會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書TOC\o"1-2"\h\u3319第一章總論 318821.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概述 3255421.2會(huì)計(jì)基本假設(shè)與原則 3326951.3會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 47289第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 4102102.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述 416122.2資產(chǎn)負(fù)債表 4143452.2.1資產(chǎn)類 438572.2.2負(fù)債類 429882.2.3所有者權(quán)益類 4321132.3利潤(rùn)表 5274742.3.1收入 5108342.3.2費(fèi)用 573842.3.3利潤(rùn) 567602.4現(xiàn)金流量表 5141502.4.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 584962.4.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 5241502.4.3籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 516619第三章記賬方法與賬戶體系 5273973.1記賬方法概述 5223593.2借貸記賬法 6291673.3賬戶體系構(gòu)建 6259033.4賬戶調(diào)整與結(jié)賬 623875第四章存貨的核算 7283534.1存貨概述 7162664.2存貨的初始計(jì)量 797514.2.1購(gòu)買價(jià)格的確定 7280704.2.2運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的處理 7213834.2.3其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用 786164.3存貨的期末計(jì)量 7224404.3.1存貨的可變現(xiàn)凈值 8136794.3.2存貨的期末計(jì)量方法 8148394.4存貨減值 8151544.4.1存貨減值的跡象 845414.4.2存貨減值的計(jì)量 811101第五章固定資產(chǎn)的核算 8171285.1固定資產(chǎn)概述 8231565.2固定資產(chǎn)的取得與折舊 958835.2.1固定資產(chǎn)的取得 9160785.2.2固定資產(chǎn)的折舊 9149225.3固定資產(chǎn)的減值與處置 934335.3.1固定資產(chǎn)的減值 9102485.3.2固定資產(chǎn)的處置 9118165.4固定資產(chǎn)的披露 99217第六章負(fù)債的核算 10192576.1負(fù)債概述 1058806.2應(yīng)付賬款的核算 1072876.2.1應(yīng)付賬款的概念 1028046.2.2應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量 10222726.2.3應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 10120406.3長(zhǎng)期負(fù)債的核算 10108406.3.1長(zhǎng)期負(fù)債的概念 10180166.3.2長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 10163376.3.3長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理 10175516.4預(yù)計(jì)負(fù)債的核算 1156536.4.1預(yù)計(jì)負(fù)債的概念 11106116.4.2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 1186996.4.3預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理 11305第七章所有者權(quán)益的核算 11100017.1所有者權(quán)益概述 11207587.2資本投入的核算 1134667.2.1資本投入的含義 11164707.2.2資本投入的會(huì)計(jì)處理 11267277.3盈余分配的核算 1210347.3.1盈余分配的含義 12138417.3.2盈余分配的會(huì)計(jì)處理 1240587.4其他所有者權(quán)益的核算 12304147.4.1資本公積的核算 12228387.4.2留存收益的核算 1320391第八章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的核算 13105038.1收入的核算 13260488.2費(fèi)用的核算 1362078.3利潤(rùn)的核算 14156648.4利潤(rùn)分配的核算 1430144第九章現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的核算 15327319.1現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物概述 1521389.2現(xiàn)金的核算 15296629.2.1現(xiàn)金收入核算 15302069.2.2現(xiàn)金支出核算 15262479.2.3現(xiàn)金日記賬 1585429.3銀行存款的核算 16143279.3.1銀行存款收入核算 1665299.3.2銀行存款支出核算 16217219.3.3銀行存款日記賬 16212789.4其他貨幣資金的核算 165848第十章會(huì)計(jì)調(diào)整與審計(jì) 172502310.1會(huì)計(jì)調(diào)整概述 17248710.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 172226110.2.1會(huì)計(jì)政策變更 171695410.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更 172460910.2.3前期差錯(cuò)更正 17748510.3會(huì)計(jì)報(bào)表附注 171629010.4審計(jì)概述與審計(jì)報(bào)告 181246810.4.1審計(jì)概述 182571010.4.2審計(jì)報(bào)告 18第一章總論1.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，旨在通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄、分類、匯總和報(bào)告，為決策者提供真實(shí)、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)涉及的范圍廣泛，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等多個(gè)方面。其主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及會(huì)計(jì)制度的建立與完善等。1.2會(huì)計(jì)基本假設(shè)與原則會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)：將企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)在近期內(nèi)破產(chǎn)或清算。（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)：將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，以便分期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（4）貨幣計(jì)量假設(shè)：以貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一尺度，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，確認(rèn)收入和費(fèi)用。（2）歷史成本原則：以歷史成本為依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)。（3）一致性原則：在會(huì)計(jì)處理方法上保持前后一致，不得隨意變更。（4）實(shí)際成本原則：以實(shí)際成本為依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)。（5）謹(jǐn)慎性原則：在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。1.3會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等五個(gè)方面。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系的等式，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)等式分為基本會(huì)計(jì)等式和擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式。基本會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)費(fèi)用=負(fù)債所有者權(quán)益收入會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)平衡，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)等式的分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表2.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行系統(tǒng)、全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映的會(huì)計(jì)信息載體。它是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的主要形式，也是企業(yè)內(nèi)部管理決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。2.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩欄，左欄為資產(chǎn)類，右欄為負(fù)債和所有者權(quán)益類。資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容包括：2.2.1資產(chǎn)類資產(chǎn)類主要包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。2.2.2負(fù)債類負(fù)債類主要包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和其他負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬等；非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。2.2.3所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。2.3利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表分為收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)部分。利潤(rùn)表的主要內(nèi)容包括：2.3.1收入收入主要包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益等。2.3.2費(fèi)用費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。2.3.3利潤(rùn)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的利潤(rùn)；利潤(rùn)總額是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部利潤(rùn)；凈利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)扣除所得稅后的余額。2.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金流量表分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三個(gè)部分。現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容包括：2.4.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量主要包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。2.4.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量主要包括收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。2.4.3籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量主要包括吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金等。第三章記賬方法與賬戶體系3.1記賬方法概述記賬方法是會(huì)計(jì)工作中用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)手段。其主要目的是為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供信息支持。根據(jù)記錄方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法僅對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一方進(jìn)行記錄，無(wú)法全面反映業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；而復(fù)式記賬法則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方進(jìn)行記錄，能夠清晰地反映業(yè)務(wù)的完整性。3.2借貸記賬法借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，起源于歐洲中世紀(jì)。該方法以會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為借方和貸方，分別記錄在會(huì)計(jì)賬簿的左邊和右邊。借方表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少和所有者權(quán)益的減少；貸方表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加和所有者權(quán)益的增加。借貸記賬法能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供詳盡的信息。3.3賬戶體系構(gòu)建賬戶體系是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心部分，用于分類、匯總和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一個(gè)完整的賬戶體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)類賬戶：反映企業(yè)擁有或控制的資源，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等。（2）負(fù)債類賬戶：反映企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款等。（3）所有者權(quán)益類賬戶：反映企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。（4）損益類賬戶：反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。（5）成本類賬戶：反映企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種成本，如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。3.4賬戶調(diào)整與結(jié)賬賬戶調(diào)整與結(jié)賬是會(huì)計(jì)期末對(duì)賬簿記錄進(jìn)行整理、核對(duì)和總結(jié)的過(guò)程。其主要目的是保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性和完整性，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。賬戶調(diào)整主要包括以下內(nèi)容：（1）計(jì)提折舊：根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值和折舊方法，計(jì)提本期折舊。（2）確認(rèn)收入和費(fèi)用：將屬于本期的收入和費(fèi)用予以確認(rèn)，計(jì)入相應(yīng)賬戶。（3）結(jié)轉(zhuǎn)損益：將損益類賬戶的金額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶，計(jì)算本期利潤(rùn)。結(jié)賬工作主要包括以下內(nèi)容：（1）核對(duì)賬簿：檢查賬簿記錄是否完整、準(zhǔn)確，賬證是否相符。（2）編制會(huì)計(jì)報(bào)表：根據(jù)賬簿記錄，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）歸檔賬簿：將本期會(huì)計(jì)賬簿歸檔保存，為下一會(huì)計(jì)期間的工作提供依據(jù)。第四章存貨的核算4.1存貨概述存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其核算和管理對(duì)于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行具有重要意義。4.2存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，按照實(shí)際成本對(duì)其進(jìn)行的計(jì)量。存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法對(duì)存貨進(jìn)行初始計(jì)量。4.2.1購(gòu)買價(jià)格的確定購(gòu)買價(jià)格是指企業(yè)在購(gòu)買存貨時(shí)，實(shí)際支付的或應(yīng)付的購(gòu)買價(jià)款。購(gòu)買價(jià)格應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)買合同、發(fā)票等有效憑證確定。對(duì)于購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等，應(yīng)當(dāng)在確定購(gòu)買價(jià)格時(shí)予以扣除。4.2.2運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的處理企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入存貨成本。如果這些費(fèi)用與存貨的采購(gòu)直接相關(guān)，且能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)可以將其計(jì)入存貨成本。4.2.3其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。4.3存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行的計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的性質(zhì)、用途、市場(chǎng)狀況等因素，采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量。4.3.1存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行定期評(píng)估，以確定存貨是否發(fā)生減值。4.3.2存貨的期末計(jì)量方法企業(yè)在期末計(jì)量存貨時(shí)，可以采用以下方法：（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，取兩者中的較低者作為存貨的期末價(jià)值。（2）成本法：按照存貨的實(shí)際成本進(jìn)行期末計(jì)量。4.4存貨減值存貨減值是指由于存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致存貨價(jià)值下降的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，以確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.4.1存貨減值的跡象企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下存貨減值的跡象：（1）存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且跌幅較大。（2）企業(yè)使用存貨的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到限制，導(dǎo)致存貨銷售不暢。（3）存貨的物理狀態(tài)發(fā)生變化，如損壞、過(guò)期等。（4）其他表明存貨價(jià)值下降的情況。4.4.2存貨減值的計(jì)量當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額應(yīng)當(dāng)為存貨成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的具體金額和原因。第五章固定資產(chǎn)的核算5.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)包括土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。固定資產(chǎn)的核算，旨在正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，合理計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊和減值，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)、準(zhǔn)確的信息。5.2固定資產(chǎn)的取得與折舊5.2.1固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得主要有購(gòu)入、自行建造、投資者投入、融資租賃等方式。企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。5.2.2固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，因損耗而逐漸減少的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊。折舊方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。5.3固定資產(chǎn)的減值與處置5.3.1固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其可回收金額的部分。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。如發(fā)覺固定資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。5.3.2固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括出售、報(bào)廢、捐贈(zèng)等。企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與處置收入之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。處置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。5.4固定資產(chǎn)的披露企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行披露。主要包括以下內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)的期初余額、本期增加、本期減少和期末余額；（2）固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限；（3）固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金額；（4）固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額；（5）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的披露，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、使用狀況和變動(dòng)情況，為評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)。第六章負(fù)債的核算6.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中所形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其性質(zhì)和償還期限可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費(fèi)等，而非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。6.2應(yīng)付賬款的核算6.2.1應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買商品、接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)，是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分。6.2.2應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)付賬款的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)。應(yīng)付賬款的計(jì)量通常采用歷史成本原則，即按照購(gòu)買商品、接受勞務(wù)時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)量。6.2.3應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。在支付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。6.3長(zhǎng)期負(fù)債的核算6.3.1長(zhǎng)期負(fù)債的概念長(zhǎng)期負(fù)債是指企業(yè)預(yù)計(jì)在一年以上或超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。6.3.2長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的債務(wù)為依據(jù)。長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量通常采用現(xiàn)值原則，即按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。6.3.3長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理企業(yè)在確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。在償還長(zhǎng)期負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。6.4預(yù)計(jì)負(fù)債的核算6.4.1預(yù)計(jì)負(fù)債的概念預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)因過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但具體金額尚未確定的負(fù)債。6.4.2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：①企業(yè)因過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量通常采用公允價(jià)值原則，即按照履行義務(wù)所需支付的價(jià)格計(jì)量。6.4.3預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。在履行預(yù)計(jì)負(fù)債義務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。第七章所有者權(quán)益的核算7.1所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括投資者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的核算對(duì)于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的盈利能力及可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。7.2資本投入的核算7.2.1資本投入的含義資本投入是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行的實(shí)際投資，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。資本投入的核算旨在反映企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的投入情況，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)投資者資本的運(yùn)用。7.2.2資本投入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在收到投資者投入的資本時(shí)，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“資本公積”科目。（2）對(duì)于投資者投入的貨幣資金，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行核算；對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行核算。7.3盈余分配的核算7.3.1盈余分配的含義盈余分配是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程規(guī)定，對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配的過(guò)程。盈余分配的核算旨在反映企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的分配情況，以及分配后剩余利潤(rùn)的結(jié)余。7.3.2盈余分配的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）提取法定盈余公積金：借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。（2）提取任意盈余公積金：借記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。（3）分配現(xiàn)金股利：借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。（4）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)：借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”和“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等科目。7.4其他所有者權(quán)益的核算7.4.1資本公積的核算資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分。資本公積的核算主要包括以下內(nèi)容：（1）資本溢價(jià)：借記“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資本”和“資本公積——資本溢價(jià)”科目。（2）其他資本公積：借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。7.4.2留存收益的核算留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。留存收益的核算主要包括以下內(nèi)容：（1）盈余公積：借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”和“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”等科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”和“盈余公積——任意盈余公積”等科目。（2）未分配利潤(rùn)：借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”和“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等科目。第八章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的核算8.1收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)和特點(diǎn)，按照收入確認(rèn)的原則，對(duì)收入進(jìn)行核算。具體來(lái)說(shuō)，收入的核算應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：（1）確認(rèn)收入的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入，收入實(shí)現(xiàn)的具體條件包括：商品或勞務(wù)已經(jīng)交付，收入已經(jīng)收到或可以收取，收入金額已經(jīng)確定，收入相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生或可以可靠地計(jì)量。（2）計(jì)量收入金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)的原則，對(duì)收入金額進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量收入金額的方法包括：銷售商品收入按照售價(jià)計(jì)量，提供勞務(wù)收入按照合同或協(xié)議約定的金額計(jì)量，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按照資產(chǎn)使用費(fèi)計(jì)量。（3）核算收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置收入類科目，對(duì)收入進(jìn)行核算。收入類科目包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入性質(zhì)和特點(diǎn)，選擇合適的收入類科目進(jìn)行核算。8.2費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn)，按照費(fèi)用確認(rèn)的原則，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行核算。具體來(lái)說(shuō)，費(fèi)用的核算應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：（1）確認(rèn)費(fèi)用的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，費(fèi)用發(fā)生的具體條件包括：商品或勞務(wù)已經(jīng)消耗，費(fèi)用已經(jīng)支付或可以支付，費(fèi)用金額已經(jīng)確定，費(fèi)用相關(guān)的收入已經(jīng)確認(rèn)。（2）計(jì)量費(fèi)用金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用確認(rèn)的原則，對(duì)費(fèi)用金額進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量費(fèi)用金額的方法包括：營(yíng)業(yè)成本按照成本計(jì)算，稅金及附加按照稅法規(guī)定計(jì)算，期間費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算。（3）核算費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置費(fèi)用類科目，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行核算。費(fèi)用類科目包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)和特點(diǎn)，選擇合適的費(fèi)用類科目進(jìn)行核算。8.3利潤(rùn)的核算利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤(rùn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算。具體來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)的核算應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的利潤(rùn)。計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本稅金及附加期間費(fèi)用。（2）計(jì)算利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的全部利潤(rùn)。計(jì)算公式為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益非經(jīng)營(yíng)性收益。（3）計(jì)算凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間扣除所得稅后的利潤(rùn)。計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用。8.4利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和公司章程，對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行分配的過(guò)程。利潤(rùn)分配包括提取盈余公積、分配利潤(rùn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤(rùn)分配的規(guī)定，對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行核算。具體來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)分配的核算應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：（1）提取盈余公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)凈利潤(rùn)的一定比例提取盈余公積，提取比例由公司章程規(guī)定。（2）分配利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將提取盈余公積后的凈利潤(rùn)，按照公司章程規(guī)定的分配方案，分配給投資者。利潤(rùn)分配的具體形式包括現(xiàn)金股利、股票股利等。第九章現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的核算9.1現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物概述現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資等?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的核算，對(duì)于保證企業(yè)資金安全、提高資金使用效率具有重要意義?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的管理要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，保證現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的合規(guī)使用。9.2現(xiàn)金的核算9.2.1現(xiàn)金收入核算現(xiàn)金收入主要包括銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)取得的現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)金收入的性質(zhì)和來(lái)源，分別設(shè)置現(xiàn)金收入賬戶進(jìn)行核算。現(xiàn)金收入核算的主要內(nèi)容包括：（1）銷售商品收入現(xiàn)金；（2）提供勞務(wù)收入現(xiàn)金；（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。9.2.2現(xiàn)金支出核算現(xiàn)金支出主要包括購(gòu)買商品、支付工資、支付稅費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金支出。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)金支出的性質(zhì)和用途，分別設(shè)置現(xiàn)金支出賬戶進(jìn)行核算。現(xiàn)金支出核算的主要內(nèi)容包括：（1）購(gòu)買商品支出現(xiàn)金；（2）支付工資支出現(xiàn)金；（3）支付稅費(fèi)支出現(xiàn)金；（4）其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出。9.2.3現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是企業(yè)對(duì)現(xiàn)金收入、支出進(jìn)行詳細(xì)記錄的賬簿。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)金收入、支出的時(shí)間順序，逐筆登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬的主要內(nèi)容包括：（1）日期；（2）憑證編號(hào)；（3）收入或支出金額；（4）摘要。9.3銀行存款的核算9.3.1銀行存款收入核算銀行存款收入主要包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)取得的銀行存款。企業(yè)應(yīng)按照銀行存款收入的性質(zhì)和來(lái)源，分別設(shè)置銀行存款收入賬戶進(jìn)行核算。銀行存款收入核算的主要內(nèi)容包括：（1）銷售商品收入銀行存款；（2）提供勞務(wù)收入銀行存款；（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的銀行存款。9.3.2銀行存款支出核算銀行存款支出主要包括企業(yè)購(gòu)買商品、支付工資、支付稅費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行存款支出。企業(yè)應(yīng)按照銀行存款支出的性質(zhì)和用途，分別設(shè)置銀行存款支出賬戶進(jìn)行核算。銀行存款支出核算的主要內(nèi)容包括：（1）購(gòu)買商品支出銀行存款；（2）支付工資支出銀行存款；（3）支付稅費(fèi)支出銀行存款；（4）其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的銀行存款支出。9.3.3銀行存款日記賬銀行存款日記賬是企業(yè)對(duì)銀行存款收入、支出進(jìn)行詳細(xì)記錄的