2019年高級會計(jì)師考試真題及參考答案

2019年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計(jì)資格高級會計(jì)實(shí)務(wù)試題案例分析題一(本題15分)甲公司是一家在上海交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,是國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初甲公司召開經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作專題會議，部分參與人員摘錄如下： (1)總經(jīng)理：近年來國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線。對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成沖擊，不過公司與國內(nèi)同行相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面仍然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快，客戶需求多樣化的市場形式，2019年公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”經(jīng)營策略。大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn),繼續(xù)保持公司在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。 (2)財(cái)務(wù)經(jīng)理：公司業(yè)務(wù)部2017年經(jīng)歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%，債務(wù)規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)85%，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大，2018年公司努力優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，主要做以下工作：①適度壓縮債務(wù)規(guī)模，提高留存收益比例②綜合采用吸收直接投資引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)的方式進(jìn)行權(quán)益融資，(增發(fā)定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)為每股17元，增發(fā)前公司總股本數(shù)量為25億股)③嚴(yán)格控制賒銷條件，強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收力度，年末公司資產(chǎn)負(fù)債率同比下降了10個(gè)百分點(diǎn)，為充分利用現(xiàn)存資源實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模。稅點(diǎn)增長奠定了基礎(chǔ)，2019年公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況，確定與之匹配的發(fā)展速度。 (3)投資部經(jīng)理：公司2018年完成增資發(fā)行后資金充裕，可以同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目。為保持企業(yè)技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢需加大技術(shù)項(xiàng)目投資，現(xiàn)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，加權(quán)平均AB別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別是0.37億元和0.68億元。 (4)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：公司技術(shù)創(chuàng)新和管理能力強(qiáng)，M產(chǎn)品市場優(yōu)勢明顯。鑒于國內(nèi)市場日趨飽和，應(yīng)加快開拓國際市場，我國政府提出“一帶一路”提議得到了沿線國家的響水平有待提高，建議公司2019年從沿線國家選擇風(fēng)險(xiǎn)適度，業(yè)務(wù)互補(bǔ)性質(zhì)的項(xiàng)目開展境外直接投資項(xiàng)目。假定不考慮其他因素。1.根據(jù)資料(1)指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型以及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的2.根據(jù)資料(2)從資本籌措和使用特征的角度，判斷財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型，并說明理由。3.根據(jù)資料(2)從我國增發(fā)融資相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定甲公司可申請?jiān)鲑Y、發(fā)行股票的最大發(fā)行量及該發(fā)行量下的最低融資額。4.根據(jù)資料(3)結(jié)合企業(yè)投資項(xiàng)目的一般分類方法對甲公司面臨A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策，說明理由。5.根據(jù)資料(4)指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機(jī)。【案例一參考答案及分析】1.甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略屬于差異化戰(zhàn)略。甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理化的市場形式，2019年公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”經(jīng)營策略。2.財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型屬于穩(wěn)健型戰(zhàn)略。冒進(jìn)，慎重從事企業(yè)并購或進(jìn)入公司核心能力并不相關(guān)的領(lǐng)域。3.假設(shè)負(fù)債為X，權(quán)益為Y，由資產(chǎn)負(fù)債率85%可以得到：X①17×90%=15.3(元)②802.78/15.3=52.47(億股)股票最大發(fā)行量：52.47-25=27.47(億股)最低融資額：15.3×27.47=420.30(億元)【答案】上市公司申請公開發(fā)行的，擬發(fā)行的股份數(shù)量不得超過本次發(fā)行前總股本的20%，所以本次發(fā)行股票的最大發(fā)行量為：25×20%=5億股發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%，所以股票發(fā)行價(jià)發(fā)行股票的最大發(fā)行量是5億股，該發(fā)行量下的最低融資額為15.3×5=76.5億元。4.甲公司面臨的A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目均可行，A項(xiàng)目優(yōu)于B項(xiàng)目。理由：A、B兩項(xiàng)目的凈現(xiàn)值均大于0，項(xiàng)目可行，A、B兩項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率評卷大于由于A項(xiàng)目內(nèi)含報(bào)酬率大于B項(xiàng)目內(nèi)含報(bào)酬率，所以A項(xiàng)目是最優(yōu)方案。5.發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機(jī)有：①獲取原材料②發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高競爭力③分散和降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)④實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。案例分析題二(本題15分)甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高 (1)提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)營活動中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A公司度預(yù)算方案。公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30~35萬件。 (2)加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任。加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。 3)調(diào)整績效評價(jià)體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對子公司績效進(jìn)行考核評價(jià)。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可以反映未來績效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對各指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)，應(yīng)適當(dāng)提高權(quán)重。但對任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)置“一票否決”③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。假定不考慮其他因素。1.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。2.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)指出，甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法，判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。3.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算編制法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。4.根據(jù)資料(2)指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。5.根據(jù)資料(3)分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理，人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由?！景咐⒖即鸢讣胺治觥?.甲公司并購A公司屬于混合并購中的純粹的并購。理由：甲公司是從事電子設(shè)備制造的國有控制上市公司。A公司是從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)。生產(chǎn)和經(jīng)營彼此毫無關(guān)聯(lián)度。2.甲公司要求A公司采用零基預(yù)算的編制方法。采用零基預(yù)算方法恰當(dāng)。理性，經(jīng)綜合平衡后，形成年度預(yù)算方案。3.X產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)量為32萬件時(shí)：成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25×32=8.65(億元)X產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)量為29萬件時(shí)，業(yè)務(wù)量變動超過彈性定額的適當(dāng)范圍。應(yīng)及時(shí)修正，更新彈性定額或改為列表法編制。4.甲公司的做法不恰當(dāng)。理由：預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、超預(yù)算審批事項(xiàng)不應(yīng)按統(tǒng)一審批流程進(jìn)行控制。5.①戰(zhàn)略部經(jīng)理發(fā)言錯(cuò)誤。心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相聯(lián)系。②人力資源部經(jīng)理發(fā)言錯(cuò)誤。理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。③財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言錯(cuò)誤。理由：這種因果關(guān)系可以沿著平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面推進(jìn)，其最終的結(jié)果應(yīng)當(dāng)明確反映戰(zhàn)略。案例分析題三(本題10分)甲公司是一家領(lǐng)先的智能終端和信息基礎(chǔ)設(shè)施提供商，在通信網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和智能終端等領(lǐng)域，為客戶提供產(chǎn)品解決方案和運(yùn)維服務(wù)。2019年4月初，甲公司召開了中高層管理人員參加的風(fēng)險(xiǎn)管理專題研討會，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下： (1)供應(yīng)部經(jīng)理：公司智能終端產(chǎn)品的核心系統(tǒng)和信息基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵組件，分別由S國乙公司和丙公司供應(yīng)。近期S國政府以乙公司和丙公司違反出口經(jīng)營制規(guī)定為由。要求這兩家公司自2019年9月1日起，不得向甲公司提供產(chǎn)品。2018年，公司智能終端業(yè)務(wù)和信息基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)的銷售收入約650億元，接近公司銷售收入總額的90%。 (2)市場部經(jīng)理：國際電信聯(lián)盟提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年末，全球仍有66.3%的家庭未能連接網(wǎng)絡(luò)，約一半人口無法接入互聯(lián)網(wǎng)，20多億人口沒有享受良好的移動寬帶服 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量下降了5億元，應(yīng)收商業(yè)承兌匯票增加了5000萬元，應(yīng)收銀行承兌匯票下降了2000萬元。此外，2019年6月底前公司陸續(xù)到期的短期借款近20億元，一季度又有多個(gè)投資項(xiàng)目陸續(xù)開工，資金周轉(zhuǎn)開始緊張。必須提前做好償債資金準(zhǔn)備。 (4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：針對上述風(fēng)險(xiǎn)，建議各部門認(rèn)真評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，合理確定所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)敞口。風(fēng)險(xiǎn)管理部將在匯總各部門上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的基礎(chǔ)上考慮各風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性，按規(guī)定的權(quán)限和程序逐級上報(bào)調(diào)整公司總的風(fēng)險(xiǎn)敞口水平。 (5)總經(jīng)理：當(dāng)前面臨的形勢異常嚴(yán)峻，要增強(qiáng)防患意識，堅(jiān)持底線基準(zhǔn)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，徹底杜絕各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。假定不考慮其他因素。1.根據(jù)資料(1)，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并針對該風(fēng)險(xiǎn)提出有哪些應(yīng)對措施。2.根據(jù)資料(2)和(3)逐項(xiàng)說明甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.根據(jù)資料(4)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的說明4.根據(jù)資料(5)，指出總經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的說明理由。【案例三參考答案及分析】1.甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)屬于“危險(xiǎn)性因素”。應(yīng)對措施：按照事前、事中、事后控制，危險(xiǎn)性因素管理的措施分為損失預(yù)防、損失管制及成本控制，以降低發(fā)生的可能性或影響程度。2.甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：，將其占銷售收入的比例，由2018年的10%提高到15%，銷售費(fèi)用占銷售收入比例的行業(yè)平均水平為8%”，銷售費(fèi)用占比過高是甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng) (2)“2019年第一季度公司銷售收入增長了30億元。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量下降了5億承兌匯票商業(yè)占銷售收入的比重過高、資金周轉(zhuǎn)率低是甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； (3)“2019年6月底前公司陸續(xù)到期的短期借款近20億元，一季度又有多個(gè)投資項(xiàng)目陸續(xù)開工，資金周轉(zhuǎn)開始緊張?！逼髽I(yè)償債能力下降是甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：風(fēng)險(xiǎn)管理部按規(guī)定的權(quán)限和程序逐級上報(bào)調(diào)整公司總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平。：風(fēng)險(xiǎn)敞口是企業(yè)面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平，總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平是將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)潛在損失加總，風(fēng)險(xiǎn)敞口正常情況下不應(yīng)高于企業(yè)的可承受能力。所以總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平是潛在損失加總，而不是由企業(yè)自行確定、調(diào)整。4.總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：徹底杜絕各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。理由：風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能提供合理保證，而不可能徹底杜絕各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)案例分析題四(本題10分)甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年的上海證券交易所上市，2019年初甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案，該方案部 (1)整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部門，從工作目標(biāo)內(nèi)容要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合，合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。 (2)突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制。外擔(dān)保管理。作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出手續(xù)。 (3)強(qiáng)化自我評價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價(jià)工作，評價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司)、子公司，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序，逐步審批并由董事會最終審定后對外披露。 (4)加強(qiáng)外部審計(jì)，委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會計(jì)所在實(shí)施審計(jì)工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)利用公司自我評價(jià)工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)假定不考慮其他因素。1.簡要說明資料(1)中的對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。2.逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處說明理由。3.指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。4.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說沒理由?！景咐膮⒖即鸢讣胺治觥窟M(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是、和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，可以避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效2.(1)資料(2)中①不存在不當(dāng)之處。 (2)資料(2)中②存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處:作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保；理由：作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，不得為其提供擔(dān)保。 (3)資料(2)中③存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處:存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不必辦理出入庫手續(xù)；存相符，并定期與財(cái)會部門、存貨管理部門進(jìn)行核對。(或：存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，也應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。)3.資料(3)中存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處：評價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司)、子公司，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；理由:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是企業(yè)集團(tuán)的母公司以母公司及控股子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，而不是包括所有的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。4.資料(4)中存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處：A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效發(fā)表審計(jì)意見；理由:會計(jì)師事務(wù)所僅應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。案例分析題五(本題10分)甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的上市公司。計(jì)劃2019年通過新等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征。甲公司計(jì)劃對A型汽車采用目標(biāo)成本進(jìn)行管理，并制定了A型汽車目標(biāo)成本管理實(shí)施方案,實(shí)施方案部分要點(diǎn)如下: (1)組建跨部門團(tuán)隊(duì)。甲公司成立由采購、制造、銷售和財(cái)務(wù)4個(gè)職能部門組成的跨有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。 (2)收集相關(guān)信息。甲公司通過市場調(diào)查收集應(yīng)用目標(biāo)成本法所需的相關(guān)信息，截止2018年末甲公司已收集到實(shí)施成本管理所需的產(chǎn)品售價(jià)，成本和利潤等必要財(cái)務(wù)信息。 (3)確定目標(biāo)成本，在綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價(jià)值、競爭產(chǎn)品的預(yù)期功能和售價(jià)以及公司針對新產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素基礎(chǔ)上。甲公司確定A型汽車的目標(biāo)售價(jià)為競爭性市場必要利潤為目標(biāo)售價(jià)的15%。 (4)實(shí)施目標(biāo)成本管控。堅(jiān)持生命周期成本管理理念，將目標(biāo)成本管控貫穿了A型汽等要素之間的最佳平衡，確保a型汽車銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。假定不考慮其他因素。1.根據(jù)資料(1)指出甲公司跨部門團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成是否合理，并說明理由。2.根據(jù)資料(2)判斷甲公司收集到的相關(guān)信息能否滿足應(yīng)用目標(biāo)成本法的需要并說明3.根據(jù)資料(3)結(jié)合競爭性價(jià)格和必要利潤，計(jì)算確定A型汽車的目標(biāo)成本，并指出確定競爭性價(jià)格的具體方法有哪些。4.根據(jù)資料(4)指出A型汽車生命周期成本包括的主要內(nèi)容?！景咐鍏⒖即鸢讣胺治觥?.甲公司跨部門團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成不合理。理由：跨職能團(tuán)隊(duì)包括：設(shè)計(jì)中的跨職能團(tuán)隊(duì)、制造過程中的跨職能團(tuán)隊(duì)、一體化的跨計(jì)、制造的全過程負(fù)責(zé)。跨部門團(tuán)隊(duì)中缺少產(chǎn)品設(shè)計(jì)。2.甲公司收集都的相關(guān)信息不滿足應(yīng)用目標(biāo)成本法的需要。理由：目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。3.目標(biāo)成本=30×(1-15%)=25.5(萬元/輛)確定競爭性價(jià)格的具體方法主要有兩種：①市場比較法；②目標(biāo)份額法。4.與生命周期相對應(yīng)的成本即為生命周期成本，它是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。案例分析題六(本題10分)甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的交易或事項(xiàng)，2017年7月1日起，甲公司實(shí)施了多起并購業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下: (1)2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權(quán)股份，并開始對A公司實(shí)施控制。同時(shí)以銀行存款支付與并購業(yè)務(wù)直接相關(guān)的并購費(fèi)用80萬元，與A公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對此甲公司做出了如下相關(guān)會計(jì)處理：①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對公司長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元。②在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。 開始對B公司進(jìn)行控制，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，其公允價(jià)值為10000萬元。甲公司對該項(xiàng)合并所涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)摹４饲?，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對此，甲公司做出了如下相關(guān)會計(jì)處理：年3月1日至12月31日，以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的利潤均納入合并利潤表。 (3)2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團(tuán)公司購入C公P甲公司和C公司均是P集團(tuán)控制的子公司，P集團(tuán)公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時(shí)性的。甲公司與P集團(tuán)公司及P集團(tuán)內(nèi)其他公司間均未發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)。對此，甲公司做出了如下相關(guān)會計(jì)處理：⑤在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是19000萬元。和利潤納入合并利潤表。假定以上各并購業(yè)務(wù)中的合并成本及被并購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值能合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會計(jì)期間與會計(jì)政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。1.根據(jù)資料(1)，分別判斷會計(jì)處理①和②是否正確，如不正確，指出正確的處理，2.根據(jù)資料(2)，分別判斷會計(jì)處理③和④是否正確，如不正確，指出正確處理。3.根據(jù)資料(3)，分別判斷會計(jì)處理⑤和⑥是否正確，如不正確，指出正確的處理?！景咐鶇⒖即鸢讣胺治觥?.【解析】會計(jì)處理①正確。會計(jì)處理②不正確。正確的處理：A公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債2.【解析】會計(jì)處理③不正確。處理：非同一控制企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額(10000*90%-8000=1000)應(yīng)計(jì)入合并損益。購買日，由于不編制合并利潤表，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”和“未分配利潤”。會計(jì)處理④不正確。購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的利潤均納入合并利潤表。3.【解析】會計(jì)處理⑤不正確。的會計(jì)處理：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本會計(jì)處理⑥正確。案例分析題七(本題10分)甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，并按其所在省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財(cái)務(wù)處組織了一次政府會計(jì)實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)，在培訓(xùn)開始前，財(cái)務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下： (1)陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行抗震加固，工程完件時(shí)施工方開具發(fā)票。甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時(shí)，建議在財(cái)在財(cái)務(wù)會計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。 (2)劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動關(guān)系的補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。 (3)趙某：上級主管部門擬下通知，要求本單位將已上報(bào)為財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政資金，自接到通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)予以上繳，由上級主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會計(jì)中減少資產(chǎn)，在預(yù)算會計(jì)中減少預(yù)算結(jié)余。 (4)張某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同，合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期人行貸款基準(zhǔn)利率，借款期限六個(gè)月。自資金實(shí)際發(fā)放之日起計(jì)息，到期甲單位一次性還本付息，據(jù)此，本單位收到借款本金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會計(jì)中確認(rèn)為負(fù)債，在預(yù)算會計(jì)中不做處理。 (5)李某：上級主管部門擬以實(shí)撥資金方式向本單位撥付一筆財(cái)政撥款，該筆財(cái)政撥到上級主管部門撥付的該筆財(cái)政撥款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會計(jì)中計(jì)入當(dāng)期收入，在預(yù)算會計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他條件。要求:根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定回答下列問題：1.分別判斷事項(xiàng)(1)建議中財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理2.分別判斷事項(xiàng)(2)建議中財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理3.分別判斷事項(xiàng)(3)建議中財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理4.分別判斷事項(xiàng)(4)建議中財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理5.分別判斷事項(xiàng)(5)建議中財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理【案例七參考答案及解析】1.【解析】財(cái)務(wù)會計(jì)建議不正確。應(yīng)計(jì)入“在建工程”。預(yù)算會計(jì)建議正確。2.【解析】財(cái)務(wù)會計(jì)處理正確。預(yù)算會計(jì)處理不正確。理由：預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)才進(jìn)行會計(jì)處理。3.【解析】財(cái)務(wù)會計(jì)處理不正確。理由：上繳結(jié)余資金時(shí)減少累積盈余。預(yù)算會計(jì)處理正確。4.【解析】財(cái)務(wù)會計(jì)處理正確。預(yù)算會計(jì)處理不正確。理由：預(yù)算會計(jì)應(yīng)計(jì)入債務(wù)預(yù)算收入。5.【解析】財(cái)務(wù)會計(jì)不正確。理由：采用實(shí)撥資金方式，通過本單位轉(zhuǎn)撥下屬單位的財(cái)政撥款，收到時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。預(yù)算會計(jì)處理不正確。理由：預(yù)算會計(jì)不做處理。案例分析題八(本題20分)，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開啟了以下金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)： 以銀行存款支付價(jià)款5002萬元，其中交易費(fèi)用2萬元。①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長期持有該債券按期收取利息，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元②2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開啟了債券風(fēng)險(xiǎn)排查專項(xiàng)活動，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，重分類日該30萬張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬元。 (2)為賺取買賣差價(jià)，甲公司2019年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價(jià)款200.1萬元，其中交易費(fèi)用0.1萬元。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的X公司的該股權(quán)分類為以公允價(jià)以每股72元的價(jià)格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售。針對該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益160萬元。 費(fèi)用共支付價(jià)款150萬元。該價(jià)格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的五年期一次還本分期付息債券。2019年初，因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，該債券的交易價(jià)格出現(xiàn)顯著下滑，甲公司判斷Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績大概率將會改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券到期?；诖?，2019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)利息收入。 5000萬張境內(nèi)優(yōu)先股，面值為每股息，且不承擔(dān)違約責(zé)任；三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股19元?；谏鲜銮闆r，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債。 (5)2019年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，并將該期貨合約指定為對其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動。經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位，套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求。②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價(jià)值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會計(jì)方法進(jìn)行處理。假定不考慮增值稅及其他因素。要求:1.根據(jù)(1)中的事項(xiàng)①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確；如不正確指出正確的處理。2.根據(jù)(1)中的事項(xiàng)②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。3.根據(jù)資料(2)，分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。4.根據(jù)資料(3)，判斷對持有的Y公司債券的會計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確5.根據(jù)資料(4)，判斷對優(yōu)先股的會計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。6.根據(jù)資料(5)，分別判斷①中的說法和②中的會計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會計(jì)處理?！景咐藚⒖即鸢讣敖馕觥?.【解析】事項(xiàng)①初始分類正確，初始計(jì)量不正確。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始成本=買價(jià)+交易費(fèi)用=5002萬元2.【解析】事項(xiàng)②中的重分類日正確(上市公司，需要報(bào)送中期報(bào)告)事項(xiàng)②中的重分類日正確(上市公司，需要報(bào)送中期報(bào)告)。重分類計(jì)量不正確。正確的處理：應(yīng)按照重分類日的公允價(jià)值計(jì)量重分類后的金融資產(chǎn)。重分類日資產(chǎn)的賬面價(jià)值5002×3/5=3001.2萬元重分類日金融資產(chǎn)初始計(jì)量(公允價(jià)值)3001.2-3=2998.2萬元公允價(jià)值與重分類前資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額，計(jì)入其他綜合收益?！窘馕觥吭摴蓹?quán)投資的初始計(jì)量正確，累積確認(rèn)投資收益160萬元不正確。累計(jì)投資收益正確的金額：甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益=-0.1+5.1+(72×5)-200=165萬元4.4.【解析】正確。(該債券屬于購入的已經(jīng)發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn))。5.【解析】對優(yōu)先股的確認(rèn)不正確。正確的是發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認(rèn)為權(quán)益工具。6.【解析】判斷①②中的說法正確。案例分析題九(本題20分)甲單位是一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，2019年7月25日甲單位總會計(jì)師召開財(cái)務(wù)處、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負(fù)責(zé)人參加會議。有 (1)關(guān)于預(yù)算管理，甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財(cái)政項(xiàng)目均設(shè)定了項(xiàng)目績效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項(xiàng)目的績效目標(biāo)是編寫完成《食品安全政策研究報(bào)告》，該項(xiàng)目預(yù)算為60萬元(含數(shù)據(jù)采集25萬元，差旅費(fèi)20萬元，勞務(wù)費(fèi)15萬元)，實(shí)施周期一年(2019年1月1日—12月31日)。在本次會議召開之日，項(xiàng)目實(shí)施緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費(fèi)5萬元，為加快項(xiàng)目執(zhí)行，負(fù)責(zé)人提出將剩余資金55萬元全部用于購買食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備。為此財(cái)務(wù)處建議：①項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付情況實(shí)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題并糾正，力保績效目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)；②同意將55萬元用于購買食品質(zhì)量安全數(shù)據(jù)分析設(shè)備，會后立即開始采購。 (2)關(guān)于政府采購，甲單位對政府采購活動實(shí)施歸口管理，由采購中心負(fù)責(zé)，因下半年采購項(xiàng)目多，量大，采購中心分析需求，力爭縮短采購時(shí)間，提高采購效率。為此采購中心建標(biāo)方式采購；②必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或服務(wù)配套要求。需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處采購的，無論采購的金額大小，均可采用單一來源方式采購。 (3)關(guān)于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存貨資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)，并對所有使用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任；②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，對盤虧資產(chǎn)做銷賬處理，并由財(cái)務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤虧損失；③應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，提高大型儀器設(shè)備使用效率。 (