2017初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(第10章)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

《2017年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》1第十章事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債第三節(jié)凈資產(chǎn)第四節(jié)收入和支出第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告2第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基金會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系非企業(yè)會(huì)計(jì)體系4二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1234會(huì)計(jì)目標(biāo)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)二、負(fù)債6一、資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)7一、資產(chǎn)（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度等，按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

其他收入1、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金主要用于單位的日常零星開(kāi)支，不得“坐支”現(xiàn)金。現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款其他支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金不通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”處理8一、資產(chǎn)2、銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。如有差額，必須查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。9一、資產(chǎn)3、零余額賬戶用款額度

核算方法類似“銀行存款”，但在年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額帳戶用款額度”科目年末應(yīng)無(wú)余額。國(guó)庫(kù)集中支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付10一、資產(chǎn)3、零余額賬戶用款額度收到“授權(quán)支付到賬通知”，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入使用額度用于事業(yè)活動(dòng)，借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度11一、資產(chǎn)（二）短期投資事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。具體賬務(wù)處理1、購(gòu)買國(guó)債時(shí)：借：短期投資貸：銀行存款2、出售國(guó)債或到期收回國(guó)債本息時(shí)：借：銀行存款貸：短期投資其他收入利息收入計(jì)入“其他收入”12一、資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對(duì)賬核實(shí)，及時(shí)清算、催收。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款13一、資產(chǎn)1、財(cái)政應(yīng)返還額度年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的用款額度。財(cái)政直接支付年度終了，根據(jù)當(dāng)年直接支付預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際直接支付支出的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)，使用上年度應(yīng)返還額度發(fā)生的實(shí)際支出借：事業(yè)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付注意區(qū)別：使用本年度直接支付安排的支出借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入14一、資產(chǎn)1、財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政直接支付[例]2013年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)300萬(wàn)元，當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)290萬(wàn)元。2014年初，財(cái)政恢復(fù)了該單位財(cái)政直接支付額度10萬(wàn)元。2014年1月，該單位用上年度預(yù)算指標(biāo)以直接支付方式購(gòu)買了一批存貨10萬(wàn)元。2013年末，補(bǔ)記當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1000002014年初，財(cái)政部門恢復(fù)本單位上年度應(yīng)返還額度（無(wú)需賬務(wù)處理）2014年1月，使用上年度應(yīng)返還額度進(jìn)行事業(yè)活動(dòng)，借：存貨100000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付10000015一、資產(chǎn)1、財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（1）年度終了，根據(jù)銀行對(duì)賬單注銷當(dāng)年未使用的零余額賬戶額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年度恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付（2）本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)大于當(dāng)年額度實(shí)際下達(dá)數(shù)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸；財(cái)政補(bǔ)助收入下年度收到上年度未下達(dá)的用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付16一、資產(chǎn)1、財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付[例][例]2013年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政授權(quán)支付下的零余額用款額度10萬(wàn)元，按規(guī)定予以注銷。2014年初，財(cái)政恢復(fù)該單位財(cái)政零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元。2013年末，注銷零余額賬戶用款額度，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付100000貸：零余額賬戶用款額度1000002014年初，財(cái)政部門恢復(fù)本單位上年度應(yīng)返還額度借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付10000017一、資產(chǎn)2、應(yīng)收票據(jù)（略）3、應(yīng)收賬款（略）4、預(yù)付賬款（略）5、其他應(yīng)收款（略）逾期三年或以下，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

已核銷應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間收回的，借：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

貸：其他收入18一、資產(chǎn)注意:事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。（四）存貨事業(yè)單位存貨是事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等等。19一、資產(chǎn)1、購(gòu)入存貨時(shí)：

借：存貨貸：銀行存款零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）2、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入借：存貨貸：其他收入通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。按相關(guān)憑據(jù)注明金額加上相關(guān)稅費(fèi)；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)無(wú)法可靠取得存貨成本的，按名義金額（1元）入賬。20一、資產(chǎn)3、領(lǐng)用存貨時(shí)：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：存貨4、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出（屬于存貨處置，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”處理）借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢21一、資產(chǎn)5、存貨盤點(diǎn)（1）存貨盤盈：

借：存貨貸：其他收入（2）存貨盤虧借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)無(wú)法可靠取得存貨成本的，按名義金額（1元）入賬。22一、資產(chǎn)事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)投資。1、長(zhǎng)期投資的取得：借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資（五）長(zhǎng)期投資“長(zhǎng)期投資”賬面余額與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”賬面余額保持相等。23一、資產(chǎn)2、長(zhǎng)期投資持有期間的收益（一律采用成本法）：借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、長(zhǎng)期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期投資其他收入——投資收益

同時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：事業(yè)基金24一、資產(chǎn)3、長(zhǎng)期投資核銷：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢25一、資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限超過(guò)一年（不含一年），單位價(jià)值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（單位價(jià)值未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但使用期限超過(guò)一年的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)核算管理）（六）固定資產(chǎn)房屋及構(gòu)筑物專用設(shè)備通用設(shè)備文物和陳列品圖書(shū)、檔案家具、用具、裝具動(dòng)植物26一、資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的取得：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：

借：事業(yè)支出專用基金——修購(gòu)基金（使用修購(gòu)基金購(gòu)置的）貸：銀行存款（使用銀行存款）財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）等

購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)直接列支。27一、資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊3、固定資產(chǎn)的處置：①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢28一、資產(chǎn)事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。(七)在建工程1、建筑工程①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)29一、資產(chǎn)②支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：其他支出貸：銀行存款③工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程30一、資產(chǎn)2、設(shè)備安裝工程①支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：事業(yè)支出貸：銀行存款②支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程31一、資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出貸：銀行存款③設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程32一、資產(chǎn)(八)無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等33一、資產(chǎn)(八)無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)的取得：借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)：

借：事業(yè)支出貸：銀行存款應(yīng)用軟件：（1）構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的，一并作為固定資產(chǎn)核算；（2）不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。委托開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，按實(shí)際支付的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬；自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的，按依法取得時(shí)實(shí)際支付的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)用等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，依法取得前發(fā)生的研發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)成本，于發(fā)生時(shí)直接列支。34一、資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷3、無(wú)形資產(chǎn)的處置：①無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

②無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢35一、資產(chǎn)③收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢

④結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等36一、資產(chǎn)小結(jié)：事業(yè)單位資產(chǎn)項(xiàng)目雙分錄的會(huì)計(jì)科目（1）長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資（2）固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（3）在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程（4）無(wú)形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)37一、資產(chǎn)小結(jié)：事業(yè)單位中需要通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”處理的事項(xiàng)：（一）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核銷；（二）存貨的盤虧、報(bào)廢、毀損；（三）長(zhǎng)期投資的核銷；（四）固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)；（五）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)。1、轉(zhuǎn)入待處置的資產(chǎn)不含貨幣資金形式的資產(chǎn)；2、盤盈的資產(chǎn)不需要轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)狀態(tài)；盤虧資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)狀態(tài)。38二、負(fù)債

短期借款應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款

事業(yè)單位的負(fù)債事業(yè)單位的負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。39二、負(fù)債(一)短期借款事業(yè)單位的短期借款借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款，利息等支出記入“其他支出”科目。（二）應(yīng)繳款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。40二、負(fù)債（三）應(yīng)付職工薪酬基本工資績(jī)效工資國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬41二、負(fù)債（四）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（五）長(zhǎng)期借款

事業(yè)單位的短期借款借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款，利息等支出記入“其他支出”科目。無(wú)法支付或債務(wù)人豁免的應(yīng)付款項(xiàng)記入“其他收入”42二、負(fù)債（六）長(zhǎng)期應(yīng)付款

事業(yè)單位的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。43第三節(jié)凈資產(chǎn)一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三、基金44第三節(jié)凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。凈資產(chǎn)事業(yè)基金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余專用基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金45一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（預(yù)算已執(zhí)行但未完成或未執(zhí)行）：當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需要按原用途使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)②結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金46一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余③按規(guī)定轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余按規(guī)定上繳財(cái)政或注銷額度的，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（下年度應(yīng)返額度）零余額賬戶用款額度（剩余額度注銷）銀行存款（剩余資金繳回財(cái)政）47一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)形成財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余繳回財(cái)政或注銷額度48一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（預(yù)算已完成或終止）：結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余49一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余[例]某事業(yè)單位年終決算，財(cái)政補(bǔ)助收入250萬(wàn)元，用于安排支出240萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)剩余資金轉(zhuǎn)入結(jié)余5萬(wàn)元，繳回財(cái)政5萬(wàn)元。借：財(cái)政補(bǔ)助收入250貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)250借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)240貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出240借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余5借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5貸：銀行存款550二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。①結(jié)轉(zhuǎn)除財(cái)政補(bǔ)助以外的專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入——專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入——專項(xiàng)資金收入其他收入——專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算非財(cái)政補(bǔ)助的專項(xiàng)資金的剩余情況。51二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：②結(jié)轉(zhuǎn)除財(cái)政補(bǔ)助以外的專項(xiàng)資金支出時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)出貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支52二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

③經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)已完成項(xiàng)目或終止項(xiàng)目的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)予以處理：繳回原單位的，留歸本單位使用的，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款貸：事業(yè)基金53二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。54二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余①結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助的非專項(xiàng)資金收入

借：事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入——非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入——非專項(xiàng)資金收入其他收入——非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余55二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余②結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助的非專項(xiàng)資金支出

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出其他支出——其他資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出56二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余①結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入

借：經(jīng)營(yíng)收入貸：事業(yè)結(jié)余②結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)支出：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出

經(jīng)營(yíng)結(jié)余57二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余①結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配②結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配經(jīng)營(yíng)結(jié)余為借方余額，即為經(jīng)營(yíng)虧損，不結(jié)轉(zhuǎn)。

③計(jì)算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅額時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅3、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余均不參予分配；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)不參與分配；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余）參予分配。58二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

④提取專用基金時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

⑤將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金59三、基金1、事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配剩余部分，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)留歸本單位使用的部分借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金60三、基金2、事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——固定資產(chǎn)——在建工程——無(wú)形資產(chǎn)61三、基金修購(gòu)基金職工福利基金專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。從收入中提取從結(jié)余中提取借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——職工福利基金借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金——修購(gòu)基金62第四節(jié)收入與支出一、收入二、支出63一、收入事業(yè)單位收入（按收入來(lái)源）財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位上繳收入其他收入事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。64一、收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。借：事業(yè)支出（財(cái)政直接支付）零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）銀行存款（其他方式）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出補(bǔ)助——項(xiàng)目支出補(bǔ)助65一、收入（二）事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。借：銀行存款等貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入——非專項(xiàng)資金收入應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入，借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款收到財(cái)政專戶返還款項(xiàng)，借：銀行存款貸：事業(yè)收入66一、收入（三）上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入——專項(xiàng)資金收入——非專項(xiàng)資金收入67一、收入（四）附屬單位上繳收入事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入——專項(xiàng)資金收入——非專項(xiàng)資金收入68一、收入（五）經(jīng)營(yíng)收入事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。69一、收入（六）其他收入事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位取得的除上述各項(xiàng)收入以外的收入。如投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。借：銀行存款貸：其他收入——專項(xiàng)資金收入——非專項(xiàng)資金收入70二、支出

事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出經(jīng)營(yíng)支出其他支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位