)表？

正如氣壓儀能夠幫助氣象工作者預(yù)測(cè)天氣，X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也能夠幫助您預(yù)測(cè)X公司

未來(lái)的運(yùn)營(yíng)狀況。通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，你不但能了解X公司在壹段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)狀況，仍能

把握X公司的發(fā)展趨勢(shì)。

在商業(yè)社會(huì)中，決策者所做的每壹項(xiàng)決策都是和X公司過(guò)去的運(yùn)營(yíng)狀況息息相關(guān)的。他

們必須分析X公司過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，且由此預(yù)測(cè)X公司未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，然后才能決定是否

擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模、改變生產(chǎn)流程、改變包裝規(guī)范或者變更產(chǎn)品規(guī)格。

財(cái)務(wù)報(bào)表通常編制于會(huì)計(jì)期間末，它能反映在上壹會(huì)計(jì)期間內(nèi)，X公司各方面的變革帶

來(lái)的影響。了解這些影響能幫助管理者更加明智地進(jìn)行決策。

§3.2損益表

§3.2.1概述

略

§3.2.2損益表的構(gòu)成

■什么是收入？

在學(xué)習(xí)損益表的相關(guān)內(nèi)容之前，您首先需要了解收入和費(fèi)用的含義。收入是指企業(yè)在銷(xiāo)

售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。X公司的收

入主要來(lái)自于銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)這倆項(xiàng)活動(dòng)，此外，X公司也能夠通過(guò)出租房屋、設(shè)備來(lái)

獲得收入。

如果X公司購(gòu)買(mǎi)了其他企業(yè)的股票或債券，就能夠獲得股利或者利息收入。在編制損益

表時(shí)，股利和利息收入通常都?xì)w于其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)。

■什么是費(fèi)用？

費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

■損益表中通常包含了哪四個(gè)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)？

1.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是指企業(yè)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品、半成品或提供工業(yè)性勞務(wù)的實(shí)際生產(chǎn)成

本。用期初存貨成本和本期產(chǎn)品成本之和減去期末存貨成本，所得的結(jié)果即為本期間的產(chǎn)品

銷(xiāo)售成本：

期初存貨成本+本期產(chǎn)品成本-期末存活成本=產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

X公司在會(huì)計(jì)期間初已有貨物的成本即為期初存貨成本；X公司為了增加存貨而支付的

任何生產(chǎn)費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本；而期末存貨成本是指在會(huì)計(jì)期間末仍未售出貨物的成

本。

2.銷(xiāo)售、壹般費(fèi)用及管理費(fèi)用；

銷(xiāo)售、壹般費(fèi)用及管理費(fèi)用中既包括企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品和勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，

又包括企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，更包括了辦公樓租

金和辦公設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用等壹般費(fèi)用。此外，折舊和折耗費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售、壹般費(fèi)用及管理

費(fèi)用。

折舊是指在資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)，為了產(chǎn)生利潤(rùn)而在理論上被"耗盡"的那部分資產(chǎn)。使

用壽命超過(guò)壹年的資產(chǎn)都應(yīng)進(jìn)行折舊，如房屋、電腦和生產(chǎn)設(shè)備等。折舊反映的是資產(chǎn)價(jià)值

的降低，各期間的折舊額應(yīng)當(dāng)和資產(chǎn)價(jià)值降低的程度相匹配。

例如，假設(shè)X公司花費(fèi)12,000美元購(gòu)入壹臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)其使用壽命為10年。在對(duì)這

項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，您必須將12,000美元分?jǐn)側(cè)肫涫褂脡勖械母鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。

折耗是指隨著資源的逐漸消耗而應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的那部分遞耗資產(chǎn)，即在采伐石油、煤礦和林

木等自然資源時(shí)損耗的那壹部分自然資源。和