第九章 財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念及賬實(shí)不符的原因

（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)企業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行對(duì)比，從而核實(shí)賬實(shí)是否相符的一種專門方法。

在實(shí)際工作中，由于各種主觀和客觀原因的存在，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)往往會(huì)發(fā)生差異，造成這種差異的原因是多方面的，有正常原因，也有非正常原因；有些是可以避免的，有些是不能完全避免的。

（二）財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因1.造成賬實(shí)不符的正常原因

（1）財(cái)產(chǎn)在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財(cái)產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化。例如：有些財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中受氣候的干濕冷熱影響，會(huì)發(fā)生自然損耗或升溢，如汽油的自然揮發(fā)、油漆的干耗等原因造成的數(shù)量短缺；有些財(cái)產(chǎn)物資在加工時(shí)，由于機(jī)械操作、切割等工藝技術(shù)原因，會(huì)造成一些數(shù)量短缺。

（2）因于企業(yè)和銀行對(duì)收付款項(xiàng)入賬時(shí)間不同形成未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款數(shù)額不符。

2.造成賬實(shí)不符的非正常原因

（1）收發(fā)差錯(cuò)。企業(yè)在收發(fā)財(cái)產(chǎn)時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。如散裝材料的收發(fā)由于計(jì)量上發(fā)生磅差造成短缺或溢余，又如同類材料在收發(fā)中規(guī)格搞錯(cuò)，應(yīng)發(fā)放甲類A規(guī)格材料卻發(fā)放了甲類B規(guī)格材料等。

（2）保管不善。有些財(cái)產(chǎn)物資由于保管時(shí)間過久或保管條件不善或保管人員失職等引起殘損、霉變、短缺、過時(shí)、價(jià)值降低等。

（3）記賬錯(cuò)誤。這是指對(duì)于有些財(cái)產(chǎn)物資，由于手續(xù)不全、憑證不全，或登賬時(shí)漏登賬、重復(fù)登賬或登錯(cuò)賬等引起的差錯(cuò)。

（4）貪污盜竊。因不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失。

為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息資料，各企業(yè)、行政、事業(yè)等單位，必須通過財(cái)產(chǎn)清查這一行之有效的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘那宀?，確定財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，并與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，將賬面數(shù)調(diào)整為實(shí)際數(shù)，做到賬實(shí)相符。

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用

財(cái)產(chǎn)清查是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的一種必要手段。財(cái)產(chǎn)清查的重要作用如下：

（一）保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和客觀性

通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行對(duì)比，確定盤盈、盤虧，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，從而為編制報(bào)表做好準(zhǔn)備，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。

（二）改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效利用

通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的原因和責(zé)任，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理中存在的問題，改善經(jīng)營(yíng)管理。在財(cái)產(chǎn)清查過程中，還能查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，分析其占用資金的合理性，如有無(wú)儲(chǔ)備不足或者積壓、呆滯以及不需用，應(yīng)及時(shí)處理，以便挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效能，及時(shí)處理不合理的占用和積壓，避免損失浪費(fèi)，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

財(cái)產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是一種行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制手段。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的情況和原因。對(duì)于管理制度方面存在的問題，應(yīng)采取建立和健全管理制度的措施；對(duì)于管理人員失職而造成的損失，應(yīng)追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并給予必要的紀(jì)律處分；對(duì)于貪污、盜竊行為，應(yīng)給予必要的法律制裁，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（四）保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行

通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明應(yīng)交國(guó)家的款項(xiàng)是否及時(shí)足額上繳，與各往來(lái)單位和個(gè)人的往來(lái)賬款是否及時(shí)進(jìn)行了結(jié)算。如有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的情況，必須采取堅(jiān)決的措施糾正，促進(jìn)經(jīng)辦人員自覺遵守結(jié)算紀(jì)律和國(guó)家財(cái)政、信貸政策的有關(guān)規(guī)定，以維護(hù)結(jié)算紀(jì)律和商業(yè)信用。對(duì)債權(quán)債務(wù)長(zhǎng)期拖欠的問題，要查明原因，采取措施，特別是對(duì)長(zhǎng)期未能收回的應(yīng)收賬款，要加緊催收，盡量避免壞賬損失的發(fā)生。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類

財(cái)產(chǎn)清查按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的種類。

（一）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍分類

按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍可劃分為全部清查和局部清查。

1．全部清查。全部清查又稱全面清查，是指對(duì)一個(gè)單位所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的全面盤點(diǎn)和核對(duì)。其清查范圍廣，清查徹底，工作量大，耗時(shí)較長(zhǎng)，一般情況下不能進(jìn)行全部清查。通常在以下幾種情況下進(jìn)行全部清查：

（1）年終決算前為確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確而進(jìn)行的清查；

（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)需要進(jìn)行全部清查；

（3）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前需要進(jìn)行全部清查；

（4）中外合資、國(guó)內(nèi)合資前、企業(yè)股份制改制前需要進(jìn)行全部清查；

（5）開展資產(chǎn)評(píng)估，清查核資等專項(xiàng)活動(dòng)前需要進(jìn)行全部清查。

2．局部清查。局部清查是對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)中的一部分所進(jìn)行的清查。其清查范圍小，針對(duì)性強(qiáng)，耗時(shí)短，工作量小。局部清查一般在平時(shí)進(jìn)行，根據(jù)實(shí)際情況決定清查的對(duì)象和清查的時(shí)間。需要進(jìn)行局部清查的主要有以下幾種情況：

（1）對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金，每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)由出納人員當(dāng)日清點(diǎn)核對(duì)，以保持實(shí)存數(shù)和現(xiàn)金日記賬結(jié)存額相符；

（2）對(duì)于銀行存款，出納人員至少每月要同銀行核對(duì)一次；

（3）對(duì)于貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；

（4）對(duì)于各種往來(lái)款項(xiàng)，每年至少同對(duì)方企業(yè)核對(duì)一至兩次；

（5）通常情況下，對(duì)于流動(dòng)性較大的材料物資，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；

（6）遭受自然災(zāi)害、發(fā)生盜竊事件以及更換相關(guān)工作人員時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金進(jìn)行局部的清點(diǎn)或盤查。（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類

按照財(cái)產(chǎn)清查時(shí)間可劃分為定期清查和不定期清查。

1．定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，一般在年末、季末和月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。例如，每日結(jié)賬時(shí)，要對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；每月終了結(jié)賬時(shí)，要對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行對(duì)賬。定期清查對(duì)象的范圍，可以是全部清查，也可以是局部清查。

2．不定期清查。不定期清查又稱臨時(shí)清查，是指事先沒有規(guī)定清查的時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際情況的要求而臨時(shí)進(jìn)行的清查。不定期清查同定期清查一樣，它可以是全部清查，也可以是局部清查。不定期清查主要是在以下幾種情況下進(jìn)行的：

（1）更換出納和財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)管人員；

（2）財(cái)產(chǎn)物資由于非常災(zāi)害發(fā)生意外損失；

（3）上級(jí)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政和銀行等部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)檢查；

（4）進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資工作；

（5）單位兼并、重組、清算、遷移和改變隸屬關(guān)系。

（三）按財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容分類

按財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容可劃分為實(shí)物資產(chǎn)清查、貨幣資金清查和結(jié)算資金清查。

1．實(shí)物資產(chǎn)清查。實(shí)物資產(chǎn)清查是指對(duì)企業(yè)各種具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品等進(jìn)行的清查。

2．貨幣資金清查。貨幣資金清查是對(duì)企業(yè)的貨幣資產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等進(jìn)行的清查。

3．結(jié)算資金清查。結(jié)算資金清查是指對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等進(jìn)行的查詢核對(duì)。（四）按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類

按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位劃分，可以分為內(nèi)部清查和外部清查。

1．內(nèi)部清查。內(nèi)部清查是全部由企業(yè)內(nèi)部職工組成清查工作小組來(lái)?yè)?dān)任財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)的財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2．外部清查。外部清查則是由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等企業(yè)外部有關(guān)部門或人員根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要，對(duì)企業(yè)實(shí)體所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。

四、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（一）組織上的準(zhǔn)備。財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)在企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由有關(guān)職能部門的主管人員、技術(shù)人員、會(huì)計(jì)人員，實(shí)物保管人員和職工代表參加的財(cái)產(chǎn)清查小組，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和實(shí)施工作。該小組的主要任務(wù)是：根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理制度和有關(guān)部門的要求，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃，在計(jì)劃中確定清查的對(duì)象和范圍，安排清查工作的進(jìn)度，配備清查工作的人員以及提出清查工作的具體要求等；做好財(cái)產(chǎn)清查的具體組織工作，在清查過程中要進(jìn)行檢查督促，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)研究解決，保證清查工作的順利進(jìn)行；清查工作結(jié)束后，寫出財(cái)產(chǎn)清查工作的書面工作報(bào)告，將清查結(jié)果和處理意見上報(bào)審批。

（二）業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備。各部門應(yīng)做的準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容：

1．會(huì)計(jì)部門。應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前把截至清查日止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)憑證登記入賬，結(jié)出各賬簿的余額，進(jìn)行試算平衡，并認(rèn)真核對(duì)總賬和所屬明細(xì)賬的余額，做到賬證相符、賬賬相符，保證賬簿記錄的正確性，為財(cái)產(chǎn)清查提供可靠依據(jù)。

2．財(cái)產(chǎn)物資保管部門。應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前把截至清查日止的有關(guān)收發(fā)業(yè)務(wù)全部入賬，并計(jì)算出結(jié)存數(shù)量；同時(shí)將其保管的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資整理清楚，按其類別排列整齊，分別掛上標(biāo)簽，詳細(xì)標(biāo)明其編號(hào)、名稱、規(guī)格和數(shù)量，以便查對(duì)。3．業(yè)務(wù)部門和其他有關(guān)部門。應(yīng)在清查地點(diǎn)，準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，并對(duì)它們進(jìn)行嚴(yán)格的檢查校正，以保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。同時(shí)，還應(yīng)事先準(zhǔn)備好各種記錄表單，以作清查盤點(diǎn)之用。第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

（一）永續(xù)盤存制的概念及賬簿組織

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指通過設(shè)置各種財(cái)產(chǎn)物資品種明細(xì)賬，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐筆或逐日連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的核算方法。

采用這種盤存制度時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬應(yīng)按每一種品名規(guī)格設(shè)置，在明細(xì)賬中，既要登記收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，還要同時(shí)登記金額。采用這種盤存制度，盡管能在賬簿中及時(shí)反映各種實(shí)物資產(chǎn)增加、減少和結(jié)存的數(shù)量，但是由于各種原因，很可能產(chǎn)生賬實(shí)不符的情況，因此，對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)定期或不定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便及時(shí)查明賬實(shí)是否相符或賬實(shí)不符的原因。

（二）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

在永續(xù)盤存制下，存貨明細(xì)分類賬能隨時(shí)反映存貨的結(jié)存數(shù)量和發(fā)出數(shù)量，其計(jì)算公式是：

賬面期末結(jié)存存貨成本=賬面期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本

-本期發(fā)出存貨成本

上式中的“賬面期初結(jié)存存貨成本”和“本期收入存貨成本”是根據(jù)有關(guān)存貨明細(xì)賬的記錄確定的。本期發(fā)出存貨成本則根據(jù)發(fā)出存貨的數(shù)量和存貨的單位成本加以確定。為了方便核算，會(huì)計(jì)上規(guī)定了不同的發(fā)出存貨的單位成本確定方法，主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

下面以原材料明細(xì)賬為例，舉例說明各種方法的運(yùn)用。

某企業(yè)甲原材料12月收入、發(fā)出和結(jié)存情況見表9-1。下面分別采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本。1．個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法就是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別，分別按其購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于對(duì)不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入的存貨以及提供的勞務(wù)。個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

如表9-1中，假設(shè)12月8日發(fā)出的800千克的甲材料，其中，600千克為12月1日的存貨，200千克為12月5日的存貨；12月25日發(fā)出的700千克甲材料全部為12月5日購(gòu)入的存貨。那么發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本計(jì)算如下：

本期發(fā)出甲材料成本=600×40+200×41.5+700×41.5=61350（元）

期末結(jié)存甲材料成本=400×40+1100×41.5+600×43.6=87810（元）

2．先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（耗用或銷售）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。仍以表9-1的數(shù)據(jù)為例。具體計(jì)算情況見表9-2所示。采用先進(jìn)先出法可以隨時(shí)計(jì)算出每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本，在發(fā)出存貨出現(xiàn)多種不同單位成本是比較麻煩。在物價(jià)上漲的情況下，期末存貨的成本接近當(dāng)期的實(shí)際成本水平，而發(fā)出的存貨成本則偏離了當(dāng)期的實(shí)際成本水平。3．全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是指在期末將本期收入與期初結(jié)存的金額和數(shù)量加權(quán)計(jì)算的計(jì)價(jià)方法。即以本期收入存貨的實(shí)際成本與期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本之和，除以本期收入存貨的數(shù)量與期初結(jié)存存貨的數(shù)量之和，求得平均單位成本。其計(jì)算公式如下：3．全月一次加權(quán)平均法3．全月一次加權(quán)平均法4．移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次購(gòu)入存貨后，根據(jù)庫(kù)存存貨的成本和數(shù)量，計(jì)算出新的平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。其計(jì)算公式如下：采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本的結(jié)果，比較符合企業(yè)存貨的當(dāng)時(shí)情況，而且可以隨時(shí)核算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本。如果采購(gòu)存貨的次數(shù)頻繁會(huì)增加計(jì)算工作量。（三）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：（1）核算手續(xù)嚴(yán)密，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理。（2）使財(cái)產(chǎn)物資的管理更加有效。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是核算工作量大。但是，由于永續(xù)盤存制具有嚴(yán)格控制、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的顯著優(yōu)點(diǎn)，在實(shí)際工作中得到了廣泛運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除價(jià)值低廉、或在管理上不便于實(shí)行永續(xù)盤存制的財(cái)產(chǎn)物資外，企業(yè)、行政單位都采用永續(xù)盤存制確定賬面財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)。二、實(shí)地盤存制（一）實(shí)地盤存制的概念及基本程序?qū)嵉乇P存制是指企業(yè)平時(shí)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末結(jié)賬時(shí)，通過實(shí)地盤存，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，再倒擠推算出實(shí)物資產(chǎn)的減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的方法。采用這種方法時(shí)，對(duì)收入的存貨應(yīng)逐筆登記在賬簿中，發(fā)出的存貨則不作記錄，期末通過盤點(diǎn)確定出庫(kù)存存貨的實(shí)際數(shù)量，并以此分別乘以單價(jià)，計(jì)算出期末存貨成本，然后根據(jù)期初存貨成本、本期購(gòu)進(jìn)成本和期末存貨成本，計(jì)算發(fā)出存貨的成本，再登記入賬。通常也稱為“以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”。（二）期末存貨數(shù)量的確定及成本的計(jì)算

在實(shí)地盤存制下，要計(jì)算發(fā)出存貨的成本，關(guān)鍵是要確定期末存貨的數(shù)量和單位成本。期末存貨的數(shù)量通常是在月末通過實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定結(jié)存存貨數(shù)量，然后利用以下公式計(jì)算：期末結(jié)存存貨成本=實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量×單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本

由于移動(dòng)加權(quán)平均法在計(jì)算新的加權(quán)平均單位成本時(shí)要考慮原有存貨數(shù)量和成本，而在實(shí)地盤存制下又不需要隨時(shí)算出存貨結(jié)存數(shù)，所以移動(dòng)加權(quán)平均法無(wú)法在實(shí)地盤存制下使用。因此，在實(shí)地盤存制下關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。

下面我們?nèi)匀徊捎帽?-1提供的數(shù)據(jù)，分別計(jì)算在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等不同計(jì)價(jià)方法下發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，由于發(fā)出的存貨成本和期末結(jié)存存貨成本都是根據(jù)個(gè)別存貨的實(shí)際成本計(jì)算的。因此，無(wú)論采用賬面盤存制還是實(shí)地盤存制，確定的發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的結(jié)果完全相同。

例如，假設(shè)月末盤點(diǎn)甲原材料，確定其期末結(jié)存數(shù)是2100千克（其中，400千克系期初存貨，1100千克系12月5日購(gòu)進(jìn)，600千克系12月15日購(gòu)進(jìn)），則本期甲材料發(fā)出量為1500（1000+2000+600-2100）千克。按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本如下：

期末結(jié)存材料成本=400×40+1100×41.5+600×43.6=87810（元）

本期發(fā)出材料成本=1000×40+（2000×41.5+600×43.6）—87810=61350（元）

計(jì)算結(jié)果與永續(xù)盤存制中的計(jì)算結(jié)果完全一致。

2．先進(jìn)先出法

在實(shí)地盤存制下，按照先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本及發(fā)出存貨成本，與永續(xù)盤存制所得的結(jié)果完全相同。

仍以表9-1的數(shù)據(jù)為例。假設(shè)月末盤點(diǎn)甲原材料，確定其期末結(jié)存數(shù)是2100千克，則本期甲材料發(fā)出量為1500（1000+2000+600-2100）千克。按先進(jìn)先出法計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本如下：

期末結(jié)存材料成本=600×43.6+1500×41.5=88410（元）

本期發(fā)出材料成本=1000×40+（2000×41.5+600×43.6）—88410=60750（元）

計(jì)算結(jié)果與永續(xù)盤存制中的計(jì)算結(jié)果完全一致。

3．全月一次加權(quán)平均法

根據(jù)表9-1提供的數(shù)據(jù)，假設(shè)月末盤點(diǎn)甲原材料，確定其期末結(jié)存數(shù)是2100千克，，則本期甲材料發(fā)出量為1500（1000+2000+600-2100）千克。采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨和庫(kù)存存貨的實(shí)際成本如下：

期末結(jié)存材料成本=2100×41.43=87003（元）

本期發(fā)出材料成本=1000×40+（2000×41.5+600×43.6）-2100×41.43=62157（元）在這里需要指出的是，本例計(jì)算出的結(jié)果和在永續(xù)盤存制下計(jì)算的結(jié)果之所以有區(qū)別，主要是因?yàn)橛?jì)算加權(quán)平均單位成本時(shí)四舍五入的結(jié)果。否則，無(wú)論采用賬面盤存制還是實(shí)地盤存制，確定的發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的結(jié)果完全相同。（三）實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。在實(shí)地盤點(diǎn)制度下，由于平時(shí)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)減少不作明細(xì)記錄，也不計(jì)算財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)，使實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)核算工作量大大減少。實(shí)地盤點(diǎn)制的缺點(diǎn)是不利于實(shí)物資產(chǎn)的管理。表現(xiàn)在：

（1）這種辦法的所謂賬存數(shù)實(shí)際上也就是實(shí)存數(shù)，因而它們之間無(wú)法控制和相互核對(duì)；

（2）實(shí)地盤點(diǎn)制不能隨時(shí)反映庫(kù)存財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)；

（3）由于以存計(jì)耗或以存計(jì)銷，倒算耗用成本或銷售成本，這就把非耗用或非銷售的存貨損耗，如差錯(cuò)事故和短缺等，全部算入耗用或銷售成本之中，從而削弱了對(duì)存貨的控制作用，也影響了成本計(jì)算的正確性；

（4）只能定期結(jié)轉(zhuǎn)耗用成本或銷售成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，也不便于成本控制。

由于實(shí)地盤存制存在上述缺點(diǎn)，因此，這種方法一般只適用于一些價(jià)值低、品種雜、交易頻繁的財(cái)產(chǎn)物資和一些損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。即使采用實(shí)地盤存制，也應(yīng)采取相應(yīng)的管理措施。第三節(jié)貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的清查核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的清查核算

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相等。庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由清查人員會(huì)同出納人員共同負(fù)責(zé)。

庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：（1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查。即由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，這是出納人員日常進(jìn)行的工作。（2）定期或不定期清查。在經(jīng)常性的現(xiàn)金清查的基礎(chǔ)上，為了加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的庫(kù)存現(xiàn)金差錯(cuò)或丟失，防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生，確保庫(kù)存現(xiàn)金安全完整，各單位應(yīng)建立庫(kù)存現(xiàn)金清查制度。由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小組，定期或不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過程中，要特別注意是否有白條抵庫(kù)，也就是是否用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫(kù)存現(xiàn)金的現(xiàn)象，并將清查的實(shí)存數(shù)當(dāng)場(chǎng)填入“庫(kù)存現(xiàn)金盤存單”（格式見圖表9—5所示）。現(xiàn)金清查完畢，還要及時(shí)填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（格式見圖表9—6所示），由盤點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

清查過程中，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損時(shí)，首先應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

為記錄和反映在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)賬戶，其借方登記清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)；貸方登記清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)，期末應(yīng)無(wú)余額。該賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)分類賬戶“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理?yè)p溢。

企業(yè)平時(shí)如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款或短款，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，其核算是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶核算，按短款或長(zhǎng)款的金額進(jìn)行登記，待查明原因報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)賬。如果是因單據(jù)丟失或記賬產(chǎn)生了差錯(cuò)，應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)入賬或更正錯(cuò)誤；如果是出納員工作失職造成的，則應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！纠?-1】企業(yè)進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款200元。

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款時(shí)，在批準(zhǔn)處理之前，調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200

（2）溢余的現(xiàn)金經(jīng)過反復(fù)核查，未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見和有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200

貸：營(yíng)業(yè)外收入200

【例9-2】企業(yè)在庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款400元。

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)，在批準(zhǔn)處理之前，調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400

（2）短缺的現(xiàn)金經(jīng)過反復(fù)核查，經(jīng)認(rèn)定為出納人員的責(zé)任，應(yīng)由出納人員李華賠償。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見和有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——李華400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益400二、銀行存款的清查

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額通常并不相符，不相符的原因主要是：（1）企業(yè)和銀行一方或兩方登賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤；（2）未達(dá)賬項(xiàng)。也就是說，即使雙方記賬都沒有發(fā)生錯(cuò)誤，銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的余額也可能往往由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在而不一致。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行（或企業(yè)）取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：

（1）企業(yè)已收，銀行未收。即企業(yè)已經(jīng)收款并登記入賬，銀行尚未收款入賬。例如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加；而銀行則要等款項(xiàng)收妥后再記增加。

（2）企業(yè)已付，銀行未付。即企業(yè)已經(jīng)付款并登記入賬，銀行尚未付款入賬。例如企業(yè)開出一張支票支付購(gòu)料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少；而此時(shí)銀行由于尚未接到支付款項(xiàng)的憑證尚未登記減少。

（3）銀行已收，企業(yè)啊未收。即銀行已經(jīng)收款并登記入賬，企業(yè)尚未收款入賬。例如外地某單位給企業(yè)匯來(lái)款項(xiàng)，銀行收到匯款單后，馬上登記存款增加；企業(yè)由于尚未收到匯款憑證尚未登記銀行存款增加。

（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已經(jīng)付款并登記入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如銀行接受企業(yè)委托代付款項(xiàng)，銀行已取得支付款項(xiàng)的憑證已登記銀行存款的減少，企業(yè)尚未接到憑證尚未登記銀行存款的減少。

上述任何一項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符。其中（1）、（4）兩種情況，使企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額；而（2）、（3）兩種情況，使企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額小于銀行對(duì)賬單的余額。因此，在與銀行對(duì)賬時(shí)，首先應(yīng)查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)，如果有未達(dá)賬項(xiàng)，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后，再確定企業(yè)與銀行雙方記賬是否一致，雙方的賬面余額是否相符。銀行存款清查步驟如下：

首先，將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單中的業(yè)務(wù)逐日逐筆核對(duì)，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“√”符號(hào)。

其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（格式如圖表9—5所示）。將在銀行存款日記賬中未劃“√”符號(hào)的未達(dá)賬項(xiàng)及對(duì)賬單中未劃“√”符號(hào)的未達(dá)賬項(xiàng)都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中，并計(jì)算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無(wú)誤。

最后，將填制完畢的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行，至此清查完畢。

在銀行存款清查中，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制是一項(xiàng)重要的工作。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款日記賬余額和調(diào)整后的銀行對(duì)賬單余額應(yīng)相等，其計(jì)算公式如下：

調(diào)整后銀行存款日記賬余額=銀行存款日記賬期末余額+銀行已收企業(yè)未收款—銀行已付企業(yè)未付款

調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額=銀行對(duì)賬單期末余額+企業(yè)已收銀行未收款—企業(yè)已付銀行未付款下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法?！纠?-2】永康商場(chǎng)2013年2月28日的“銀行存款日記賬”和“銀行對(duì)賬單”的情況如圖表9—7和圖表9—8所示。經(jīng)逐筆勾對(duì)后，查明有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）2月26日，支付進(jìn)貨款31500元，企業(yè)已付賬，銀行未付賬；（2）2月27日，水電局收水電費(fèi)1200元，銀行已付賬，企業(yè)未付賬；（3）2月28日，收回銷貨款6750元，企業(yè)已收賬，銀行未收賬；（4）2月28日，收回銷貨款6750元，銀行已收賬，企業(yè)未收賬。編制未達(dá)賬項(xiàng)的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如圖表9—9所示。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目余額相等，則其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若雙方賬目余額不相等，則表示企業(yè)和開戶銀行雙方至少有一方登賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。需要注意的是按照我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定，不能以“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中調(diào)整后的余額為依據(jù)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬的余額，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)只有在接到銀行收付款結(jié)算的原始憑證時(shí)，才能據(jù)以登記入賬。也就是說，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只能作為雙方對(duì)賬的依據(jù)，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。三、債權(quán)債務(wù)的清查核算（一）債權(quán)債務(wù)的清查往來(lái)賬項(xiàng)是指企業(yè)因商品購(gòu)銷和其他原因而形成的各種債權(quán)、債務(wù)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)在保證本單位賬簿記錄正確的情況下，對(duì)賬簿中記載的每筆往來(lái)款項(xiàng)，按明細(xì)賬表明的往來(lái)對(duì)象逐戶填制一式兩聯(lián)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”（如圖表9-10所示），寄送對(duì)方進(jìn)行核對(duì)，對(duì)賬單的一聯(lián)留在對(duì)方，另一聯(lián)由對(duì)方核對(duì)后將情況注明并蓋章后退回。如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，應(yīng)在回單上注明，以便查明原因。清查完畢，應(yīng)根據(jù)各個(gè)單位退回的對(duì)賬單將清查結(jié)果填入“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”（如表9-11所示）中，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)等情況歸類，并針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，其處理方法與銀行存款相同。（二）債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果的處理在財(cái)產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期不清的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理。由于對(duì)方單位撤銷等原因造成確實(shí)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。壞賬損失的轉(zhuǎn)銷在批準(zhǔn)前不作賬務(wù)處理。也就是不用通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，計(jì)入“管理費(fèi)用”（采用備抵法核算的企業(yè)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶）賬戶，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款采用備抵法的企業(yè)，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（二）債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果的處理對(duì)于長(zhǎng)期無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)查證落實(shí)，對(duì)方單位已不復(fù)存在，可以按照規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入——長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款”賬戶，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入——長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款第四節(jié)存貨和固定資產(chǎn)的清查核算

一、實(shí)物的清查

不同品種的實(shí)物資產(chǎn)。由于其形態(tài)、體積重量和碼放方式的不同而采取不同的清查方法，一般有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算法盤點(diǎn)兩種方法。

實(shí)地盤點(diǎn)是指對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)通過逐一點(diǎn)數(shù)或用計(jì)量?jī)x器來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量的方法。適用于可以逐一點(diǎn)數(shù)或用度量衡器具準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資及包裝完好的大件材料、庫(kù)存商品等。這種方法適用范圍廣，要求嚴(yán)格，清查質(zhì)量高，但工作量大。

技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行推算的方法。這種方法適用于哪些量大成堆、難于逐一清點(diǎn)數(shù)量的實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)大量成堆的燃料用煤、礦石、生鐵等都可以采用技術(shù)推算的方法來(lái)確定實(shí)物數(shù)量。

實(shí)物清查一般按下列步驟進(jìn)行：

首先，按照清查工作計(jì)劃，在規(guī)定的日期由指定的清查小組人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算。盤點(diǎn)時(shí)要注意逐一盤點(diǎn)，先查明各種實(shí)物資產(chǎn)的名稱、規(guī)格，再盤點(diǎn)其數(shù)量，對(duì)有些物資，在清查數(shù)量的同時(shí)，還要注意實(shí)物的完好性并通過一定的技術(shù)方法來(lái)檢查其質(zhì)量有無(wú)變化，如發(fā)現(xiàn)不成套、變質(zhì)、損壞等，應(yīng)在備注中說明，此外，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。盤點(diǎn)結(jié)束后，清查人員要將盤點(diǎn)所確定的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量登記入“盤存單”（一般格式見表9-12），并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為財(cái)產(chǎn)清查的原始記錄。

實(shí)物清查時(shí)，對(duì)于本企業(yè)委托外單位加工、保管的材料，以及在途材料等，可以采用詢證等方法與有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符。另外，還要注意不要把本企業(yè)代管其他企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資也混到本企業(yè)財(cái)產(chǎn)的盤存單上去，而應(yīng)單獨(dú)列示，這些財(cái)產(chǎn)物資已于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記錄在備查賬簿上。其次，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。清查人員應(yīng)將“盤存單”與賬簿記錄逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)逐筆記入“實(shí)存賬存對(duì)比表”（其一般格式見表9-13）?！皩?shí)存賬存對(duì)比表”是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，既是分析發(fā)生差異原因和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，又是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。最后，對(duì)盤盈、盤虧的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，經(jīng)主管人員復(fù)核，并簽署意見，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批。二、存貨清查的核算（一）存貨盤盈的核算對(duì)于盤盈的存貨，由于實(shí)存數(shù)大于賬面數(shù)，所以在批準(zhǔn)之前，為使實(shí)存數(shù)等于賬面數(shù)，應(yīng)調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)賬戶的賬面數(shù)，即記入“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的借方，同時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。而盤盈的存貨一般是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤而造成的，批準(zhǔn)處理后應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。二、存貨清查的核算【例9-4】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料500千克。經(jīng)查是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所造成。甲材料每千克5元。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）批準(zhǔn)前：借：原材料——甲材料2500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2500（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2500貸：管理費(fèi)用2500（二）存貨盤虧（或毀損）的核算對(duì)于盤虧（或毀損）的存貨，由于實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，所以在批準(zhǔn)之前，為使實(shí)存數(shù)等于