財務(wù)會計與企業(yè)所得稅管理知識分析大全

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳知識大全（會計必備）

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳又要開始了，提醒廣大納稅

人注意以下幾點：

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以

及其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的

所得稅；通常以純所得為征稅對象，以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納

稅所得額為計稅依據(jù)，納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致，可

以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。

我國企業(yè)所得稅的制度從1949年直到2007年3月16

日，經(jīng)過漫長的歷史時期，己走向高速規(guī)范發(fā)展的階段，20

07年，全國人大代表大會通過了《中華人民共和國企業(yè)所得

稅法》，并于2008年1月1日開始施行，從此內(nèi)外資企業(yè)

實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算

清繳，多退少補c自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)

報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)

退稅款。2012年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始，十多

年里，我酷愛理論的專研，熱衷于對實踐經(jīng)驗的不斷總結(jié)和

積累，現(xiàn)在以這種方式表達(dá)出來，愿意與同仁們共同分享我

的喜悅。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法

首先將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附

表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進行核對，審核帳帳、

帳表；

其次針對企業(yè)納稅申報表主表中''納稅調(diào)整事項明細(xì)

表〃進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行;

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的

結(jié)果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報

告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型；無俁留

意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無

法表明意見鑒證報告。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策

現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策歸納

如下：

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項有：

（一）工資薪金

1、會計規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬》第二條：''職工薪

酬,是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以

及其他相關(guān)支出°職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷

保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合

理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的''合理工資薪金〃是指

企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制

訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在

對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地

區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固

定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進行的；

(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代

扣代繳個人所得稅義務(wù)；

針對以上情形，作為審核人員在操作時，應(yīng)該收集相

關(guān)的勞動用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相

關(guān)資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。

值得強調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、4

1條、42條所稱的''工資薪金總額〃是指企業(yè)按照《企業(yè)所得

稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，

不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)

老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保

險金等社會保險金和住房公積金?！惫べY薪金〃應(yīng)當(dāng)按實際''發(fā)

生〃數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納

稅所得額。

（二）職工福利費

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)

的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出規(guī)范，不

再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實際列支

的處理辦法。不再設(shè)置''應(yīng)付福利費〃一級會計科目。對符合

福利費條件和范圍的支出，通過''應(yīng)付職工薪酬-職工福利〃

科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷''應(yīng)付職工

薪酬-職工福利〃科目。

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅實施條列》第40條規(guī)定：''企業(yè)發(fā)生的

職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%的部

分，準(zhǔn)予扣除。〃

關(guān)于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定?！秶?/p>

家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通

知》（國稅函[2009]3號）指出：《實施條例》第40條規(guī)定

的企業(yè)職工福利費，包括內(nèi)容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利

部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工

浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的

設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪

金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放

的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外

地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)

直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防腐降溫費、職工困

難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪

葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資

薪金總額的14%,超過部分作為作納稅調(diào)整處理，且為永久

性業(yè)務(wù)核算。

(三)工會經(jīng)費

1、會計規(guī)定

《企業(yè)財務(wù)通則》第44規(guī)定：''工會經(jīng)費按照國家規(guī)

定比列提取并撥繳工會。〃工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法核

算，即按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

規(guī)定：''企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2%的

部分，準(zhǔn)予扣除?！ㄔ趯徍酥校浩髽I(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)

費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：是否將提

取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開

具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》，《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》

是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系

統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，

而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除。

（四）職工教育經(jīng)費

1、會計規(guī)定

《企業(yè)財務(wù)通則》第44條規(guī)定：''職工教育經(jīng)費按照

國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培

訓(xùn)1〃職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.

5%計提。

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定：''除國務(wù)院財

政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支

出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時產(chǎn)生時間性差異，應(yīng)做

納稅調(diào)增項目處理；

《〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉

的通知》（財建[2006]317號規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職

工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

（4）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；

（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)

費支出；

（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;

(10)職工教育培訓(xùn)管理費用;

(11)有關(guān)職工教育管理費用；

值得注意是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個

人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由職工個人承

擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的

職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額是扣

除；

在審核中，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是

在扣除時間上的遞延。

職工教育經(jīng)費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限

額，先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除

限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金

額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部

分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額,

若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延

至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過''遞延所得

稅〃科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金

額，在本年度納稅調(diào)減時，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)

的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)

轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

（五）保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人

民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的''五險一金〃，準(zhǔn)予扣

除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)

療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費，準(zhǔn)

予扣除。其中：

住房公積金

1、會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)

定的標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)計入''應(yīng)付職工薪酬-住房公積金〃的金額，

并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：''生產(chǎn)

成本如制造費用〃、''管理費用〃、''在建工程如研發(fā)支出〃等科

目，貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金''科目

2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條企業(yè)

依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)

準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、工傷俁險

費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

在審核中，會計核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提數(shù)，稅法還強

調(diào)必須是實際繳納的住房金，如果企業(yè)計入當(dāng)期損益的住房

公積金實際發(fā)生數(shù)〉實際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不

作任何納稅調(diào)整。

基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補

充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在

地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計算應(yīng)計入'、應(yīng)付職工薪

酬-社會保險費〃的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成

本或當(dāng)期費用，借''生產(chǎn)成本小、制造費用〃、''管理費用〃、''在

建工程K研發(fā)支出''等科目，貸、、應(yīng)付職工薪酬-社會保險費

企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照

職工薪酬準(zhǔn)則進行確認(rèn)、計量和披露。

2、稅法規(guī)定自2008年1月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)

政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充

養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額

5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅額時準(zhǔn)予扣除，超過部分,

不予扣除。

值得注意是：《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條除

企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保

險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)

性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，

不得扣除。

3業(yè)務(wù)核算會計準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計提數(shù)核

算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強

調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除

外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計入當(dāng)期損益的基本社保費和補

充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應(yīng)作納稅調(diào)增，

反之，不作任何納稅調(diào)整。

(六)利息支出

1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于

符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本

化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)

其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用、管理費用)。

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或

者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、

投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除

符合資本化條件的利息支出外均計入財務(wù)費用或管理費用；

2、稅法規(guī)定

(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)

經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣

除。

(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)

經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:

①非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)

的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行

債券的利息支出；

②非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過

按照金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。

③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資

比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生

當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例

是：金融企業(yè)：5：1,其他企業(yè)2：1；

3在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)

向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需

調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定

的限額內(nèi)據(jù)實扣除

（七）業(yè)務(wù)招待費

1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)

營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括

業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來

賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通

費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例,

業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度

規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得

稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍

上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界

定，招待費具體范圍如下：

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；

(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和

交通費及其他費用的開支。

(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差

旅費開支。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出據(jù)實

列入''管理費用-業(yè)務(wù)招待費〃

2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)

分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營

活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,

應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣

除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、

目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按

規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性

質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所

得稅法實施條例》第43條：''企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有

關(guān)業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超

過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）收入的5%。?！?/p>

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,

但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形

象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同忖,

要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為

業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的

職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付

給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。

3、業(yè)務(wù)核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待

費是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生

額計入當(dāng)期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)

只要有業(yè)務(wù)招待費，就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)

務(wù)招待費的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的60%,再與

銷售收入（營業(yè)）收入的5%。比較，金額較小者與實際發(fā)生

數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項目。

（八）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

1、會計規(guī)定：計入''銷售費用-廣告費〃、''銷售費用-

業(yè)務(wù)宣傳費〃科目；

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》笫44條企

業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財

政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）

15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除，同''職工教育經(jīng)費〃一樣，會產(chǎn)生時間性差異。

3、在業(yè)務(wù)核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告

費和業(yè)務(wù)宣傳費也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理而支出的一項費用，按

照實際發(fā)生數(shù)全額計入當(dāng)期銷售費用。而稅法對于當(dāng)年準(zhǔn)予

在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

（九）傭金及手續(xù)費

1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售

費用中據(jù)實列支°

2、稅法規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費企業(yè)

及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定:

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，

不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分,

不得扣除；

保險企'也：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退

保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險

企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算

限額；

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個

人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服

務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額；

3業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列

支部分，予以納稅調(diào)增；

（十）企業(yè)之間支付的管理費用

1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當(dāng)期管

理費用；

2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定:

企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利

息，不得扣除；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有

關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅法[2008]086號）第

一條規(guī)定：''母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種

服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定

服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理〃同時第

四條規(guī)定：''母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司

因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除“

3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司

發(fā)生的費用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以管理費形式向子

公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，

應(yīng)作納稅調(diào)增；

（十一）罰款、罰金、滯納金

1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外

支出科目

2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī),

被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；②罰

金、罰款和被沒收財務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法

律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處

以的罰金和被沒收財務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)

作納稅調(diào)增；

3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅

務(wù)上是有扣除限定的；

（十二）捐贈

1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外

支出科目

2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈;

其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級

（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國

公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益

事業(yè)的捐贈支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予

扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)

定計算的年度會計利潤；而非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納

稅調(diào)增；

3、'業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅

法上強調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后

再按比例計算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公

益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項目處理；

（十三）贊助支出

1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按

實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目;

2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除，而

非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項目處理；

3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實

扣除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才

能據(jù)實扣除；

（十四）準(zhǔn)備金

除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)

備金，不得扣除；

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項有

一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場

所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系

的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)

持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得

的投資收益；

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)

轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過5

00萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入,

免征企業(yè)所得稅;

四、虧損彌補企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌

補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但

最長不得超過5年；

五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得除從事花卉、茶

以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖

減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項

目所得，免征企業(yè)所得稅；

六、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營

的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年

至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所

得稅；

七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項

目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三

年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)

生的研發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定

據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費的50%加計扣除；形成無形

資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人

員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按

照支付給殘疾人職工工資的100%扣除;

九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上

市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的7

0%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得

額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；

十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅

優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和

禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按9

0%計入收入總額；

十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境

保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投

資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

十二、不征稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納

入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)

定的其他不征稅收入；

總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一

次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不僅涉及大量的稅

收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當(dāng)進行納

稅調(diào)整的事項容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整

事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項目

收入類項目調(diào)整當(dāng)心陷入3個誤區(qū)

對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)

注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收

入類項目的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認(rèn)會

計收入。我們知道，納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)

整計算得來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的''納稅

調(diào)整項目明細(xì)表〃中列示。''納稅調(diào)整項目明細(xì)表〃在設(shè)計上是

基于企業(yè)會計收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會計制度》或新企

業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表

并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正

確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納

稅收入。

實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企'Ie預(yù)收賬款〃科目金額

很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收

入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲

確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成

了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

視同銷售不進行納稅調(diào)整。視同銷售在會計上一般不

確認(rèn)''會計收入〃，而視同銷售收入?yún)s屬于''納稅收入〃，因此

企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在

進行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。

條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及

將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、

職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供

勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬

務(wù)上作借記、、營業(yè)費用〃；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作

為職工福利，并在賬務(wù)上作借記''管理費用〃。上述事項，不

僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售

行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。

對財政補貼收入不進行納稅調(diào)整。對于國家政府部門

（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予

企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計

入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企

業(yè)認(rèn)為，既然是國家財政性補貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事

實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是

不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

財稅[2009]87號文規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日

至2010年12月31口期間從縣級以上各級人民政府財政部

門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時

符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠

提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政

部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管

理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的

支出單獨進行核算。

對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入

（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財政部或國

家稅務(wù)總局3個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認(rèn)

為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可

進行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財政

補貼款項的當(dāng)年度計入應(yīng)納稅所得額。例如財稅[2008]1號

文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3%即征即退的增值

稅補貼就屬于免稅收入。對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實施條

例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，

不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，

其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就

是說，財政性補貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)

納稅所得額的影響僅僅是時間性的差異，不征稅收入并不能

永久性地減少應(yīng)納稅所得額。

另外財稅[2009]87號文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定

條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）

內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的

部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入

收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得

額時扣除。

扣除類調(diào)整項目更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求：

對于成本、費用扣除類項目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)

當(dāng)對比例扣除項目及政策性限制扣除項目的納稅調(diào)整關(guān)注

外，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費用扣除項目的總體要求。

稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、

合理的支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說能夠

扣除的成本、費用首先需要滿足''真實性〃、''合理性〃及''相關(guān)

性〃的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)

所得稅稅前扣除°當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除,

還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進

行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類。

事實上，我們通過對企業(yè)成本、費用扣除項目調(diào)整的

分析、匯總后可得知，由于不滿足稅法對成本、費用扣除項

目''真實性〃「合理性〃及''相關(guān)性〃的總體要求而進行的納稅調(diào)

整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除項目及政策性限制扣

除項目的調(diào)整金額。

實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合

規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以''無抬頭〃、

''抬頭名稱不是本企業(yè)〃、''抬頭為個人以前年度發(fā)票〃，甚

至''假發(fā)票〃為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、

費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。

未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅

稅前列支的工資必須是''企'也實際發(fā)生的、合理的工資“，企

業(yè)計提而