納稅會計第四版說課材料

納稅

會計2025/1/91第一章納稅會計概述

1.1納稅會計的概念

1.2納稅會計的前提和原則

1.3納稅會計的科目與憑證

1.4納稅人的權(quán)利、義務與法律責任

2025/1/921.1納稅會計的概念納稅會計的概念納稅會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務，參與納稅人的預測、決策，達到既依法納稅，又合理減輕稅負的一個會計學分支。

稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

會計目標不同核算依據(jù)不同提供的信息不同會計原則的運用上不同2025/1/93納稅會計與財務會計對比

納稅會計財務會計會計目標主要向管理者、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況等方面的信息主要向稅務部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應納稅款等稅務方面的信息核算依據(jù)各種會計法規(guī)制度，包括會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等除了各種會計法規(guī)和制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)提供的信息編制資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息編制納稅深表及應交增值稅明細表，列明應交稅款、未交稅款和應退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料會計原則的運用一般采用權(quán)責發(fā)生制原則必須采用聯(lián)合制原則2025/1/941.2納稅會計的前提和原則納稅會計的基本前提納稅主體：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。貨幣時間價值：貨幣在其運行過程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點。納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定，應納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

2025/1/96納稅會計的原則權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則配比原則劃分營業(yè)收益和資本收益原則統(tǒng)一性和確定性原則稅款支付能力原則稅收籌劃原則2025/1/971.3納稅會計的科目與憑證納稅會計的科目設(shè)置應交稅費“應交稅費”科目屬負債類會計科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要預繳的稅種外，納稅人應繳給稅務機關(guān)的各種稅金均在本科目核算?！皯欢愘M”科目一般核算程序：期末，納稅人計算應繳納的稅金時，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅費”科目及有關(guān)明細科目；當納稅人實際繳納各種稅金時，借記“應交稅費”科目及有關(guān)明細科目，貸記“銀行存款”科目。2025/1/98納稅會計憑證納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務活動、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會計憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個現(xiàn)在特點。應征憑證應征憑證是稅務機關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務人及代征單位應交稅費發(fā)生情況的證明，也是核算應征稅金的原始憑證。納稅申報表代扣代繳稅款報告表定額稅款通知書應繳稅款核定書預繳稅款通知單審計決定書和財政監(jiān)督檢查處理決定書2025/1/99減免憑證減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務后，按稅務機關(guān)確定的納稅申報期限想稅務機關(guān)填報的，用以確定實際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準文件。退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。2025/1/910征繳憑證

征繳憑證是稅務機關(guān)向納稅人征收稅款時使用的完稅證明，也是納稅人實際上繳稅金的原始會計憑證。稅收繳款書稅收完稅證其他征繳憑證特種會計憑證2025/1/9111.4納稅人的權(quán)利、義務與法律責任納稅人的權(quán)利

納稅人的義務

納稅人的法律責任

違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰

偷稅及其法律責任

逃避追繳欠稅的法律責任

騙取出口退稅的法律責任

抗稅的法律責任

進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任

在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任

扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任

不配合稅務機關(guān)依法檢查的法律責任

2025/1/912第二章增值稅會計核算

2.1增值稅概述2.2增值稅的會計科目設(shè)置2.3銷項稅額的會計核算2.4進項稅額的會計核算2.5進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算2.6出口退稅的會計核算2.7減免稅款的會計核算2.8一般納稅人應納稅額的會計核算及申報表的填制2.9小規(guī)模納稅人應納增值稅的會計核算及申報表的填制2025/1/913征稅范圍銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

提供加工、修理修配勞務

視同銷售貨物

混合銷售

兼營非應稅勞務

納稅義務人

單位、個人、承租人和承包人、扣繳義務人2.1增值稅概述2025/1/914一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的；除上述（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。2025/1/915一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。2025/1/916稅率基本稅率：17%——適用于一般納稅人，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外低稅率：13%——一般為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)征稅率：3%——適用小規(guī)模納稅人2025/1/917一般納稅人應納稅額的計算

銷項稅額的計算

銷項稅額=銷售額×適用稅率注意：銷售額包括全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額組成計稅價格的公式只征收增值稅的貨物

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）既征收增值稅，又征收消費稅的貨物

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）成本利潤率為10%2025/1/918進項稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率注意：對小規(guī)模納稅人來說，在計算應納稅額的時候需要考慮增值稅起征點。增值稅的起征點的規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元銷售應稅勞務的，為月銷售額1500～3000元按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元2025/1/919應交稅費—應交增值稅

進項稅額

已交稅金

減免稅款

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

轉(zhuǎn)出未交增值稅

銷項稅額

出口退稅

進項稅額轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)出多交增值稅

2.2一般納稅人增值稅的會計科目設(shè)置2025/1/920應交稅費——應交增值稅借方貸方（1）進項稅額（6）銷售稅額（2）已交稅金（7）出口退稅（3）減免稅款（8）進項稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅用丁字賬戶表示如下:應交稅費—未交增值稅

2025/1/921小規(guī)模納稅人增值稅的會計科目設(shè)置應交稅金—應交增值稅

增值稅檢查調(diào)整凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。2025/1/9222.3銷項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算一般銷售方式下銷項稅額的會計核算

直接收款方式下銷項稅額的會計核算

【例2－1】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將一批彩電200臺銷售給A商場，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，稅款34000元，貨款以銀行存款支付。會計分錄：借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

2025/1/923托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算

【例2－2】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)采用委托收款方式向向外地B企業(yè)銷售彩電一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款90000元，稅款15300元，向鐵路部門支付代墊運雜費3000元。甲企業(yè)根據(jù)發(fā)票和鐵路運費單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。會計分錄：借：應收賬款——B企業(yè)105300應收賬款——代墊運費3000貸：主營業(yè)務收入90000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300銀行存款30002025/1/924賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計處理

【例2－3】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2008年1月1日、2009年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。2008年1月1日，甲彩電生產(chǎn)企業(yè)收到合同規(guī)定當期的價款和全部銷項稅金，假定適用的實際貼現(xiàn)率為5%。會計分錄：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品8000002008年1月1日收到部分貨款時：借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850002025/1/925借：主營業(yè)務成本400000貸：發(fā)出商品4000002009年1月1日應收貨款部分：借：長期應收款500000銀行存款85000貸：主營業(yè)務收入476190.48應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000未確認融資收益23809.52借：主營業(yè)務成本400000貸：發(fā)出商品4000002009年1月1日，收到款項時：借：應收賬款500000貸：長期應收款500000借：未確認融資收益23809.52貸：財務費用23809.522025/1/926預收貨款方式下銷項稅額的會計核算【例2－4】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）6月1日收到C企業(yè)預付的部分貨款900000元。6月20日，甲企業(yè)發(fā)出彩電，開出增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000000元，稅款170000元。會計分錄：企業(yè)收到預付款時：借：銀行存款900000貸：預收賬款900000企業(yè)發(fā)出貨物時：借：預收賬款900000應收賬款270000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700002025/1/927視同銷售方式下銷項稅額的會計核算

將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費方式采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷方的利潤。采取收取手續(xù)費方式代銷商品，代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價格銷售代銷商品?！纠?－5】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷彩電100臺，不含稅代銷價格為1000元/臺，成本為800元/臺。月末收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明的本月已銷售70臺。甲企業(yè)根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費為每臺50元，3日后甲企業(yè)收到扣除代銷手續(xù)費后的全部款項。2025/1/928

甲企業(yè)的會計分錄：發(fā)出代銷商品時：借：發(fā)出商品80000貸：庫存商品80000收到代銷清單時：借：應收賬款——乙企業(yè)81900貸：主營業(yè)務收入70000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11900同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本56000貸：發(fā)出商品56000收到代銷方開具的手續(xù)費發(fā)票時：借：銷售費用3500貸：應收賬款——乙企業(yè)3500收到代銷商品款：借：銀行存款78400貸：應收賬款78400

2025/1/929乙企業(yè)的會計分錄：收到代銷商品時：借：受托代銷商品100000貸：受托代銷商品款100000實際銷售商品時：借：銀行存款81900貸：應付賬款——甲企業(yè)70000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11900借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900貸：應付賬款11900借：受托代銷商品款70000貸：受托代銷商品70000支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款81900貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）3500銀行存款784002025/1/930設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的銷項稅額的會計核算【例2－6】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)彩電200臺調(diào)往所屬A公司用于銷售，每件不含稅售價為1000元（雙方均為一般納稅人）。A公司會計分錄：借：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：應付賬款——集團公司234000甲企業(yè)的會計分錄：借：應收賬款——A公司234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340002025/1/931將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算【例2－7】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的100臺彩電用于職工福利，已知其成本為800元/臺，對外不含稅售價為1000元/臺。會計分錄：借：應付職工薪酬117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品800002025/1/932將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計核算企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品對外投資的，其賬務處理為：借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關(guān)稅費）貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入（投出資產(chǎn)的公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值×稅率）銀行存款（支付的相關(guān)稅費）借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品2025/1/933將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算【例2－8】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的80臺彩電直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每臺彩電的成本800元，不含稅售價是1000元。會計分錄：借：營業(yè)外支出77600貸：庫存商品64000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136002025/1/934將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算

【例2－9】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電1000臺用于支付股利，已知每臺成本為800元，每臺不含稅售價為1000元。會計分錄：借：應付股利1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品8000002025/1/935特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算

價外費用的會計核算

【例2－10】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺，每臺不含稅價1000元，同時收取包裝物租金3000元?？铐椧咽盏?。會計分錄：借：銀行存款120000貸：主營業(yè)務收入100000其他業(yè)務收入2564.1應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17435.92025/1/936混合銷售行為的會計核算【例2－11】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺，每臺不含稅價1000元，同時負責運輸并收取運費3000元?？铐椧咽盏?。會計分錄：借：銀行存款120000貸：主營業(yè)務收入100000其他業(yè)務收入2564.1應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17435.92025/1/937兼營非應稅勞務行為的會計核算【例2－12】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營業(yè)務為生產(chǎn)并銷售，兼營包裝物出租業(yè)務。2009年7月10日取得彩電銷售收入300000元，兼營包裝物出租收入20000元?？铐椌咽盏健嫹咒洠航瑁恒y行存款351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務收入20000借：其他業(yè)務成本1000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅10002025/1/938包裝物銷售、包裝物押金的會計核算

包裝物銷售的銷項稅額的會計核算

無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨銷售均應計算繳納增值稅賬務處理：借：銀行存款/其他應收款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）包裝物押金收取包裝物押金時：借：銀行存款貸：其他應付款退還時：借：其他應付款貸：銀行存款逾期不退還時：借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2025/1/939折扣銷售方式銷項稅額的會計核算【例2－13】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售某企業(yè)200臺，每臺售價1000元/臺。該廠的價格折扣規(guī)定：一次購買100臺以上，折扣10%。甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明了10%的折扣。會計分錄：借：銀行存款210600貸：主營業(yè)務收入180000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600以舊換新方式銷項稅額的會計核算【例2－14】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售彩電300臺，每臺含稅價1170元，收取舊彩電100臺，折價9000元。會計分錄：借：庫存現(xiàn)金360000庫存商品9000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510002025/1/940還本銷售方式銷項稅額的會計核算【例2－15】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取還本銷售方式銷售一批產(chǎn)品，不含稅售價為300000萬元，合同規(guī)定一年后歸還價款的80%。會計分錄：銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款（應收賬款）351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000還本時：借：銷售費用240000貸：銀行存款2400002025/1/941以物易物方式銷項稅額的會計核算以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。1.不涉及補價的借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關(guān)稅費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）存貨跌價準備貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)稅費）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）2025/1/9422.涉及補價的，收到補價的企業(yè)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去補價加上應支付的相關(guān)稅費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）存貨跌價準備銀行存款（收到的補價）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）2025/1/9433.涉及補價的，支付補價的企業(yè)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值加上補價加上應支付和相關(guān)稅費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）存貨跌價準備銀行存款（收到的補價）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）2025/1/944以物抵債方式銷項稅額的會計核算

借：應付賬款等(賬面余額）存貨跌價準備（已計提的跌價準備）營業(yè)外支出——債務重組損失貸：主營業(yè)務收入（不含稅售價/公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應交稅費（應交的其他相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入——債務重組收益借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（賬面余額）2025/1/945銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算【例2－16】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺自己使用過的機床，已知其原值80000元，已提折舊7000元，支付清理費用2000元，取得轉(zhuǎn)讓收入70000元.會計分錄：注銷固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理73000

累計折舊7000

貸：固定資產(chǎn)80000支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000收到轉(zhuǎn)讓款時：借：銀行存款70000

貸：固定資產(chǎn)清理68653.85應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1346.152025/1/946

計算繳納城建稅和教育費附加：借：固定資產(chǎn)清理134.61貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅94.23

——應交教育費附加40.38結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：凈損失=68653.85－73000－2000－134.61=－6480.76（元）借：營業(yè)外支出6480.76

貸：固定資產(chǎn)清理6480.762025/1/947銷貨退回及折讓的銷項稅額的會計核算

【例2—17】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷售退回和折讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進貨退出及索取折讓證明單，并開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量10臺，每件不含稅價款1000元，成本為每臺800元；折讓5臺，折讓比例為10%，每臺折讓金額為100元。款項已支付。會計分錄：借：主營業(yè)務收入10500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1785貸：銀行存款12285同時，借：庫存商品8000貸：主營業(yè)務成本80002025/1/948商業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷項稅額的會計核算

一般銷售商品業(yè)務的銷項稅額的會計核算

視同銷售行為銷項稅額的會計核算

委托代銷商品

銷售代銷商品買斷方式代銷商品收取手續(xù)費方式

商業(yè)零售企業(yè)銷項稅額的會計核算

2025/1/9492.4進項稅額的會計核算

國內(nèi)采購貨物的進項稅額的會計核算

工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進項稅額的會計核算

實際成本法的會計核算

【例2－18】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際成本法，某日購進生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。會計分錄：借：原材料300000

待攤費用——待抵扣進項稅額51000

貸：銀行存款351000

2025/1/950待認證通過后，將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，即：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：待攤費用——待抵扣進項稅額17000計劃成本法的會計核算

【例2－19】乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用計劃成本法，某日購進生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。已知該批材料的計劃成本為290000元。會計分錄：收到發(fā)票時：借：材料采購300000待攤費用——待抵扣進項稅額51000

貸：銀行存款3510002025/1/951驗收入庫時：借：原材料290000

貸：材料采購290000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料采購10000

貸：材料成本差異10000待認證通過后，將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，即借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：待攤費用——待抵扣進項稅額510002025/1/952商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進項稅額的會計核算

進價核算制的會計核算

【例2－20】A商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用進價核算制。某日購進貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。會計分錄：收到發(fā)票時：借：材料采購300000待攤費用——待抵扣進項稅額51000

貸：銀行存款351000驗收入庫時：借：庫存商品300000

貸：材料采購300000待認證通過后，將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，即借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：待攤費用——待抵扣進項稅額510002025/1/953售價核算制的會計核算【例2－21】B商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用售價核算制。某日購進貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該批貨物的售價為360000元。會計分錄：收到發(fā)票時：借：材料采購300000待攤費用——待抵扣進項稅額51000

貸：銀行存款351000驗收入庫時：借：庫存商品360000

貸：材料采購300000

商品進銷差價60000待認證通過后，將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，即借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：待攤費用——待抵扣進項稅額510002025/1/954運費的進項稅額的會計核算

納稅人購銷貨物支付的運輸費用，在根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額是，其計提依據(jù)不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費?！纠?－22】2009年6月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購原材料一批，發(fā)生運費支出15000元，取得的運輸部門開具的運費發(fā)票上注明含保險費4000元，裝卸費1000元?？铐椧阎Ц叮浳镆讶霂?。會計分錄：借：原材料14300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）700

貸：銀行存款150002025/1/955購進農(nóng)產(chǎn)品的會計核算由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可按收購憑證上注明的收購價格依13%的抵扣率計算進項稅額。

【例2－23】某食品廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)民手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作原材料，收購憑證上注明的收購價格為30000元。貨物已驗收入庫，款項已支付。該企業(yè)原材料成本的核算采用實際成本法。會計分錄：借：原材料26100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900

貸：現(xiàn)金30000

2025/1/956收購廢舊物資的會計核算

【例2－24】某機械廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收單位購入廢舊鋼材，取得的普通發(fā)票上注明金額30000元，貨物已驗收入庫，貨款已支付。原材料成本核算采用實際成本法。會計分錄：借：原材料27000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3000貸：銀行存款30000

2025/1/957購貨過程中發(fā)生短缺毀損的進項稅額的會計核算

若貨物短缺屬于運輸途中的合理損耗，其進項稅額予以抵扣。若貨物短缺屬于非合理損耗，其進行稅額不得進行抵扣。【例2－25】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）從外地一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的數(shù)量為100噸，單價為每噸3000元?？铐椧糟y行存款支付。貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺0.5噸，屬定額損耗。該企業(yè)原材料的核算采用實際成本法。會計分錄：收到發(fā)票時：借：在途物資300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款3510002025/1/958驗收入庫：借：原材料300000貸：在途物資300000購進貨物用于非應稅項目的會計核算

【例2－26】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）8月份支付電費35100元，收到電力公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，稅款5100元。其中生產(chǎn)用電占總用電量的85%，其余為職工食堂等福利生活設(shè)施用電。會計分錄：借：制造費用25500

應付職工薪酬5265

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4335貸：銀行存款351002025/1/959外購貨物發(fā)生退貨、折讓的進項稅額的會計核算【例2－27】甲機械廠（增值稅一般納稅人）7月6日收到乙鋼材廠轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明鋼材的價款為100000元，稅款17000元。甲機械廠據(jù)以支付貨款。該廠原材料成本的核算采用實際成本法。7月11日，甲機械廠收到鋼材并驗收入庫，發(fā)現(xiàn)一批鋼材（價款20000元）質(zhì)量存在問題而要求退貨，并取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運雜費500元。5月20日收到乙鋼材廠開具的紅字專用發(fā)票。會計分錄：收到增值稅專用發(fā)票并付款：借：在途物資100000

待攤費用——待抵扣進項稅額17000

貸：銀行存款1170002025/1/960入庫時：借：原材料80000

貸：在途物資80000將證明單轉(zhuǎn)交銷售方并退回不合格布料：借：應收賬款——乙鋼材廠20500貸：材料采購20000銀行存款500收到銷售方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項：借：銀行存款23900待攤費用——待抵扣進項稅額3400貸：應收賬款——乙鋼材廠20500待增值稅專用發(fā)票認證通過后：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：待攤費用——待抵扣進項稅額2025/1/961進口貨物的進項稅額的會計核算財務處理：借：材料采購/在途物資等（應計入采購成本的金額）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額）貸：銀行存款/應付賬款（應付或?qū)嶋H支付的金額）投資轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額的會計核算

財務處理：借：原材料/庫存商品等（投資確認的價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：股本等（投資確認的貨物價值與增值稅稅額的合計數(shù)）2025/1/962接受捐贈貨物的進項稅額的會計核算

賬務處理

借：原材料/庫存商品等（接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物的確定的價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額）貸：營業(yè)外收入（接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物價值與增值稅稅額的合計數(shù)）委托加工貨物進項稅額的會計核算

【例2-28】2009年8月乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）委托大華木器廠加工包裝用木箱一批，已知發(fā)出材料的實際成本為10000元，支付加工費5000元，增值稅稅額850元，加工過程中發(fā)生運費支出1000元，取得運輸部門開具的普通發(fā)票。貨物加工完畢已驗收入庫，增值稅專用發(fā)票已通過認證。會計分錄：發(fā)出材料時：借：委托加工物資10000貸：原材料100002025/1/963

支付加工費時：借：委托加工物資5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850

支付運費時：借：委托加工物資930應交稅費——應交增值稅（進項稅額）700

貸：銀行存款1000

加工完畢收回入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料15930

貸：委托加工物資15930

2025/1/964接受應稅勞務的進項稅額的會計核算

財務處理借：其他業(yè)務成本/制造費用/委托加工物資等（增值稅專用發(fā)票上記載的加工、修理、修配費用）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額）貸：銀行存款（實付金額）2025/1/9652.5進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算

購進貨物改變用途時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算

注意：如果購進貨物用于對外投資、無償贈送他人及分配利潤，要視同銷售處理，按其對外售價計算銷項稅額，其進項稅‘額可以進行抵扣。如果購進貨物直接用于非應稅項目（不包括以上三項，下同），則不能計提進行稅額，購進貨物是所支付的增值稅稅款直接計入非應稅項目的成本之中。如果購進貨物是作為應稅項目用購進的，由于其進項稅額已得到了抵扣，如改變用途用于非應稅項目才需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。在進行進項稅額轉(zhuǎn)出時，其所負擔的運費所計提的進項稅額也一并轉(zhuǎn)出。2025/1/966貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算

企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實際成本與轉(zhuǎn)出的進項稅額之和借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

【例2-28】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）9月份倉庫被盜，丟失彩電50臺，每臺成本800元，其中每臺彩電中外購貨物和應稅勞務成本比例為50%，綜合抵免率為20%。會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢44000貸：庫存商品40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40002025/1/9672.6出口退稅的會計核算

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計核算【例2-29】某有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額100000元，增值稅稅額17000元，款項以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為13%，出口銷售價格為15000美元。（匯率1：8.3）會計分錄：采購貨物時：借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

出口銷售免稅，貨款折合人民幣為：15000×8.3=124500（元）借：銀行存款124500

貸：主營業(yè)務收入1245002025/1/968結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本100000

貸：庫存商品100000計算不予退還的進項稅額：

100000×（17%－13%）=4000（元）借：主營業(yè)務成本4000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4000計算應收出口退稅：借：其他應收款——出口退稅13000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）13000收到退稅款;

借：銀行存款13000

貸：其他應收款——出口退稅130002025/1/969生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的會計核算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計核算

當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率2025/1/970當期應退稅額和免抵稅額的計算①

如當期應納稅額的計算結(jié)果為負數(shù)，且其絕對值≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=|當期應納稅額|

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

②

如當期應納稅額的計算結(jié)果為負數(shù)，且其絕對值＞當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）.2025/1/971【例2-30】某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免、抵、退”退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為17%，退稅率為15%。2003年2月份有關(guān)資料如下：（1）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000000元，稅款170000元，款項已支付，貨物已入庫。（2）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為500000元?？铐椧咽盏?。（3）報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價格為50000美元（匯率1：8.3），款項尚未收到。計算該月應退稅額并作出相應的會計處理?！窘馕觥浚?）購進原材料：借：原材料1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款1170000（2）內(nèi)銷貨物：借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850002025/1/972（3）出口貨物：借：應收外匯賬款415000

貸：主營業(yè)務收入——出口415000（4）計算出口產(chǎn)品不得抵減的進項稅額：當期不得抵扣的進項稅額=415000×（17%－15%）=8300（元）借：主營業(yè)務成本8300貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8300（5）計算當期應納稅額：當期應納稅額=85000－（170000－8300）=－76700(元）（6）計算免抵退稅額：免抵退稅額=415000×15%－0=62250（元）（7）計算應退稅額：當期應納稅額為負數(shù)，且其絕對值76700元>當期免抵退稅額62250元。應退稅額=當期免抵退稅額=62250（元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=62250－62250=02025/1/973

借：其他應收款——出口退稅62250

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）62250（8）收到出口退稅時：借：銀行存款62250

貸：其他應收款——出口退稅62250（9）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=76700－62250=14450(元）借：應交稅費——未交增值稅14450

貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）14450生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的申報生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表的填制2025/1/9742.7減免稅款的會計核算

直接減免增值稅的會計核算對于直接免征的貨物銷售時，不使用增值稅專用發(fā)票，其取得的銷售收入全部計入“主營業(yè)務收入”，然后按適用稅率計算出免繳的增