新會計準(zhǔn)則講座存貨準(zhǔn)則電子教案

2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)1新會計準(zhǔn)則講座ASBENo.1存貨準(zhǔn)則2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)21.存貨準(zhǔn)則的主要變化不再單獨規(guī)定商品流通企業(yè)存貨成本的計量問題取消后進(jìn)先出法和移動平均法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法借款費用準(zhǔn)許資本化為存貨將提供的勞務(wù)亦歸并入存貨成本中2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)32.存貨的確認(rèn)2.1存貨定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2.2確認(rèn)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。2.3確認(rèn)的主要依據(jù)：所有權(quán)不同于固定資產(chǎn)2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)53.存貨初始計量3.1存貨成本：外購A.采購價格、B.進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、C.運輸費、裝卸費、保險費、D.其他可直接歸屬于存貨采購的費用（如包裝費、途中合理損耗，入庫前的挑選整理費）注意：“其他稅金”主要是消費稅、資源稅和不能作抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等A.一般納稅人購買用于非應(yīng)稅項目或免稅項目或未取得增值稅專用發(fā)票的貨物而支付的增值稅B.小規(guī)模納稅人購入貨物所支付的增值稅2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)63.存貨初始計量3.1存貨成本：外購運輸費：一般納稅人按7%扣增值稅一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資按10%扣除VAT。途中合理損耗：總成本不變，降數(shù)量，升單價3.2委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅金銀首飾：由加工方交納；非金銀類消費稅收回后直接對外銷售，消費稅進(jìn)成本；收回后繼續(xù)加工作為進(jìn)項消費稅。2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)73.存貨初始計量3.3存貨成本：非貨幣性換入滿足下列條件，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費計量換入存貨公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：不能滿足條件的，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量具體操作見非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)83.存貨初始計量3.4存貨成本：債權(quán)重組換入按公允價值入賬，重組債權(quán)賬面余額與受讓存貨公允價值的差額，計入當(dāng)期損益。已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。借：庫存商品等(公允價值)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交VAT(進(jìn)項稅)借：銀行存款(收到的補價)借：壞賬準(zhǔn)備(專項準(zhǔn)備)借：損失——債權(quán)重組損失貸：應(yīng)收賬款等貸：銀行存款(支付的補價)2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)93.存貨初始計量3.5生產(chǎn)成本：一般借款費用的資本化條件經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)過程才能達(dá)到可銷售狀態(tài)生產(chǎn)過程使用了該項借款，借款費用已經(jīng)發(fā)生生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，相關(guān)的支出已經(jīng)發(fā)生記錄借：制造費用貸：銀行存款(預(yù)提費用等)2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)103.存貨初始計量應(yīng)注意的問題倉儲費：應(yīng)計入期間費用，除非在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需。如酒類生產(chǎn)非正常消耗的料、工、費：計入當(dāng)期損益產(chǎn)品設(shè)計費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接計入存貨成本。采購員的差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費進(jìn)管理費（重要性原則）。存貨賬面價值：存貨成本減累計跌價準(zhǔn)備2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)114.存貨的記錄原材料款付貨未到或貨已到，但未驗收借：在途材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等貨到單未到月底暫估入賬，下月紅字沖回借：原材料(可先不考慮VAT)

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)124.存貨的記錄自制原材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本接受捐贈材料借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)13重點是稅：VAT和消費稅應(yīng)負(fù)擔(dān)VAT(計算時，不含原材料成本)加工物資用于應(yīng)交VAT項目并取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，VAT作進(jìn)項稅，不進(jìn)成本；加工物資用于非應(yīng)稅VAT項目或免征VAT項目，或未取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)負(fù)擔(dān)VAT計入加工物資成本。應(yīng)負(fù)擔(dān)消費稅(計算時，包括原材料成本)收回后直接銷售，計入加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)消費稅產(chǎn)品，先借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。5.委托加工物資2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)14例：發(fā)出委托加工材料，成本10,000元，支付加工費8,000元，消費稅稅率10%，VAT17%。按實際成本核算原材料。發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資10,000

貸：原材料10,000支付加工費消費稅計稅價=(10,000+8,000)/(1-10%)=20,000(元)受托方代收消費稅=20,000×10%=2,000(元)應(yīng)交VAT=8,000×17%=1,360(元)收回后直接對外出售借：委托加工物資10,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn))1,360

貸：銀行存款11,3602025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)15收回后繼續(xù)加應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品時借：委托加工物資8,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn))1,360

應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅2,000

貸：銀行存款11,360收回加工物資繼續(xù)加工應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品借：原材料18,000

貸：委托加工物資18,000直接對外出售借：原材料20,000

貸：委托加工物資20,0002025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)166.1包裝物分類①生產(chǎn)領(lǐng)用②隨同產(chǎn)品出售單獨計價③隨同產(chǎn)品出售不單獨計價④出租包裝物⑤出借包裝物注意，不屬于包裝物的①包裝材料，②貯存、保管產(chǎn)品的（自用）進(jìn)低值易耗品或固定資產(chǎn)③生產(chǎn)的包裝物為自制產(chǎn)品（庫存商品）6.包裝物2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)176.2沒收包裝物的押金①沒收出租、出借包裝物的押金要先分解，再進(jìn)增值稅的銷項稅額和利得。②沒收的加收包裝物的押金進(jìn)利得6.3包裝物攤銷一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法不同的包裝物攤銷進(jìn)不同的科目①生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)生產(chǎn)成本②隨同產(chǎn)品出售單獨計價進(jìn)營業(yè)成本③隨同產(chǎn)品出售不單獨計價進(jìn)營業(yè)費用④出租進(jìn)營業(yè)成本⑤出借進(jìn)營業(yè)費用2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)187.存貨的簡化核算材料成本差異的計算和會計處理轉(zhuǎn)出差異，都從貸方，超支蘭字，節(jié)約紅字2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)198.發(fā)出存貨計價先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)209.1盤盈和盤虧的處理一般調(diào)整管理費用災(zāi)害和意外凈損失，計入當(dāng)期損益9.2成本與可實現(xiàn)凈值(NRV)孰低可實現(xiàn)凈值在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。9.存貨期末計價2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)21成本與可變現(xiàn)孰低法應(yīng)注意的問題：確認(rèn)可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等?？勺儸F(xiàn)凈值中估計售價的確定以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價格變動較大時，取幾次平均數(shù)為執(zhí)行合同而持有的存貨以合同價為基礎(chǔ)確定NRV；若企業(yè)持有存貨數(shù)量多于合同訂購數(shù)量，超出部分以一般售價為基礎(chǔ)確定NRV。2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)22為生產(chǎn)而持有的材料等產(chǎn)品NRV高于成本，則應(yīng)按成本計量。即使材料的市價低于成本；若材料價格的下降表明產(chǎn)品的NRV低于成本，則該材料應(yīng)按NRV計量?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工要發(fā)生的成本-估計銷售費用及相關(guān)稅金以產(chǎn)品的NRV與成本對比，作為測試材料是否減值的判斷信號用于出售的材料等，應(yīng)以市價為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)23按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按類別計提。難以與其他項目分開計量的存貨，可合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回以前減記存貨價值的影響因素已消失轉(zhuǎn)回限額轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)成本借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)2410.存貨準(zhǔn)則運用舉例例：2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)25第一年借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備20第二年借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價準(zhǔn)備10第三年借：存貨跌價準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25第四年借：存貨跌價準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失52025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)2610.存貨準(zhǔn)則運用舉例2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)27參考答案：存貨項目單位成本完好存貨損毀存貨總成本總市價較低者總成本總市價較低者ABCD4.006.509.007.50400162513501500350175012751800350162512751500801952251205018017512850180175120合計

4875517547506205335252025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)28例：A公司從B公司購入材料一批，價款100萬元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%。A公司當(dāng)即開出商業(yè)匯票，A公司購入材料后將70%材料用于工程項目，30%材料換短期投資，公允價值50萬元。B公司收到商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，購入所需原材料，價款100萬元，增值稅17萬元。年末，該批原材料可變現(xiàn)凈值90萬元，第2年初將該材料全部出售，價款110萬元?？铐椡ㄟ^銀行結(jié)算。作出A、B公司的會計處理分錄。2025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)29A公司：（1）購進(jìn)材料借：原材料1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000（2）70%材料用于工程項目借：在建工程819000

貸：原材料700000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）119000（3）30%按公允價值換入交易性證券借：交易性金融資產(chǎn)385000

貸：原材料300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850002025/1/1101存貨準(zhǔn)則(王清剛)30B公司：（1）銷售材料借：應(yīng)收票據(jù)1170000

貸：營業(yè)收入