朱榮恩審計第一章

教材：《審計學》朱榮恩主編審計學授課：王健棟聯(lián)系方式JD760127@163.COM教師簡介姓名：王健棟性別：男職稱：山西大同大學商學院講師資格：中國會計師中國注冊會計師中國注冊資產(chǎn)評估師《審計學》

一、課程說明1、本課程是會計專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，并且是一門必修課，一般學完基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、稅務(wù)會計、財務(wù)管理等課程后開設(shè)；2、本課程以民間審計為中心線索，兼顧政府審計、內(nèi)部審計相關(guān)內(nèi)容的體系，適應(yīng)我國財務(wù)會計系列教學的現(xiàn)狀；3、在審計理論部分較為全面地介紹了我國近期頒布的獨立審計準則、政府審計準則等；4、在審計實務(wù)部分，利用案例分析、如何進行審計調(diào)賬，突出了可操作性；

二、課程性質(zhì)與任務(wù)《審計學》課程是以被審單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動為對象，對其真實性、合法性和效益性進行審查與鑒證，并評價經(jīng)濟責任的一門專業(yè)課，它是財務(wù)會計專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，是為學生熟悉審計的基本理論、基礎(chǔ)知識和基本技能而設(shè)置。其主要任務(wù)：系統(tǒng)介紹審計的基本理論和基本方法，通過教學使學生明確審計的對象、職能、作用、任務(wù)，了解審計的方法與程序，認識做好審計工作對企業(yè)加強經(jīng)營管理的重要意義，掌握資產(chǎn)、負債等業(yè)務(wù)審計的基本理論和審計的技術(shù)方法。通過實訓和練習，使學生具備相應(yīng)專業(yè)技能，為今后走向社會，從事審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

三、課程教學目標（一）通過課程教學學生達到的總體目標通過本課程教學，使學生掌握審計的基本理論和審計的技術(shù)方法，結(jié)合相應(yīng)的實踐教學，培養(yǎng)學生能獨立開展審計工作的能力和審計工作的創(chuàng)新能力。（二）實訓要求利用模擬會計師事務(wù)所，利用真實客觀資料給學生進行講解，并指導學生進行審計。（三）掌握的知識要求1、具備審計的分類、方法、程序等方法的基礎(chǔ)知識；2、具有審計證據(jù)的收集、評價以及審計工作底稿的編制知識；3、具備審計準則、內(nèi)部控制制度及其批評審方法的專業(yè)知識；4、具有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、成本與費用等業(yè)務(wù)審計的基礎(chǔ)知識；5、具有審計報告撰寫與閱讀的業(yè)務(wù)知識等。（四）應(yīng)達到的能力要求1、具備如何制定審計工作程序、確定審計方法的能力；2、具備審計證據(jù)的收集與鑒別能力；3、具備審計工作底稿的編制能力；4、具備如何規(guī)避審計風險的初步能力；5、具備對被審計單位位內(nèi)部控制制度的評審能力；6、具備對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計的專業(yè)能力；7、具備審計報告的撰寫與分析能力等。四、基本教學內(nèi)容（一）課程主要教學內(nèi)容本課程主要教學內(nèi)容有審計基本理論部分，包括審計組織體系，審計的分類、方法與程序，審計證據(jù)與審計工作底稿，獨立審計準則，內(nèi)部控制制度及其評審等。審計實務(wù)部分，包括資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益的審計，收入、成本與費用的審計，利潤與利潤分配審計等，可結(jié)合審計案例組織教學。（二）課程教學的對象和適用范圍本課程教學對象與適用范圍是財務(wù)會計專業(yè)。五、課程教學方法（一）課程教學的特點審計的實踐性較強，學習審計主要是學習怎樣干審計工作，知道在特定場合要審查什么，怎樣進行審查。在教學中，要自始至終堅持理論聯(lián)系實際的學風，聯(lián)系國家不同時期的經(jīng)濟形勢及中心工作進行講授，以提高學生學習的積極性。注意理論聯(lián)系實際，同時要介紹現(xiàn)行黨和國家的方針、政策，要處理好與財務(wù)、會計等專業(yè)課程的關(guān)系。（二）課程教學模式、方法運用靈活多樣的教學方法，引導學生思考問題，對有關(guān)章節(jié)，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，運用審計案例教學法，組織學生觀摩討論，進行討論式教學，采用多媒體教學。以啟發(fā)式教學為平臺，實現(xiàn)教師與學生的互動。在教學過程中，要求教師對于關(guān)鍵概念、主要方法、核心理論等均要設(shè)置多級問題，積極啟發(fā)學生主動地思考問題，培養(yǎng)學生獨立分析問題和解決問題的能力，講授過程中，鼓勵學生發(fā)表不同的觀點和看法。課程介紹市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善。注冊會計師審計有利于資本市場的健康發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，資本市場越發(fā)達，注冊會計師審計越重要。本課程以注冊會計師為主線，以財務(wù)報告審計為重點，以審計技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計實務(wù)和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當前注冊會計師審計實踐，將審計的基本理論和知識融入審計基本技能之中。這樣學好審計——了解審計課程的特征思維方式——發(fā)散思維知識面——多學科綜合實務(wù)操作——現(xiàn)實體現(xiàn)學習難度——AAAAA課程結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)知識：教材的第一、二、三章基本技能：教材的第四、五、六章循環(huán)審計實務(wù)：教材的第八至十二章審計結(jié)果：教材的十四章陳江想，買上市公司股票，為什么要看審計報告？審計師干什么的？陳江發(fā)了年終獎2萬元，認為銀行存款的利率太低，投資購房本錢太少，想投資于股票市場。于是他請教了幾個朋友。朋友小吳告訴他，挑一家每股盈余最大的公司作投資，投資回報肯定不錯，小李說挑一家每股現(xiàn)金流量最大的公司，投資最為保險。另一個朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的。引例第一章審計基本概念學習目的本章圍繞“為什么需要審計？審計是干什么的”而展開。通過本章的學習，應(yīng)當理解審計存在的充分必要條件；理解審計的概念：掌握國家審計、CPA審計、內(nèi)部審計的特征、聯(lián)系和區(qū)別。一、

學習要求通過本章學習，了解中外審計的產(chǎn)生與發(fā)展，掌握審計的基本理論與基本概念，理解審計的本質(zhì)，為以后各章的學習打下基礎(chǔ)。二、

學習要點１．審計的產(chǎn)生與發(fā)展２．審計的特點與概念３．審計的職能與作用４．審計的對象與目標三、

重難點問題１．我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展２．審計的概念３．審計的職能４．審計的對象與目標四、教學內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計、鑒證與認證第三節(jié)審計分類第四節(jié)審計機構(gòu)及人員

我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展1、國家審計：定義周朝：我國審計最早起源于西周時期的“宰夫”，標志著我國審計的萌芽秦、漢：設(shè)“御史大夫”，沿襲“上計制度”（是我國最早的審計監(jiān)督制度）宋代：專設(shè)“審計司”，是我國審計的正式命名，從此，“審計”一詞成為財政監(jiān)督的專用名詞新中國：1983年9月審計署成立

1995年1月1日實施《審計法》

2、民間審計：定義

1918年北洋政府頒布《會計師暫行章程》，我國最早的會計師法規(guī)。謝霖先生成立會計師事務(wù)所，是我國第一位注冊會計師。

1981年，上海成立第一家會計師事務(wù)所

1994年1月1日實施《注冊會計師法》3、內(nèi)部審計產(chǎn)生于西周初期，“司會”是我國內(nèi)部審計的萌芽。

1984年，我國實行內(nèi)部審計制度西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展1、國家審計：早在奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家出現(xiàn)國家審計的萌芽，政府設(shè)有官廳審計機構(gòu)，審計人員以“聽證”的方式進行審計。2、內(nèi)部審計：中世紀，西方國家出現(xiàn)內(nèi)部審計，如寺院審計、莊園審計、宮廷審計等。20世紀40年代，美國建立“內(nèi)部審計師協(xié)會，后發(fā)展成國際組織

3、民間審計：最早產(chǎn)生于英國，1720年查爾斯?斯內(nèi)爾審查南海公司破產(chǎn)案，從此審計正式走向民間。

18~19世紀中葉，采用詳細審計（英國式審計）

20世紀初，創(chuàng)立資產(chǎn)負債表審計（美國式審計）——以損益表為中心的財務(wù)報表審計。

1953年英國蘇格蘭成立了世界上第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體“愛丁堡會計師協(xié)會”

1887年創(chuàng)立“美國公共會計師協(xié)會”后改為“美國注冊會計師協(xié)會”，成為當今最大的會計團體

引導案例

成立于1710年的英國南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營后，公司董事會決定采取欺騙等手法，使其股票達到預(yù)期價格。在大量散布“年底將有大量利潤可實現(xiàn)，預(yù)計1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，該公司股票價格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當時的英國，一場全國性的投機熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有的股份公司，全部成了投機的對象。隨著1720年英國國會通過的《泡沫公司取締法》的實施，英國開始制止各類泡沫公司的膨脹。許多公司紛紛破產(chǎn)、解散，投機熱潮迅速冷卻，南海公司的股價也一落千丈。英國政府開始對南海公司資產(chǎn)進行清理，爾后南海公司宣布破產(chǎn)。數(shù)以萬計的股東和債權(quán)人從神話般的美夢中醒來，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會為此成立了特別委員會，并聘請了一位資深的會計查爾斯·斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。通過審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會計記錄嚴重失實等問題，據(jù)此查處了該公司的主要負責人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師的先河，注冊會計師審計由此在英國拉開了序幕。討論題：如果建立了審計機制，像南海公司一樣的經(jīng)營者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？

一、審計存在的原因?qū)徲嫶嬖诘那疤帷獌蓹?quán)分離所有權(quán)受托經(jīng)濟責任經(jīng)營權(quán)審計存在

受托經(jīng)濟責任管理者所有者審計者兩權(quán)分離=審計的產(chǎn)生_受托經(jīng)濟責任與會計本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟責任經(jīng)濟事項和行為經(jīng)濟信息（財務(wù)報告）會計信息的傳遞過程會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準備者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者會計信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng)濟行為和事項的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟事項的相關(guān)知識。２、需評價收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確的分析，那么審計也沒有產(chǎn)生的可能

審計存在的充分條件企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表準備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。它是由信息使用者和經(jīng)濟事項、報告準備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務(wù)報告的責任。信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。利益沖突經(jīng)濟后果信息復(fù)雜距離遙遠會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準備者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據(jù)證據(jù)驗證選擇修正后的信息傳遞過程編制財務(wù)報告評價財務(wù)報告會計準則（紐帶）會計審計二、審計與會計的關(guān)系會計與審計的區(qū)別（一）不同

目的（二）不同方法（三）

不同

流程會計是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。審計的目標是判定被審計的對象和已建立的標準之間的吻合程度。

返回會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用的各種技術(shù)和程序。會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟信息的創(chuàng)造過程。審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生的會計信息和已建立的標準之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。返回公布財務(wù)報告和審計報告

分析和匯總已紀錄的資料

編制財務(wù)報告

會計審計分析事項和交易

取得和評價有關(guān)財務(wù)報告的證據(jù)

計量和紀錄交易資料

確定財務(wù)報告的合法性、公允性

編制審計報告

提交審計報告會計流程與審計流程返回委托人被審人審計人委托與受托授權(quán)與報告審計與受審基于受托經(jīng)濟責任關(guān)系產(chǎn)生的審計是一種有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督形式，因此，獨立性是審計的本質(zhì)屬性，是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督形式的主要標志。三、審計的本質(zhì)

所謂審計是由有專業(yè)勝任能力的獨立人員客觀地收集和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以便證實這些認定與既定標準的吻合程度，并將其結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。

關(guān)鍵詞1、有專業(yè)勝任能力、獨立的審計人員

2、客觀地收集和評價證據(jù)

3、既定標準4、利害關(guān)系人

5、報告

6、系統(tǒng)過程

第二節(jié)審計、鑒證與認證審計是以受托經(jīng)濟責任關(guān)系為存在的客觀基礎(chǔ)，以維系受托經(jīng)濟責任關(guān)系為基本作用的一種代理性經(jīng)濟監(jiān)督形式。剖析兩個概念：1.審計就是審查會計2.審計就是查賬通過剖析說明兩概念的缺陷審計是會計的一個分支。會計與審計的關(guān)系產(chǎn)生這種觀點的原因：（1）審計往往需要關(guān)注會計信息；（2）許多審計師是在會計問題上有很豐富的經(jīng)驗；（3）審計由公認“會計師”來執(zhí)行。錯誤審計的對象和目標一、

審計的對象審計的對象是指審計的客體，包括被審計的實體和內(nèi)容。審計的對象可以概括為被審計單位的經(jīng)濟活動，具體包括兩個方面的內(nèi)容：①被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。②被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支，及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他資料。二、審計的目標介紹社會審計目標（一）審計目標體系審計目標體系按審計目標的總括程度分為審計總目標和具體審計目標。（二）審計總目標根據(jù)《獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第7號—審計報告》規(guī)定，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

1．合法性

2．公允性（三）管理當局的認定

某公司管理當局認定與具體審計目標一般審計目標存貨項目審計目標總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報。真實性資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在。完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記人存貨總額。所有權(quán)企業(yè)對所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押。

估價正確性賬面存貨量與實有數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大差錯，單價與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已經(jīng)沖減存貨價值。截止恰當性年末采購截止是恰當?shù)?；年末銷售截止是恰當?shù)?。機械準確性存貨項目的報表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫存商品等合計數(shù)一致。披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示；存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示。分類存貨已恰當?shù)胤譃樵牧稀⒌椭狄缀钠泛蛶齑嫔唐返葞最悺?/p>

（三）管理當局的認定

某公司管理當局認定與具體審計目標

我國審計準則一、國家審計準則

1、頒布人：審計署

2、依據(jù)：《審計法》二、獨立審計準則

1、頒布人：財政部

2、依據(jù)：《注冊會計師法》

3、實施時間：1996年1月1日

4、體系

獨立審計基本準則

獨立審計具體準則獨立審計實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具有強制性

提供指導性意見，不具有強制性

已頒布的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南有：年度會計報表審計審計工作底稿驗資審計依據(jù)一、定義：

二、種類

1、按被審計單位事項合法、合規(guī)性評價的依據(jù)劃分：法律、法規(guī)、制度

2、按被審計事項效益性評價的依據(jù)劃分：

歷史數(shù)據(jù)；計劃、預(yù)算；業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準

3、按內(nèi)部控制制度評價的依據(jù)劃分：

內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部管理控制制度三、審計依據(jù)的特點

層次性、相關(guān)性、時效性、地域性四、運用審計依據(jù)的原則

準確性、針對性、辯證性、有效性、可靠性審計職能經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟評價經(jīng)濟監(jiān)督認證鑒證審計其他審計服務(wù)1、經(jīng)營審計（operationalaudits)評價管理當局運作的效率和效果，即評價信息系統(tǒng)和運作流程的有效性，而不只局限于財務(wù)報表2、復(fù)合審計（complianceaudits)內(nèi)容上與財務(wù)審計類似，但其一般是針對非盈利組織3、非鑒證服務(wù)（nonattestservices)

第三節(jié)審計的分類一、審計的基本分類

國家審計（政府審計）

審計主體內(nèi)部審計：部門和單位審計

民間審計：簽訂審計業(yè)務(wù)約定

基本財政財務(wù)審計：

分類審計的內(nèi)財經(jīng)法紀審計：

容和目的經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟責任審計：

與被審計單外部審計：強制、任意

位的關(guān)系分內(nèi)部審計二、審計的其他分類

1、按審計范圍分：

全部審計、局部審計、專項審計

2、按審計實施時間分：

事前審計、事中審計、事后審計

3、按審計執(zhí)行地點分：

就地審計：駐在審計、專程審計、巡回審計

送達審計：4、按審計動機分：

強制審計：國家、部門審計

任意審計：民間審計

5、按是否通知被審計單位分：

預(yù)告審計、突擊審計

審計的方法

審計方法：是指完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標的手段。完整的審計方法體系包括審計的基本方法和技術(shù)方法。審計方法的選用要求：

必須服從于審計目標

必須服從于審計方式

必須適用于被審計單位的實際情況

一、基本方法：就是審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，編寫審計計劃——收集審計證據(jù)——選用審計標準——對比分析評價——提出審計報告。是一種程序性的方法。二、技術(shù)方法

順查法（正查法）

審查書面逆查法（倒查法）

資料的方法詳查法

技抽查法：任意、判斷、統(tǒng)計抽樣

術(shù)審閱法：憑證、賬簿、報表、其他

方核對法：證證、賬證、賬賬、表表、法賬表、表表

查詢法：詢問法、函證法（肯定否定）

分析法：

盤存法：直接盤存、間接盤存

證實客觀調(diào)節(jié)法：公式

事物的方法觀察法：

鑒定法：第四節(jié)審計機構(gòu)及人員政府審計機構(gòu)及其人員內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員社會審計機構(gòu)及其人員

1.合伙人：負責聯(lián)絡(luò)主要委托人，對審計工作結(jié)果作最終審核，批復(fù)審計費用，簽發(fā)審計報告并對于審計報告相關(guān)的一切事項負最終責任。

2.部門經(jīng)理：負責與委托人就審計報告或?qū)徲嫻ぷ髦邪l(fā)生的問題進行協(xié)商，直接監(jiān)督和管理審計工作，詳細審核審計工作底稿，向客戶發(fā)出收費通知等。注冊會計師及其職業(yè)組織

3.高級會計師：負責擬定審計工作計劃指導聘任注冊會計師和助理人員的工作，對聘任注冊會計師和助理人員的工作進行復(fù)核。

4.聘任會計師：協(xié)助高級會計師擬定部分審計計劃，直接負責被分派的外勤工作，直到助理人員的工作。

5.助理人員：在注冊會計師的指導下，負責分派的外勤工作。注冊會計師及其職業(yè)組織16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。

工業(yè)革命開始后的18世紀下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營成果等方面的情況主要是依據(jù)財務(wù)報告來進行的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進行審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

英國南海事件

南海公司成立于1710年。

1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。

1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。美國注冊會計師審計發(fā)展過程

1918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所

1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）

1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行

2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試七門課程：《會計》《審計》《財務(wù)成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》從事兩年以上的審計業(yè)務(wù)工作國家審計與注冊會計師審計的比較①審計目標不同。政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性與公允性。②審計標準不同。政府審計是依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和審計準則進行的審計。③經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經(jīng)費，應(yīng)當列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。④取證權(quán)限不同。政府審計機關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助。注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。⑤對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。政府審計機關(guān)審定審計報告，對違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。區(qū)別聯(lián)系政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。?）它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計與注冊會計師審計

的與聯(lián)系

第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。外部審計在對被審計單位進行審計時，需要對內(nèi)部控制制度進行測試，必然會了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況；第二，內(nèi)部審計和外部審計在審計依據(jù)、審計內(nèi)容、審計方法等方面都具有一致性。如財務(wù)審計都以會計準則為依據(jù)，都涉及會計憑證、