企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后續(xù)變化講義

一、政策列表

兩則是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，兩制是指13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。

術(shù)語“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（IFRS）包括廣義和狹義兩方面的含義。狹義的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則僅指國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

理事會(huì)現(xiàn)時(shí)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則系列，此類公告有別于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身一一國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所

發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列。廣義的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則指?整套的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)公告，包括由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

理事會(huì)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理由會(huì)的前身一一國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)批出的準(zhǔn)則和說明公告。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則曾經(jīng)被稱為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是一系列以原

則性為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，它只規(guī)定了寬泛的規(guī)章而不是約束到具體的業(yè)務(wù)處理。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年至2000年間發(fā)布。在2001年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

理事會(huì)（IASB）取代了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。自此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)部分國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了修訂，并提議

對(duì)其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和以新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）取代某些國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涵

蓋的議題則接受或提議了新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

“會(huì)計(jì)名人堂”是美國俄亥俄州立高校在195。年設(shè)立的，目的在于表彰2U世紀(jì)以來對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)步做出重大貢幀

的會(huì)計(jì)人員。2010年是美國會(huì)計(jì)名人堂設(shè)立六十周年。六十年間，先后有85位會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)先驅(qū)入選。莫里斯?

穆尼茨（MauriceMoonitz）1979年的唯----位。

頒布時(shí)間文件名稱發(fā)文編號(hào)發(fā)文單位

2007.02.01企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組看法—

2007.04.30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組看法—

2007.11.16關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第1號(hào)》的通知財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)財(cái)政部

2008.01.21財(cái)政部關(guān)于做好上市公司2007年年報(bào)工作的通知財(cái)會(huì)困［2008］5號(hào)財(cái)政部

2008.01.21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組看法—

2008.08.07財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第2號(hào)的通知財(cái)會(huì)12008]11號(hào)財(cái)政部

2009.06.11財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第3號(hào)的通知財(cái)會(huì)［2009］8號(hào)財(cái)政部

財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工

2009.12.26財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)財(cái)政部

作的通知

關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好

2009.12.24財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)財(cái)政部

2009年年報(bào)工作的通知

2010.07.14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第4號(hào)財(cái)會(huì)［2010］。號(hào)財(cái)政部

關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)

2010.12.28財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)財(cái)政部

做好2010年年報(bào)工作的通知

關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第5號(hào)（征求看法

2011.12.08財(cái)會(huì)便［201“72號(hào)財(cái)政部

稿）》看法的函

關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報(bào)監(jiān)

2011.12.31財(cái)會(huì)［201。25號(hào)財(cái)政部

管工作的通知

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明（第1號(hào)-第4號(hào)）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第1號(hào)

二OO七年H—月十六日

一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及全部者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核？原同時(shí)依據(jù)

國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外供應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？

答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行口有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及全部者權(quán)帝項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注

冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初全部者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其緣由。

原同時(shí)依據(jù)國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外供應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日依據(jù)取得的相關(guān)信息,

能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或小項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余

額。

二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交

易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？

答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見,

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

的原則卜，依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合弁財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始挺直費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對(duì)經(jīng)

營租賃供應(yīng)激勵(lì)措施的，如供應(yīng)免租期或擔(dān)當(dāng)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建筑承

包商）為訂立建筑合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？

答：（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始挺直費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃

項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)

依據(jù)與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，

應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。

（二）出租人對(duì)經(jīng)營租賃供應(yīng)激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列狀況進(jìn)行處理：1.出租人供應(yīng)免租期的,

承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租

金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行安排，免租期內(nèi)出

租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。2.出租人擔(dān)當(dāng)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的

租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行安排；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期

內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）企業(yè)（建筑承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和牢靠計(jì)量且合同很可能訂立

的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具？

答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（-）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他匿位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融

資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付

非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生二具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行

力自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其口，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過

收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合

工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本

身屬于保險(xiǎn)合同。

依據(jù)保險(xiǎn)合同商定，假如投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以同宗金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額

退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同，保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同

中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是，假如退保價(jià)值伴同某金融變量或者某一與合同?方不特定相關(guān)的非金融變

量的變動(dòng)而轉(zhuǎn)變，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確

認(rèn)和計(jì)量》；假如持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的力量取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選

擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。嵌入租賃合同中的衍生工具，

應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。

六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流淌資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》其次十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定

資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減云處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售

條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于調(diào)整后估計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

同時(shí)滿足下列條件的非流淌資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流淌資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)

與受讓方簽訂了不行撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待化:條件的無形資產(chǎn)等其他非流淌

資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金

融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)策的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待伐的非流淌資產(chǎn)包括單

項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式并處置的組資產(chǎn)。

七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損

益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)

整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？

答：（一）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，

應(yīng)當(dāng)接受權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資

企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益依據(jù)持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵俏，在

此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全領(lǐng)確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間

發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)依據(jù)上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已?持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投

資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)

放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，依據(jù)規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公

司自最初即接受成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)

投資收益。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投

資單位的影響程度分別接受成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有把握、共同

把握或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)

整，計(jì)入資本公積。

九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的臨時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列

報(bào)？

答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵俏未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)

值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生臨時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所

得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與挺直計(jì)入全部者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所

得稅除外。

（-）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的天確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減

未安排利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)

值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長期股權(quán)投

資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第2號(hào)

二。。八年八月七日

一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估量？

答：內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減

值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中接受相同的會(huì)計(jì)政策、

運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中接受不同的會(huì)計(jì)處理。

二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資

產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？

答：（一）母公司購買子公司少數(shù)授權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投

資》第㈣條的規(guī)定確定其投資成本。

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與依據(jù)新增掙股比例計(jì)算應(yīng)享有了?公司

自購買日（或合并日）開頭持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整全部者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖

減的，調(diào)整留存收益。

上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易

未依據(jù)上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。

（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額,

應(yīng)當(dāng)調(diào)整全部者權(quán)益：企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第1號(hào)》的相關(guān)

規(guī)定確定對(duì)子公司長期股權(quán)投資的成本，該成本與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整全部者權(quán)益。

三、企業(yè)對(duì)于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？

答：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同把握的

被投資單位，應(yīng)當(dāng)接受權(quán)益法核算，不應(yīng)接受比例合并法。但是，假如依據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠

對(duì)被投資單位實(shí)施把握的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分別交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分別交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分別交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，

應(yīng)當(dāng)依據(jù)分別交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)

一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。

企業(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前己經(jīng)發(fā)行的分別交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

五、企業(yè)接受建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)接受建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

2.合同投資方為依據(jù)有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方依據(jù)規(guī)定設(shè)立

項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建筑有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施

建筑完成以后的確定期間內(nèi)負(fù)貨供應(yīng)后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。

3.特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建筑基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開頭經(jīng)營后供應(yīng)服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作

出商定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性

能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

1.建筑期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所供應(yīng)的建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建筑合同》確認(rèn)相關(guān)的收入

和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

建筑合同收入應(yīng)當(dāng)依據(jù)收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下狀況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或

無形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的確定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或

其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司供應(yīng)經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低丁?某一限定金額的狀況下，合同授予方依據(jù)合同規(guī)定負(fù)責(zé)將

有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確

認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項(xiàng)FI公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的確定期間內(nèi)有權(quán)利向獵取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但

收費(fèi)金領(lǐng)不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。

建筑過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

2.項(xiàng)目公司未供應(yīng)實(shí)際建筑服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建筑發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建筑服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)建筑過程

中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

（三）依據(jù)合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持確定的服務(wù)刀量或在移交給合同授予方之前保持確定的用法

狀態(tài)，估計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

（西）依據(jù)特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)供應(yīng)不止一項(xiàng)服務(wù)（如既供應(yīng)基礎(chǔ)設(shè)施建筑服務(wù)乂供應(yīng)建成后經(jīng)

營服務(wù)：的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例安排給所供應(yīng)

的各項(xiàng)服務(wù)。

（五）BOT業(yè)務(wù)所建筑基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)Fl公司的固定資產(chǎn)。

（六）在BOI業(yè)務(wù)中，授予力可能向項(xiàng)目公司供應(yīng)除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，假如該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合

同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未供應(yīng)與獵取該

資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整：進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)

務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減

值測試：在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測試。

六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租侑的，應(yīng)當(dāng)分別以下狀況處理：

（一）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是依據(jù)公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（-）售后租回交易假如不是依據(jù)公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：但若該損失

將由低于市價(jià)的將來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相全都的方法在租

賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅患偃缡蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第3號(hào)

二。。九年六月十一日

一、接受成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理？

答：接受成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投

資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利澗。

企業(yè)依據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在推

斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大了享有被投資單位凈資產(chǎn)（包

括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似狀況。消滅類似狀況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有把握、共同把握或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)：不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有把握、共同把握

或重大影響的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售

金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企、也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公

允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。

本說明發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、

會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的平安生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)依據(jù)國家規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專

項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)用法提取的平安生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，挺直沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)用法提取的平安生產(chǎn)費(fèi)形成固定

資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程''科目歸集所發(fā)生的支出，待平安項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可用法狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同

時(shí)，依據(jù)形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備''科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表全部者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反

映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本說明發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府賜予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算挺

直撥付的搬訐補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企、也在搬訐和重建過程中發(fā)生的固審資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并依據(jù)《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)

當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——

政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得任憑變更。其中，可行權(quán)

條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方供應(yīng)的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獵取股份支付協(xié)議規(guī)定的

權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件

是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)

到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予口的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)

條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了全部可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期

限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)假如取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)菰性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待

期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額馬上計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)

未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建筑協(xié)議相關(guān)的收入？

答：企業(yè)自行建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)房地產(chǎn)建筑協(xié)議條款和實(shí)際狀況，推斷確認(rèn)收入應(yīng)適用

的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購買方在建筑工程開頭前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建筑過程中打算主要結(jié)

構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建筑協(xié)議符合建筑合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建筑合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的力量有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

答：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”

項(xiàng)目，反映企業(yè)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！本C合收益總額”

項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中具體披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入

損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)依據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額''項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司全部者的

綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

（四）企業(yè)供應(yīng)前期比較信息時(shí)，比較利潤表應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)

定處理.

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分

部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及依據(jù)主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部

信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（-）經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：

1.該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；

2.企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以打算向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績；

3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)存在相像經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)

定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)一分部報(bào)告》第八條規(guī)定的

三個(gè)條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告用法者有用的，也可將其確定為報(bào)告

分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基

礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

（三）企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；

2.每一報(bào)告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)晟的

相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入：

2.企業(yè)取得的來自于本國的對(duì)外交易收入總額以及位于本國的非流淌資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、

遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國家的非流淌資產(chǎn)總額；

3.企業(yè)對(duì)主要客戶的依靠程度。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第4號(hào)

二。一。年七月十四日財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)

為了深化貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中消滅的問題，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，制定《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第4號(hào)》。

一、同一把握下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估詢問等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，

應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一把握下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：非同一把握下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估詢問等中介費(fèi)用以及其他相

關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

二、非同一把握下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨別資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定？

答：非同一把握下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨別資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購買方的金融資

產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租貨合同和保險(xiǎn)合同且在購

買日對(duì)合同條款作出修訂的，購買方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類。

三、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一把握下企業(yè)合并的，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何

講行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一把握下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)

計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,

作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將

與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買口之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該股權(quán)在購買口的公允價(jià)值進(jìn)行

重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益

的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買口所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買口之前持有的

被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、依據(jù)公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他緣由丟失了對(duì)原有子公司把握權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他緣由丟失了對(duì)原有子公司把握權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)丁剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為K期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)

能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同把握或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其在丟失把握權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取

得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開頭持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份

額之間的差額，計(jì)入丟失把握權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在丟失把握權(quán)

時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在丟失把握權(quán)日的公允價(jià)值、依據(jù)公允價(jià)值重新計(jì)

量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購買方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣臨時(shí)性差異，在購買FI不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，

不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)狀況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在

購買日可抵扣臨時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)削減商譽(yù)，商譽(yù)不足

沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述狀況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過"少數(shù)股東在該子公司期初全部者權(quán)益中所享有

的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初全部者權(quán)益中所享有

的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖削減數(shù)股東權(quán)益。

七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（-）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理：除此之外，

應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)擔(dān)當(dāng)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)

接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益

結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職二的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將

該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格

式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際狀況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》（財(cái)會(huì)［2005］17

號(hào)）。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)

——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2009］15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)

保物的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。

關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，

并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確

認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)〉;有關(guān)規(guī)定披露相

關(guān)會(huì)計(jì)信息。

十、企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第2號(hào)》（財(cái)會(huì)［2OO8J11號(hào)）的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分別交易的可轉(zhuǎn)換公司

債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積一其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計(jì)入資本公

積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分別交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原

計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

十一、本說明一至四條的規(guī)定，自2010年I月I日起施行；五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不

切實(shí)可行的除外。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明第5號(hào)

（征求看法稿,2011.12.26）

一、企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動(dòng)，但仍接受權(quán)益法對(duì)有關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行核算的，應(yīng)如何進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的初始投資成本進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理，并依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

企業(yè)因部分處置或持有的股份被稀釋等緣由對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合

營企業(yè)權(quán)益相應(yīng)增加或削減，但仍接受權(quán)益法對(duì)該股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)將有關(guān)權(quán)益變動(dòng)金額計(jì)入資本公積

（其他資本公積）。

企業(yè)出于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)資產(chǎn)重組等緣由對(duì)原先持有的股權(quán)投資進(jìn)行置換的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2

號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定確認(rèn)所換入的股權(quán)投資的初始投資成本，并講行后續(xù)計(jì)量。

二、企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何對(duì)生金資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)設(shè)立的年金基金在運(yùn)營中依據(jù)國家規(guī)定的投資范闈取得的國債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企

業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、注券投資基金、股票等具有良好流淌性的金融產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)接受公允價(jià)值進(jìn)行初

始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。

年金基金投資同時(shí)滿足下列條件的，可以接受攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

（-）該類投資的業(yè)務(wù)目標(biāo)是持有投資以獵取合同現(xiàn)金流；

（二）該類投資的合同條款使其風(fēng)險(xiǎn)僅限于在特定日期因尚未償

還的本金和利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流；

（三）該類投資的現(xiàn)金流能夠明確是用以償付年金方案義務(wù)或其中特定部分義務(wù)。

企業(yè)對(duì)年金基金投資接受攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)在年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其公允價(jià)值。

三、企業(yè)接受建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)接受建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以卜.規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）本規(guī)定涉及的BT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

2.合同投資方為依據(jù)有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方〉。合同投資方依據(jù)規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以

下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。

3.合同中對(duì)所建筑公共基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、移交的對(duì)象、合同總價(jià)款及其分期償還等作出商定，同時(shí)在

合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方或其指定的單位，并而基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、

狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

1.建筑期間，項(xiàng)H公司對(duì)于所供應(yīng)的建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建筑合同》確認(rèn)相關(guān)的收

入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的確定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他

金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)

定處理。

建筑過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

2.項(xiàng)目公司未供應(yīng)實(shí)際建筑服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建筑發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建筑服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)建筑過

程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

（三）BT業(yè)務(wù)所建筑基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

（四）在BT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司供應(yīng)除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，假如該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同

價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)FI公司自授予方取得費(fèi)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前

應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

四、上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對(duì)價(jià)，合并非上有企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性

資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所把握的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：上市公司通過定向增發(fā)合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非

上市企業(yè)所把握的，應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定處理：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)

結(jié)合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，正確推斷非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并依據(jù)《企

'也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企'也合并》的規(guī)定合理確定購買方，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的反向購買條件的，依據(jù)反向購

買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，不能依據(jù)反向購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、非同一把握下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)如何確認(rèn)取得的被購買方無形資產(chǎn)？

答：非同一把握下的企業(yè)合并中，購買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購買

方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充辨別認(rèn)和合理推斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（-）源于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)力；

（二）能夠從被購買方中分別或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一-起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授

予許可、租賃或交換；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一把握下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定

方法。

六、在同一把握下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)當(dāng)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

答：在同一把握下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體（合并方）自合并日開頭對(duì)被合并方實(shí)施把握。

合并方應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定

編制合并日和合并當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值計(jì)量，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益

中歸屬丁合并方的部分，不再由合并方的資本公積粒入盈余公積和大安排利潤；合并利潤表應(yīng)合并被合并方從合并

日開頭實(shí)現(xiàn)的凈利潤；合并現(xiàn)金流最表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并日開頭形成的現(xiàn)金流最。

合并方在編制合并當(dāng)期期末的比較報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量等并入前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

七、企業(yè)發(fā)行的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，是指交易雙方達(dá)成的，商定在將來確足期限內(nèi)，信用愛護(hù)的買方依據(jù)商定的標(biāo)準(zhǔn)和方

式向信用愛護(hù)的賣方支付信用愛護(hù)費(fèi)用，由信用愛護(hù)的賣方就商定的標(biāo)的債務(wù)向信用愛護(hù)的買方供應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)愛護(hù)

的金融合約。

屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，企、也應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有

關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具

確認(rèn)和計(jì)量》將其歸類為衍生工具并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)發(fā)行的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30

號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列報(bào)和披露。

八、企業(yè)接受附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)？

答：企業(yè)對(duì)接受附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23

號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)全部權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否已經(jīng)幾乎全部轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資

產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部

的風(fēng)險(xiǎn)和啷勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

九、企業(yè)應(yīng)如何對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行列報(bào)？

答：企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列

報(bào)》的規(guī)定，依據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。其中，對(duì)于增值稅待抵扣金額，依據(jù)其流淌性，在資產(chǎn)負(fù)債

表中的“其他流淌資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流淌資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

本說明發(fā)布前應(yīng)交稅費(fèi)未按上述規(guī)定進(jìn)行列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

十、企業(yè)將所屬子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當(dāng)如何對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企'也通過非同一杷握下企業(yè)合并取得子公司的杷樨權(quán)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的

規(guī)定，確認(rèn)所取得子公司（被購買方）可辨別凈資產(chǎn)和相關(guān)商譽(yù)。

企業(yè)將該子公司注銷變?yōu)榉止荆瑧?yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該相關(guān)商譽(yù)，同時(shí)沖減未安排利潤。

十一、企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至丟失把握權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至丟失把握權(quán)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公

司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)）的規(guī)定對(duì)每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，處置

對(duì)子公司股權(quán)投資直至丟失把握權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)在每一次處置時(shí)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)

的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種狀況，通常表明應(yīng)將多次交

易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的狀況下訂立的；

（2）這些交易的整體才能達(dá)成一項(xiàng)整體的商業(yè)結(jié)果；

（3）一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；

（4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

十二、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）挺直或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）挺直或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，

應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計(jì)入全部者權(quán)益（資本公積）。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整方案讓渡所持有的部分該企業(yè)股份向企業(yè)的債

權(quán)人進(jìn)行償債，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)利得計(jì)入當(dāng)期損益。

十三、企業(yè)部分處置對(duì)子公司的股權(quán)投資但未丟失把握權(quán)，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)

如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企、也部分處置對(duì)子公司的股權(quán)投資但未丟失把握權(quán)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司

和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

依據(jù)企、業(yè)所得稅法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)

報(bào)表中，將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，有關(guān)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；在合

并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將處置價(jià)款與處置投資相對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額扣除有關(guān)所得稅費(fèi)用后的凈額，計(jì)

入資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

十四、本說明中除特殊注明應(yīng)予追溯調(diào)整的以外，其他問題自2012年1月1日起施行。

三、財(cái)政部關(guān)于做