第七章無形資產及其他資產xin教學講義

湛江師范學院·商學院

務會計學財

Chapter6無形資產及其他資產通過本章的學習，理解無形資產的特征、類別；掌握無形資產的確認標準；掌握無形資產的計量和記錄方法；掌握無形資產減值的會計處理。學習目的與要求

重點無形資產取得、攤銷、出租、處置的會計核算

難點無形資產減值的計算與確定。教學重點與難點§1無形資產的核算一、無形資產的確認與分類（一）無形資產的定義無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。（二）無形資產的確認條件與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產的成本能夠可靠地計量。（三）無形資產的內容1、專利權2、非專利技術3、商標權4、著作權5、土地使用權6、經營特許權二、無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。

在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？（一）外購無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。（二）自行開發(fā)無形資產自行開發(fā)的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化（三）投資者投入無形資產投入的無形資產按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）。（四）接受捐贈的無形資產1）捐贈方提供了有關憑據的按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。2）捐贈方沒有提供有關憑據的同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

三、無形資產的取得借方無形資產（資產）貸方增加的無形資產原始價值減少的無形資產原始價值余額：期末持有的無形資產的原始價值借方累計攤銷（資產）貸方處置時注銷無形資產累計攤銷額余額：期末持有的無形資產的累計攤銷額無形資產的累計攤銷額外購無形資產

借：無形資產貸：銀行存款等自行開發(fā)無形資產研究階段1、研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出一費用化支出貸：原材料應付職工薪酬等2、期末全部研發(fā)支出轉入管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支出一費用化支出開發(fā)階段1、研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出一資本化支出貸：原材料應付職工薪酬等2、研制成功，登記注冊借：無形資產貸：研發(fā)支出一資本化支出接受投資借：無形資產貸：實收資本資本公積（超過應享有份額）接受捐贈借：無形資產貸：營業(yè)外收入自行開發(fā)的無形資產

（1）研究階段支出研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性

。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。開發(fā)階段支出開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性2、具有完成該無形資產并使用或出售的意3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量、

使用壽命有限的無形資產——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：借：制造費用(管理費用、其他業(yè)務成本等）貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產—不攤銷復核使用壽命有限無形資產至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。四、無形資產攤銷（后續(xù)計量）五、無形資產減值——無形資產可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產負債表日：判斷無形資產是否發(fā)生減值？判斷標準是什么？可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）資產預計未來現金流量的現值減值的賬務處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額借：資產減值損失（兩者間的差額）貸：無形資產減值準備減值損失一經確認，不得轉回六、無形資產的轉讓轉讓使用權（1）取得租金收入時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入（2）發(fā)生相關支出時：

借：其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費銀行存款等轉讓所有權借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產－－專利權應交稅費－－應交營業(yè)稅等銀行存款營業(yè)外收入－－售無形資產收益例題某企業(yè)將其擁有的一項專利權出租給A公司，取得租金收入200000元，提供咨詢服務等耗用材料8000元，發(fā)生工資費用10000元及其他費用5000元，營業(yè)稅稅率為5％，城市維護建設稅附加率7％、教育費附加率3％，款項通過銀行收付。（1）取得租金收入時：

借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務收入200000（2）發(fā)生相關支出時：

借：其他業(yè)務成本23000貸：原材料8000應付職工薪酬10000銀行存款5000（3）計算應交納稅費時

借：營業(yè)稅金及附加11000貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅10000－－應交城市維護建設稅700－－應交教育費附加300例題某企業(yè)出售一項專利權的所有權，取得轉讓收入710000元存入銀行，該專利權的原始價值為1000000元，累計攤銷250000元，已提減值準備100000元，轉讓無形資產的營業(yè)稅率為5％。另外企業(yè)還支付評估咨詢費10000元，假設不考慮其他相關稅費。增加的銀行存款=710000-10000=700000（元）應交稅金=710000×5%=35500（元）

借：銀行存款700000累計攤銷250000無形資產減值準備100000貸：無形資產－－專利權1000000應交稅費－－應交營業(yè)稅35500營業(yè)外收入－－售無形資產收益14500§2長期待攤費用及其他長期資產

長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但需要在1年以上