財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的課件-經(jīng)濟(jì)學(xué)-高等教育-教育專區(qū)

第九章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述第三節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)送和審批第四節(jié)會計(jì)檔案管理第二節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制本章重點(diǎn)：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送、審批會計(jì)資料的檔案管理本章難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義1.定義財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告）是以日常核算資料為依據(jù)，用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位總括的（對外提供的）反映企業(yè)和機(jī)關(guān)、事業(yè)等單位在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。2.內(nèi)容：

會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表附注資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)，根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫伞Ｗ饔茫?/p>

反映企業(yè)資產(chǎn)的流動性和償債能力情況利潤表(IncomeStatement)主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤表也稱為損益表、收益表。拓展●會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主要組成部分?！駮?jì)報(bào)表附注是對會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要組成部分。●財(cái)務(wù)情況說明書是對會計(jì)報(bào)表的分析和補(bǔ)充，是對企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。也是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要組成部分。至少應(yīng)包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的種類1.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類①財(cái)務(wù)狀況報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表②經(jīng)營成果報(bào)表。

利潤表

2.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按編制時(shí)期分類①年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

年末編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（資、利、現(xiàn)、所、），年度終了4個月內(nèi)對外提供②中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

年中、季末、月末編制，（資、利、現(xiàn)）

60、15、6

內(nèi)對外提供

3.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按報(bào)送對象分類①內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表:指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（沒有統(tǒng)一格式與指標(biāo)）②外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表:是指企業(yè)向外提供的，供國家政府部門、投資者、債權(quán)人等使用的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的種類和格式，目前由財(cái)政部制定的會計(jì)制度作統(tǒng)一規(guī)定。4.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按包括的會計(jì)主體范圍分類①合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表：是將某一企業(yè)所屬的子公司或分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與母公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告合并，借以反映包括子公司在內(nèi)的整個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。②單獨(dú)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表：母公司、聯(lián)營企業(yè)、共同控制主體的合營者單獨(dú)列報(bào)

5.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按其編制的單位進(jìn)行分類①單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表：反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果②匯總財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表：主管部門統(tǒng)一匯總6.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按其的相互關(guān)系分類①主要財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表；②附屬財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、利潤分配表等。三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求

1.內(nèi)容完整

①表首清晰明了；②全面反映。2.數(shù)字真實(shí)3.計(jì)算準(zhǔn)確4.送報(bào)及時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告種類報(bào)出時(shí)間月度報(bào)表月終后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）季度報(bào)表季終后15天內(nèi)半年度報(bào)表中期結(jié)束后60天內(nèi)年度報(bào)表年終后4個月內(nèi)注意幾點(diǎn)

1.不同的企業(yè)和機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的種類和內(nèi)容是不一樣的。2.各單位在不同的會計(jì)期間應(yīng)編哪些報(bào)表也是不同的。3.各種報(bào)表應(yīng)包括哪些會計(jì)指標(biāo)取決于各單位會計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求。另一方面取決于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作的需要。4.各單位定期編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的種類和內(nèi)容，都是由會計(jì)制度所規(guī)定的。5.上述各種財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告均是外部報(bào)告，另外還有企業(yè)內(nèi)部報(bào)告，

例如：成本費(fèi)用類報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營機(jī)密，以前是外部報(bào)告，而現(xiàn)在均改作為內(nèi)部報(bào)告。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)由中國注冊會計(jì)師進(jìn)行簽證，以保證企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告公正與客觀。引申：注冊會計(jì)師CPA（CertifiedPublicAccountant）

從事社會審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士在國際上說會計(jì)師一般是說注冊會計(jì)師，而不是我國的中級職稱概念的會計(jì)師。高級會計(jì)師基本職責(zé)是：負(fù)責(zé)草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)、制度、辦法；組織和指導(dǎo)一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)工作，培養(yǎng)中級以上會計(jì)人才。

單項(xiàng)選擇題1.在下列會計(jì)報(bào)表中，屬于靜態(tài)報(bào)表的是()。A.利潤表B.所有者權(quán)益變動表C.現(xiàn)金流量表D.資產(chǎn)負(fù)債表1【答案】D2.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)()財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。A.某一特定日期B.一定時(shí)期內(nèi)C.某一年份內(nèi)D.某一月份內(nèi)2.【答案】A3.提供企業(yè)資產(chǎn)的流動性和償債能力情況的報(bào)表是()。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動表3.【答案】A4.利潤表反映()。A.企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果B.某一特定日的財(cái)務(wù)狀況C.某一特定日的經(jīng)營成果D.現(xiàn)金流入流出的信息

4.【答案】A5.編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式作為編制依據(jù)的報(bào)表是()。A.利潤表B.所有者權(quán)益變動表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.現(xiàn)金流量表

5.【答案】C

6.以“收入一費(fèi)用=利潤”這一會計(jì)等式作為編制依據(jù)的報(bào)表是()。A.現(xiàn)金流量表B.所有者權(quán)益變動表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.利潤表

6.【答案】D

二、多項(xiàng)選擇題1.會計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為()。A.個別報(bào)表B.合并報(bào)表C.財(cái)務(wù)狀況報(bào)表D.經(jīng)營成果報(bào)表

1.【答案】CD

1.利潤表是總括反映企業(yè)在某一特定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的靜態(tài)報(bào)表。()

2.資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。()

1【答案】×2【答案】×

3.通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的短期償債能力、現(xiàn)金支付能力等。()

4.資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)?！百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理編制的。()

3.【答案】×4.【答案】√

一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用

⒈性質(zhì)：是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

⒉編制依據(jù)：

是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的會計(jì)平衡公式。

⒊作用第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

①報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源以及企業(yè)償還債務(wù)的能力；

②報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目，顯示了企業(yè)所負(fù)擔(dān)的長期債務(wù)、短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長短；

③報(bào)表的所有者權(quán)益項(xiàng)目，表明了企業(yè)的投資者對本企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)，包括投入資本和留存利潤兩部分；

④報(bào)表的不同時(shí)期相同項(xiàng)目的橫向?qū)Ρ群屯粫r(shí)期不同項(xiàng)目的縱向?qū)Ρ?，客觀地表現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類、排列方式

⒈項(xiàng)目分類

資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目可以分為三大類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。這三個大項(xiàng)目也稱為資產(chǎn)負(fù)債表的要素，其中每個要素又可分為若干個項(xiàng)目。⒉項(xiàng)目排列方式

資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目及子項(xiàng)目按照變現(xiàn)能力或流動性由大到小的順序排列。如在資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)在前，長期資產(chǎn)在后；流動資產(chǎn)中又以流動性最大的貨幣資金排在最前面；在負(fù)債中，流動負(fù)債在前，長期負(fù)債在后，其次是遞延稅項(xiàng)。所有者權(quán)益項(xiàng)目則按穩(wěn)定性由強(qiáng)到弱排列。

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有三種：

報(bào)告式、帳戶式和財(cái)務(wù)狀況式①報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表格式見表。優(yōu)點(diǎn)：便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表。缺點(diǎn)：資產(chǎn)和權(quán)益之間的恒等關(guān)系不能一目了然。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制“資產(chǎn)＝權(quán)益”式“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”式資產(chǎn)各項(xiàng)目…

資產(chǎn)合計(jì)1542600權(quán)益

負(fù)債各項(xiàng)目…

負(fù)債合計(jì)856000

所有者權(quán)益各項(xiàng)目…

所有者權(quán)益合計(jì)686600

權(quán)益合計(jì)1542600

資產(chǎn)各項(xiàng)目…

資產(chǎn)合計(jì)1542600

負(fù)債各項(xiàng)目…

負(fù)債合計(jì)856000

所有者權(quán)益各項(xiàng)目…

所有者權(quán)益合計(jì)686600

不同的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

②賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表這種格式是按照“Ｔ”形帳戶的形式，根據(jù)“資產(chǎn)＝權(quán)益”的會計(jì)等式設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)列在報(bào)表左方（借方），負(fù)債及所有者權(quán)益列在報(bào)表右邊（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等，格式如表13.2所示。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債的優(yōu)缺點(diǎn)與報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表正好相反。

資產(chǎn)權(quán)益各項(xiàng)目…

資產(chǎn)合計(jì)1542600負(fù)債各項(xiàng)目…

負(fù)債合計(jì)856000

所有者權(quán)益各項(xiàng)目…

所有者權(quán)益合計(jì)686600

權(quán)益合計(jì)1542600

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

③財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表：此格式已不常見

它特別列出營運(yùn)資金，以強(qiáng)調(diào)其重要性。該表按照“流動資產(chǎn)－流動負(fù)債＝流動資金凈額（或稱營運(yùn)資金）”和“流動資金凈額＋非流動資產(chǎn)－非流動負(fù)債＝所有者權(quán)益”兩個公式進(jìn)行排列。

財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)×××

減：流動負(fù)債（×××）營運(yùn)資金×××加：非流動資產(chǎn)×××減：非流動負(fù)債（×××）所有者權(quán)益×××第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制4.資產(chǎn)負(fù)債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法：填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)收及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)●編制資產(chǎn)負(fù)債表值得說明的幾點(diǎn)：①應(yīng)收帳款包括壞帳準(zhǔn)備會對合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響；②“八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”為什么僅固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在表中單獨(dú)披露，其理由難以成立（比如，重要等）。③遞延稅款借項(xiàng)、遞延稅款貸項(xiàng)分別在表中作為獨(dú)立的大類項(xiàng)目與資產(chǎn)、負(fù)債的概念產(chǎn)生背離（因?yàn)闀?jì)要素概念框架中并未作此分類）。④改“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的帳戶式為“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”報(bào)告式。

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制主目錄一、損益表

損益表（也稱利潤表）是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果形成情況的報(bào)表。1.損益表的作用

①有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；②有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力；③有助于企業(yè)管理人員進(jìn)行經(jīng)營決策；④有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績。第四節(jié)利潤表的編制

2.損益表的格式損益表主要有兩種格式：單步式和多步式。我國現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表中一般采用多步式格式。

①單步式（又稱一步式）損益表

單步式損益表，是將本期所有收入總額減去本期所有費(fèi)用、支出總額，直接計(jì)算出該期凈利潤或所得稅后利潤。因?yàn)橹挥幸粋€相減的步驟，故稱為單步式損益表。其基本格式如表13.4所示。

單步式損益表格式比較簡單，便于理解。但是，這種結(jié)構(gòu)不能反映企業(yè)的不同業(yè)務(wù)的盈利情況，利潤凈額是企業(yè)各類業(yè)務(wù)的盈利納稅后的結(jié)果。

第四節(jié)利潤表的編制損益表

會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元一、收入

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)利潤

投資收益

營業(yè)外收入二、費(fèi)用、支出主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

所得稅

三、凈利潤第四節(jié)利潤表的編制

②多步式損益表

多步式損益表是將損益表的內(nèi)容作多項(xiàng)分類，產(chǎn)生一些中間性信息。

多步式損益表不僅揭示了企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤，而且，可以比較明顯地看出凈利潤的形成過程。但是，表中出現(xiàn)了多個利潤概念，容易引起理解上的混亂。

第四節(jié)利潤表的編制損益表會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)（略）本年累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入11250000

減：主營業(yè)務(wù)成本4750000主營業(yè)務(wù)稅金及附加52000二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)10498000加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)11─減：營業(yè)費(fèi)用1420000管理費(fèi)用15158000財(cái)務(wù)費(fèi)用1641500三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)18278500加：投資收益(虧損以“-”號填列)1931500補(bǔ)貼收入22─營業(yè)外收入2350000減：營業(yè)外支出2519700四、利潤總額(虧損以“-”號填列)2740300減：所得稅28102399五、凈利潤(或稱凈損益)(虧損以“-”號填列)30237901第四節(jié)利潤表的編制3.損益表的編制

損益表的各項(xiàng)目都是根據(jù)有關(guān)科目的本期實(shí)際發(fā)生填列的，下面分別說明損益表每一項(xiàng)目的填列方法。①“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目。按“產(chǎn)品銷售收入”科目發(fā)生額填列，如借方記錄有銷售退回，應(yīng)抵減本期的銷售收入。②“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。按“產(chǎn)品銷售成本”科目發(fā)生額填列，如果貸方登記有銷售退回等事項(xiàng)，應(yīng)抵減借方發(fā)生額，按已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本填列本項(xiàng)目。③“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目。按“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的實(shí)際發(fā)生額填列。④“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目。按“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目發(fā)生額相減結(jié)果填列，如為虧損用“－”號表示。第四節(jié)利潤表的編制⑤“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。分別按“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的實(shí)際發(fā)生額填列。⑥

“投資凈收益”項(xiàng)目。按“投資收益”科目發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項(xiàng)目用“－”號表示。⑦

“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目。按“補(bǔ)貼收入”科目的發(fā)生額分析填列，反映企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增值稅等。⑧

“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。按“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(新準(zhǔn)則中稱為利得、損失）⑨

“所得稅”項(xiàng)目。按“所得稅”科目借方余額填列。⑩

“凈利潤”項(xiàng)目。根據(jù)上述項(xiàng)目采用公式計(jì)算所得，如為虧損則以“—”號在項(xiàng)目內(nèi)填列。第四節(jié)利潤表的編制二、利潤分配表1.定義：利潤分配表是反映企業(yè)本年度凈利潤分配情況的會計(jì)報(bào)表，是損益表的附表之一。2.利潤分配表中各項(xiàng)目反映的內(nèi)容及其填列方法

①“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，則以“－”號在本項(xiàng)目內(nèi)填列，本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“損益表”上“凈利潤”項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”一致。

第四節(jié)利潤表的編制

②“年初未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“－”號在本項(xiàng)目內(nèi)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與上年利潤分配表“未分配利潤”項(xiàng)目的“本年實(shí)際”數(shù)一致，如因某種原因需要對上年利潤和利潤分配進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整數(shù)應(yīng)在本表項(xiàng)目內(nèi)反映。

③“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。根據(jù)“利潤分配─盈余公積補(bǔ)虧”帳戶填列。

④“提取法定盈余公積”項(xiàng)目和“提取法定公益金”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積金杯和法定公益金。分別根據(jù)“利潤分配─提取法定盈余公積”和“利潤分配─提取公益金”帳戶填列。

⑤“提取職工獎勵及福利基金”項(xiàng)目，“提取儲備基金”項(xiàng)目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金。分別根據(jù)“利潤分配─提取職工獎勵及福利基金”、“利潤分配─提取儲備基金”和“利潤分配─提取企業(yè)發(fā)展基金”帳戶填列。

⑥“利潤歸還投資”項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資。根據(jù)“利潤分配─利潤歸還投資”帳戶填列。

⑦“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目和“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，分別反映應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利和根據(jù)公司章程提取的任意盈余公積金。分別根據(jù)“利潤分配─應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“利潤分配─提取任意盈余公積”帳戶填列。

⑧“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。根據(jù)“利潤分配─應(yīng)付普通股股利”帳戶填列。企業(yè)（非股份制企業(yè)）分配給投資者的利潤，也在本項(xiàng)目反映。

⑨“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。根據(jù)“利潤分配─轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”帳戶填列。企業(yè)（非股份制企業(yè)）以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目反映。

⑩“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)年末未分配的利潤。若為未彌補(bǔ)的虧損以“－”號在本項(xiàng)目內(nèi)填列。

利潤分配表項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際（略）一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8減：提取的法定公積金9提取法定公益金10提取職工獎勵及福利基金11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應(yīng)付普通股股利19轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤25第四節(jié)利潤表的編制主目錄一、由財(cái)務(wù)狀況變動表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1987年規(guī)定：要求美國所有的公司從1988年7月15日起停止編制財(cái)務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財(cái)務(wù)狀況變動情況?！币话愕卣f，某些特殊行業(yè)，如銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)，編制現(xiàn)金流量表更為適宜。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制

二、現(xiàn)金流量表的作用

1.評估企業(yè)在未來會計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的大小；2.評估企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資報(bào)酬的能力；3.評估企業(yè)的凈收益與營業(yè)活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的差異的產(chǎn)生原因；4.分析會計(jì)年度內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資活動與籌資活動。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念●現(xiàn)金流量表中所指的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物?！瘳F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般不超過3個月）、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。除特殊說明外，本節(jié)所述現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制四、現(xiàn)金流量的組成

現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量將企業(yè)現(xiàn)金按其交易的性質(zhì)分為三類：

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量組成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量指直接與利潤表中本期凈利潤（虧損）計(jì)算相關(guān)的交易及其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，具體分類如下：

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入：

●銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

●收到的稅費(fèi)工返還；

●收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出：

●購入商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

●支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；

●支付的各種稅費(fèi)；

●支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制

②投資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金通常指購置與處置非流動資產(chǎn)之交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

投資活動的現(xiàn)金流入：

●收回投資所收到的現(xiàn)金；

●取得投資收益所收到的現(xiàn)金；

●處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；

●收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動的現(xiàn)金流出：

●購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

●投資所支付的現(xiàn)金；

●支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制

③籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量通常指與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資性交易而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

籌資活動的現(xiàn)金流入：

●吸收投資所收到的現(xiàn)金；

●取得借款所收到的現(xiàn)金；

●收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

籌資活動的現(xiàn)金流出：

●償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；●分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；●支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的格式如下表。

其各個項(xiàng)目如何填列將結(jié)合教材中所寫的填列方法做簡要的講解。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：××股份有限公司20××年度單位：元項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計(jì)9

1342500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10492266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1399089支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1870000

現(xiàn)金流出小計(jì)20961355

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21381145第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25300300

收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計(jì)29346800購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30451000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計(jì)36451000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37―104200第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計(jì)44400000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451250000分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)531262500籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54―862500四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56―585555第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制六、電算會計(jì)下現(xiàn)金流量表的格式

主目錄第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計(jì)報(bào)表附注的編制

一、括號注釋

當(dāng)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)題過于簡明或金額數(shù)字不足以充分反映其全部含義時(shí)，直接用括號在會計(jì)報(bào)表上對有關(guān)項(xiàng)目予以的補(bǔ)充說明，就是括號注釋。

括號注釋揭示的信息有：

1.表明所采用的特定會計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法；2.說明某個項(xiàng)目的特征，如某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為低押或某項(xiàng)負(fù)債有無優(yōu)先要求權(quán)；3.列示某個標(biāo)題中所列構(gòu)成項(xiàng)目的具體金額；4.按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額，如在歷史成本數(shù)據(jù)后的括號說明現(xiàn)行市價(jià)；5.需要參見其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說明。

二、底注

這是在報(bào)表正文下面用一定的文字和數(shù)字表示的補(bǔ)充說明。

報(bào)表底注表達(dá)的主要內(nèi)容：

1.企業(yè)采用的會計(jì)政策。2.發(fā)生的會計(jì)變動。3.債權(quán)人優(yōu)先權(quán)益。4.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。5.對支付股利的限制。6.投資者的權(quán)利。7.待履行合同。8.期后事項(xiàng)。三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的合并

合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指將在所有者權(quán)益上有密切關(guān)系的兩個或兩個以上的獨(dú)立企業(yè)，視作一個整體而合并編制的反映整體財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。有些企業(yè)對外投資額如占接受投資企業(yè)的資金總額的50％以上，或者對接受投資企業(yè)具有實(shí)際控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制本企業(yè)與接受投資企業(yè)的合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用

一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分析的目的

1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)根據(jù)歷史性原則填列，而報(bào)表使用者關(guān)心最多的問題是企業(yè)未來的獲利能力和增長趨勢。2財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)集中地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量情況，但通過閱讀財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告達(dá)到全面了結(jié)企業(yè)經(jīng)營狀況卻不是一件容易的事。第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用

二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分析的主要方法

1對比分析法:即將報(bào)告期的某項(xiàng)實(shí)際指標(biāo)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差異的原因。2比率分析法:指在同期會計(jì)報(bào)表中，在同一會計(jì)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同會計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間，把有關(guān)的項(xiàng)目或數(shù)據(jù)組合起來，形成一個比率，以此反映它們之間的相互關(guān)，進(jìn)一步揭示有關(guān)的信息。趨勢分析法：指考察企業(yè)連續(xù)幾年的會計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目的增減變化趨勢，進(jìn)而預(yù)測企業(yè)未來狀況的一種分析方法。3三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分析中常用的指標(biāo)1.償債能力指標(biāo)2.營運(yùn)能力指標(biāo)3.盈利能力比率第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用

1.償債能力指標(biāo)①資產(chǎn)負(fù)債率：是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。

計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額②流動比率：是企業(yè)全部流動資產(chǎn)與全部流動負(fù)債之比，它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用

③速動比率，是企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。所謂速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)中最具流動性的部分，一般指扣除存貨和待攤費(fèi)用后的各項(xiàng)流動資產(chǎn)的總和。它反映了企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：

速動比率＝（流動資產(chǎn)—存貨－待攤費(fèi)用）÷流動負(fù)債

一般認(rèn)為，速動比率以1:1比較合適④債務(wù)資本率，即企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之比。計(jì)算公式為：

債務(wù)資本率＝負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用

2.營運(yùn)能力指標(biāo)：主要是衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率及有效性，又稱作資金周轉(zhuǎn)指標(biāo)、業(yè)務(wù)比率或經(jīng)營比率，主要包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率兩大指標(biāo)。①應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率：指企業(yè)產(chǎn)品銷售凈額與應(yīng)收帳款平均余額之比，反映應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)次數(shù)。計(jì)算公式為：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷收入凈額÷應(yīng)收帳款平均余額與這一指標(biāo)有關(guān)，還有一個指標(biāo)叫平均收帳期，也稱應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即應(yīng)收帳款的收回平均需要的時(shí)間，公式為：

平均收帳期＝應(yīng)收帳款平均余額÷產(chǎn)品銷售凈額一般情況下，周轉(zhuǎn)率越高越好，平均收帳期越短越好。