2022稅務師 稅法（一）精講 第二章 增值稅

2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【本章題型題量】

本章是稅法（一）科目中最重要的一章，四種考試題型均會出現(xiàn)，其中:

單選題10—20題；多選題10題左右；

計算題、綜合分析題：50%會涉及；

總分值60-70分。

題型題量單選題多選題計算題綜合分析題合計

2019年7/4014/205/84/1256.5

2020年20/4010/205/88/1276

2021年15/408/204/86/1258.5

【木章內(nèi)容框架】

第一節(jié)增值稅概述

第二節(jié)納稅人和扣繳義務人★

第三節(jié)征稅范圍★★★

第四節(jié)稅率和征收率★★

第五節(jié)稅收優(yōu)惠★★★

第六節(jié)增值稅計稅方法

第七節(jié)一般計稅方法應納稅額計算★★★★

第八節(jié)簡易計稅方法應納稅額計算★★

第九節(jié)進口環(huán)節(jié)增值稅政策★

第十節(jié)出口環(huán)節(jié)增值稅政策★★

第十一節(jié)特定企業(yè)（交易行為）的增值稅政策★★

第十二節(jié)征收管理支

第十三節(jié)增值稅發(fā)票的使用和管理★

【本章教材變化一一變化最多】

1.交通運輸服務”網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸”：經(jīng)營者和實際承運人均應當依法履行納稅或扣繳稅

款義務C

2.新增較多的稅收優(yōu)惠，相當一部分按現(xiàn)行規(guī)定屬于階段性的：

（1）小規(guī)模納稅人免征增值稅及暫停預繳；

（2）對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅；

（3）制造業(yè)中小微企業(yè)緩納部分稅款；

（4）進口種子種源、出口貨物保險；圖書批發(fā)零售等。

3.從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照

3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅；

4.住房租賃企業(yè)向個人出租住房的政策；

5.留抵退稅政策:擴大范圍（小微企業(yè)、制造業(yè)范圍）；增量留抵退稅進項構成比例；存量留抵稅

額退稅等；

6.加計抵減政策:延期至2022年12月31日；

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7.鐵路運輸企業(yè)分支機構、航空運輸企業(yè)分支機構，暫停預繳增值稅（自2022年1月1日至2022

年12月31日）。

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

即：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值（V+M）0

以貨物為例

制造：丁9=150乂稅率%

+50

批發(fā)：丁占=200X稅率沿QVAT批=50X稅率%

|+60=200X稅率％-150X稅率為

零售：丁U=260X稅率%

=(200-150)X稅率%

=50*稅率%

①稅率檔次要少

間接扣稅

②銷磨額一一不含蠟侑毯

二、增值稅的類型（三種）

區(qū)分標志一一扣除項R中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同

1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994―1一1至2008-12-31）

2.收入型增值稅

3.消費型增值稅（我國從2009—1—1日起執(zhí)行）

三、增值稅的性質(zhì)及原理

（一）增值稅的性質(zhì)

1.以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額，同時實行稅款抵扣制度；

2.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性；

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率。

（-）增值稅的計稅原理

1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅;

2.實行稅款抵扣制，對以前環(huán)節(jié)已納稅額予以扣除；

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔全部稅款。

四、增值稅的特點及優(yōu)點

（-）增值稅的特點

L不重復征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)必扣稅，最終消費者承擔全部稅款

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3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

（二）增值稅的優(yōu)點一一最主要的是避免重復課稅

五、我國增值稅制度的建立與發(fā)展

（-）1984年10月：試行

（二）1994年1月1日：全面推行

（限于銷售及進口貨物、加工修理勞務）

（三）2012年1月1日：營改增試點

2017-11-19國邦戈公布了第691、

號令，決定廢止《中華人民共和

國營業(yè)稅暫行條例》，卮時對

《中華人民共和國增值稅暫行條

例》進行修改。

全國范圖

交通運輸交逋運輸

現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)2016-5-1

郵政業(yè)

電信業(yè)

第二節(jié)納稅人和扣繳義務人

一、基本規(guī)定

（一）增值稅納稅人

1.增值稅納稅人基本規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或加工修理、修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進

口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。

【境內(nèi)的界定】

（1）銷售貨物：起運地或所在地在境內(nèi)；

（2）提供應稅勞務：發(fā)生地在境內(nèi)；

<3）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

①服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的俏售方或者購買方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

③所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi)。

2.納稅人中的幾個具體規(guī)定

（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法

律責任的一一發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

【承包人】包括承包人、承租人、掛靠人；

【發(fā)包人】包括發(fā)包人、出租人、被掛靠人。

（2）對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

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（3）資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、私募基金管理人、保

險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構、養(yǎng)老保險公司等。

（4）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅

人［第三方）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款，則：第三方繳納增值稅，

簽匯建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。

（二）增值稅的扣繳義務人

L境外的單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以境內(nèi)代理人為

扣繳義務人；

2.在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

【例題?單選題】關于增值稅納稅人的規(guī)定，說法正確的是（）。

A,單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以出租人為納稅人

B.報關進口貨物，以進口貨物的發(fā)貨人為納稅人

C.境外單位在境內(nèi)提供應稅勞務，一律以購買者為納稅人

D,資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人

『正確答案」D

『答案解析』選項A,是否以出租人為納稅人，視具體合同簽訂的內(nèi)容而定。選項B,進

口的貨物以進口的單位或個人為納稅人。選項C,有代理人的以代理人為扣繳義務人，沒有代

理人的，購買方為扣繳義務人。

二、兩類納稅人的分類及依據(jù)

（一）劃分標準：年應稅銷售額、會計核算是否健全

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模標準：

?—一認定標準生產(chǎn)貨物或提供應稅

批發(fā)或零售貨物營改增應稅行為

納稅人勞務

年應稅銷售額50萬元年應稅銷售額80萬元年應稅銷售額500萬

2018-4-30之前：小規(guī)模

（含）以下（含）以下元（含）以下

統(tǒng)一為：年應稅銷售額500萬元及以下

2018-5T起：小規(guī)?！菊f明】一般納稅人的單位和個人，在2020年12月稅日前，可

轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

三、小規(guī)模納稅人管理

（一）基本依據(jù)

1.自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

2.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管

稅務機關辦理一般納稅人登記。

（二）特殊規(guī)定

1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人,按小規(guī)模納稅人納稅。

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2.可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅:

（1）年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶；

（2）非企業(yè)性單位；

（3）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

四、一般納稅人登記管理

（一）年應稅銷售額一般規(guī)定一一500萬元:

是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期（含未取得收入的月份）累計應征增值稅銷

售額，包括：

1.納稅申報銷售額（包括免稅銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額）；

2.稽查查補俏售額；

3.納稅評估調(diào)整銷售額。

【提示】上述2和3計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

（二）年應稅銷售額特殊情況：

1.納稅人確定銷售額時，有扣除項目的，其應稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

2.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

（三）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題?單選題】下列納稅人，必須辦理一般納稅人登記的是（）。

A.其他個人

B.非企業(yè)性單位

C.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位

D.年應稅銷售額超過500萬元的外貿(mào)企業(yè)

「正確答案』D

「答案解析』選項A,超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；選項B、C

可選擇小規(guī)模納稅人納稅。

【考題-多選題】根據(jù)增值稅納稅人登記管理的規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.個體工商戶年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，不能申請登記為一般納稅人

B.增值稅納稅人應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應當向主管稅務機

關辦理一般納稅人登記

C.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅

D.納稅人登記時所依據(jù)的年應納稅額，不包括稅務機關代開發(fā)票的銷售額

E.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額

「正確答案』BCE

『答案解析』選項A,個體工商戶年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，可以申請登記

為一般納稅人：選項D,年應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整

銷售額，其中，納稅申報銷售額中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額。

第三節(jié)征稅范圍

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【增俏.稅適用范圍的廣泛性】

1①有形動產(chǎn)（銷色、租賃、進口）一一saw

皎營資產(chǎn)1②不動產(chǎn)（銷售、租費）

I⑦無形資于（專利、技術答）YsKflTx

t（土地使用權）一I營改步

①加工、修理修配勞務一一相信稅

提供勞芬

②服務逋）

服務

【本節(jié)內(nèi)容較多，概述如下】

分類內(nèi)容

一、增值稅范圍：

1.銷售貨物

2.銷售勞務（加T、修理修配勞務）

3.銷售服務

一般規(guī)定

4.銷售無形資產(chǎn)

5.銷售不動產(chǎn)

6.進口貨物

二、境內(nèi)的界定

三、視同銷售的征收：貨物7項+服務等3項

四、混合銷售和兼營的征稅規(guī)定

特殊規(guī)定

五、特殊銷售的征稅規(guī)定：2項

六、不征收增值稅的規(guī)定：7項

一、增值稅征積范圍的一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍：境內(nèi)銷售貨物、勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物。

<-）銷售貨物

L銷售：有償轉(zhuǎn)讓所有權。

2.貨物：有形動產(chǎn)。（包括電力、熱力和氣體,電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費）

（二）銷售勞務一一加工和修理修配勞務

1.加工修理：委托方提供原料主料，受托方對貨物加工修理。

2.單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內(nèi)。

【特殊】納欖人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理（即運用填埋、焚燒、

凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置）后產(chǎn)生貨物：（1）且貨物歸屬

委托方的，受托方屬于提供加工勞務;（2）貨物歸屬受托方的，受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，屬

于銷售貨物。

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【例題?多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列屬于加工修理勞務應當繳納增值稅的

有（）。

A.房屋修繕

B.汽車維修

C.汽車租賃

D.道路維修

E.服裝加工

『正確答案』BE

『答案解析』選項A、C、D屬于增值稅的銷售服務。

（三）銷售服務（7項）

銷售服務，是指提供：

交通運輸服務、郵政服務、建筑服務、電信服務（基礎、增值）、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

各行業(yè)重點業(yè)務列表如下（依考試要求）：

行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容

包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道。

【細節(jié)1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車

（1）陸路司機收取的管理費用

【細節(jié)2】網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸（簡稱網(wǎng)絡貨運）經(jīng)營

者和實際承運人均應當依法履行納稅或扣繳稅款義務

（2）水路水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務

1.交通運輸服①航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務,航天運輸；

務（9%）

（3）航空②【細節(jié)】運輸工具艙位承包，發(fā)包方和承包方納稅：艙

位互換業(yè)務中，互換艙位的雙方納稅

（4）管道通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)

①納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證

（5）其他事項收入

②無運輸工具承運業(yè)務

函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政

（1）郵政普遍

匯兌等業(yè)務活動

2.郵政服務

義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的

（9%）（2）郵政特殊

寄遞等業(yè)務活動

（3）其他郵政郵冊等郵品銷售、郵政代理等活動

（1）基礎電信服利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務，及出租出

務（9%）售寬帶、波長等網(wǎng)絡元素

3.電信服務

（2）增值電信服提供短信、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入

務（6%）服務等

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

如：衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務

（1）工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)

包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等收取

⑵安裝服務

的安裝費、初裝費、擴容費等

（3）修繕服務對建筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善

4.建筑服務

（4）裝飾服務修飾裝修，使之美觀或特定用途的工程

（9%）

如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化等。

【細節(jié)］】物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務；

（5）其他

【細節(jié)2】納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備

操作人員，按“建筑服務”納增值稅

各種占用、拆借資金取得的收入、融資性售后回租、罰息、票

據(jù)貼現(xiàn)等取得的利息。

【細節(jié)1】以貨幣資金投資收取的固定利潤,保底利潤，征收

（1）貸款

增值稅。

【細節(jié)2】金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益,

不征收增值稅

（2）直接包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、

收費金融資金清算等

5.金融服務（6%）

（3）保險

包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務

服務

包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權

的業(yè)務活動。

（4）金融【細節(jié)1】納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)

商品轉(zhuǎn)讓品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

【細節(jié)2】納稅人轉(zhuǎn)讓限售股,以及上市首日至解禁日期間由

上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅

（1）研發(fā)包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、型

和技術服技術服務（如氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城

務市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務）

（2）信息包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流

6.現(xiàn)代服務（9項，

技術服務程管理服務

除租賃外均為

包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

6%）

（3）文化【細節(jié)】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所起

意服務供會議場地及配套服務的活動,按“會議展覽服務”繳納增值

稅

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

包括航空服務、港口碼頭服務（包括港口設施經(jīng)營人收取的港

（4）物流

口設施保安費）、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬

輔助服務

運服務、倉儲服務、收派服務

★形式包括：融資租賃和經(jīng)營性租賃。

【區(qū)別】融資性售后回租：按金融服務。

★租賃范圍包括：不動產(chǎn)（9%）、動產(chǎn)（13%）

★經(jīng)營性租賃中：

（5）租賃

①水路運輸?shù)募I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務；

服務----

②將不動產(chǎn)或飛機、車輛等動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個

人用于發(fā)布廣告；

③車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘

費等）

包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（6）鑒證如：會計稅務法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房

咨詢服務地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

【細節(jié)】翻譯服務、市場調(diào)查服務按照咨詢服務

⑺廣播包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務、播映（含

影視服務放映）服務

包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保井

服務。如：金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理喬

（8）商務關、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

輔助服務【關注1】拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入。

【關注2】納稅人提供武裝守護押運、拍賣行受托拍賣取得的手

續(xù)費或傭金

（9）其他【關注】納稅人安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務:

服務為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等。

包括文藝表演、比賽，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)

（1）文化體保護，提供游覽場所等。

育服務【細節(jié)】納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船

等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅

7.生活服務（6

（2）教育醫(yī)教育服務，是指提供學歷教育服務、韭學歷教育服務、教育輔

項，6%）

療服務助服務的業(yè)務活動

（3）旅游娛

包括旅游服務和娛樂服務

樂服務

（4）餐飲住【細節(jié)1】納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

宿服務套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。

【細節(jié)2】提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按此項目

（5）居民日包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護理、美容美

常服務發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴印等服務

（6）其他如：植物養(yǎng)護服務

[2020?多選題】關于增值稅征收范圍中，正確的有（）。

A.道路通行服務按不動產(chǎn)租賃

B,向客戶收取退票費按其他現(xiàn)代服務

C.融資租賃按金融服務

D.車輛停放按有形動產(chǎn)租賃E.

融資性售后回租按租賃服務

『正確答案』AB

『答案解析』選項C,屬于租賃服務；選項D,屬于不動產(chǎn)租賃服務；選項E,屬于金融

服務（貸款服務）O

【2020?綜合分析題"節(jié)選】下列業(yè)務的稅務處理，說法正確的有（）。

A.賓館提供的會議場地出租及配套服務，按“會議展覽服務”繳納增值稅B.

賓館轉(zhuǎn)讓在外地某市的酒店房產(chǎn)，不繳納增值稅

C.賓館提供餐飲服務時銷售的外賣食品收入，按“餐飲服務”繳納增值稅

D.公司以長租形式出租酒店式公寓并提供配套服務，按“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”徼納增值

稅

E.賓館將酒店式公寓房產(chǎn)投資，應計算繳納增值稅

『參考答案』ACE

『答案解析』選項B,賓館轉(zhuǎn)讓外地某市酒店房產(chǎn)，按“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅；選項

D,納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照“住宿服務”繳納增值稅。

[2019?多選題】下列應按照“有形動產(chǎn)租賃服務”級納增值稅的有（）。

A.航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務

B.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

C.水路運揄的期租業(yè)務

D.水路運輸?shù)某套鈽I(yè)務

E.有形動產(chǎn)融資租賃

『正確答案』ABE

「答案解析』水路運輸?shù)钠谧鈽I(yè)務和水路運輸?shù)某套鈽I(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

【例題?多選題】下列服務項目中，屬現(xiàn)代服務應當繳納增值稅的有（）。

A.外文翻譯

B.施工設備租賃（配備人員）

C.快遞服務

D.互聯(lián)網(wǎng)接入

E.網(wǎng)絡教育服務

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

『正確答案』AC

『答案解析』選項B,屬于建筑服務：選項D,屬于增值電信業(yè)務；選項E,屬于生活服

務。

（四）銷售無形資產(chǎn)（稅率6%,9%）

1.含義：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。

2.范圍：包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權（包括土地使用權）和其他權益性無形

資產(chǎn)（如連鎖經(jīng)營權、代理權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、肖像權、冠名權、轉(zhuǎn)會費等）。

3.納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標,按照銷售無形資產(chǎn)繳納增

值稅，稅率為6%。

（五）銷售不動產(chǎn)（稅率9%）

1.含義：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。

2.在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

（六）進口貨物

進口貨物是指申報進入我國海關境內(nèi)的貨物。

二、征稅范圍界定的條件一一關于境內(nèi)：

【補充】征稅范圍一般應同時具備以下四個條件：

第一，應稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi);

第二，應稅行為是屬于征稅范圍內(nèi)的業(yè)務活動:

第三，應稅服務是為他人提供的,非營業(yè)活動不繳增值稅。

第四，應稅行為是有償?shù)摹?/p>

1.“境內(nèi)”銷售貨物：

貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。

2.“境內(nèi)”銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：

（1）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi);

（2）銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

<3）銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi):

（4）其他情形。

3.不屬于在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

——提供方為境外單位或個人，接受方為境內(nèi)單位或個人：

（1）向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務;

（2）向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

（3）向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；

（4）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

（5）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務。

（6）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

（7）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

4.境內(nèi)單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，從境內(nèi)工程總承

包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【例題?單選題】下列情形中，應征收增值稅的是（）。

A.法國M公司向我國N公司銷售位于我國境內(nèi)的辦公摟

B.英國E公司向我國F公司銷售完全在英國境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)

C.美國G公司向我國H公司提供在美國境內(nèi)的會議展覽服務

D.德國X公司向我國Y公司出租完全在德國境內(nèi)使用的客車

『正確答案』A

『答案解析』境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務、完全在

境外使用的無形資產(chǎn)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，不征增值稅。

三、對視同銷售行為的征稅規(guī)定一一貨物+服務

（-）視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

【要點納稅義務發(fā)生時間

【要點2】計稅銷售額

2.銷售代銷貨物；

【要點1】計稅銷售額：實際銷售貨物

【要點2】收取的手續(xù)費：代理服務

學盜買方

T銷啖稅|西）貨物手續(xù)費

①收到代銷滿單、IN"工

、13%

二之II

②收到貸款一一「—實際售價xi3%-逆項稅

◎發(fā)貨滿180天八

【例題?計算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得零售收入10.13

萬元，并與委托方進行結算，取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅1.04萬元。

要求：計算商貿(mào)企業(yè)此業(yè)務應繳納的增值稅。

「正確答案』

銷項稅=10.13+（1+13%）X13%=1.17（萬元）

進項稅=1.04（萬元）

此業(yè)務應納增值稅=1.17—1.04=0.13（萬元）

3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售（關注

條件），但相關機構設在同一縣（市）的除外:

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

總分機構業(yè)務圖示：

發(fā)貨八5g開票、收款命生十

總機構--------->分機構--------->購貨方

1（甲地）、/乙地）

/銷--------------（進項）

增值稅：移送（發(fā)貨）一一視同銷售

企業(yè)所得稅：移送（方偉）一一不視同德生

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者:

7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

【鏈接】自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購

買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫

貧地區(qū)的單位和個人,免征增值稅。

（二）視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.上述行為無償提供的，一般需要繳納增值稅：

【例如】甲公司將房屋出租給乙飯店，雙方協(xié)商：乙飯店不付租金、乙飯店為甲公司職工提供工作

餐不收餐費一一雙方視同銷售服務。

2.用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象，不需要繳納增值稅：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，■用于公益事業(yè)或者以社會公眾為

對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會

公眾為對象的除外。

3.列舉業(yè)務：

納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期,不屬于視同銷售服務。

【關于視同惜售貨物+服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的總結】

【總結1】視同銷售貨物和視同銷售服務的差異

?單位或者個體工商戶為員工提供應稅整一一不納增值稅；

?自產(chǎn)貨物作為職工福利一一視同銷售納增值稅。

?無償提供公益密業(yè)的服務一一不納增值稅：

?自產(chǎn)貨微無償贈送公益事業(yè)——視同銷售納增值稅。

【說明】一般的公益捐贈貨物，視同銷售繳納增值稅；向目標脫貧地區(qū)的單位和個人捐贈,不納

增值稅。

【總結2】貨物視同銷售一一計算俏項稅額

（1）4-7項視同銷售，均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

（2）4-7項視同銷售，涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【總結3】貨物視同銷售中區(qū)分自產(chǎn)與購買的差異

----用途不同，處理也不同。

用干

7：視同銷售---笆項羽

售價（本企業(yè)，苴他）組價

用于4：不得抵扣迸項稅一輪項稅額轉(zhuǎn)出

（集體福利個人消責.最終使用）成本價X13%或方

用于5、6、7:視同銷售一一銷項稅

投費，分配，賭送7―\

（外部移送:八人山

售價（本企業(yè)，其他）組價

[2020?多選題】下列業(yè)務屬于增值稅視同銷售行為的有（）。

A.運榆公司無償向新冠疫區(qū)運輸抗疫物資

B.超市將購進的食用油發(fā)放給本企業(yè)員工

C.汽車廠將自產(chǎn)汽車分配給股東

D.軟件開發(fā)企業(yè)向另一企業(yè)無償提供軟件維護服務

E.食品廠將委托加工收回的食品無償贈送給關聯(lián)方

『正確答案』CDE

「答案解析』選項A,單位無償提供服務屬于公益事業(yè)的，不屬于視同銷售行為；選項B,

外購貨物用于集體福利、個人消費，進項稅額不得抵扣，不視同銷售；選項CE,將自產(chǎn)、委

托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送，增值稅

視同銷售；選項D,單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務視同銷售，但用于公益

事業(yè)或以社會公眾為對象除外，屬于視同銷售。

【例題?單選題】下列業(yè)務不屬于增值稅視同銷售的是（）。

A.單位無償向其他企業(yè)提供建筑服務

B.單位無償為公益事業(yè)提供建筑服務

C.單位無償為關聯(lián)企業(yè)提供建筑服務

D.單位以自產(chǎn)的建筑材料對外投資

『正確答案』B

「答案解析」單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務視同銷售，但用于公益事

業(yè)或以社會公眾為對象除外。

四、混合銷售和兼營行為征稅規(guī)定

（-）混合銷售的征稅規(guī)定：

1.含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

2.稅務處理：

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增

值稅；

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

3.舉例：

（1）家電生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)家電并負責安裝；

（混合銷售一一按貨物納稅：稅率13%）

（2）建筑施工企業(yè)包工包料承包工程。

（混合銷售一一按服務納稅：建筑服務，稅率9%）

4.特例:納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時，提供建筑安裝服務，不屬

于混合銷售，應分別核算銷售貨物13%和建筑服務9%的銷售額。

（二）對兼營的征稅規(guī)定

L含義：指納稅人的經(jīng)營范圍既包布銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)或

者不動產(chǎn)。

2.稅務處理：

（1）分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；

（2）未分別核算銷售額：從高稅率或征收率征稅。

3.舉例：

（1）某購物中心既銷售商品，又提供餐飲服務；

（2）某房地產(chǎn)中介公司，既做二手房買賣、又提供經(jīng)紀代理服務。

五、征稅范圍的具體規(guī)定：2項

（一）執(zhí)罰部門和單位查處的商品

1.屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公

開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。

2.對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。

（二）預付卡業(yè)務的征稅規(guī)定

1.單用途商業(yè)預付卡的增值稅規(guī)定

（1）發(fā)卡或售卡企業(yè)：

①銷售單用途卡，或接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅，不得開具增值稅

專用發(fā)票。

②因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費，結算費「服務費、管理

費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（2）銷售方：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳

納增值稅。

2.多用途商業(yè)預付卡的增值稅規(guī)定：

（1）支付機構：

①銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

②因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費

等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（2）特約商戶（銷售方）：

①持卡人使用多用途卡購買貨物或服務，銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具

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