《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 5采購與付款的核算

項目三

采購與付款

任務(wù)6支付及財稅處理BUSINESSANALYSISREPORT【回顧】01簽審合同：合同價格、付款方式、發(fā)票條款02查驗發(fā)票：要素、備注、四流一致、蓋章03驗收入庫：量、質(zhì)、損耗的確認一、付款申請

為保證資金安全，付款業(yè)務(wù)流程須包括付款申請何審批環(huán)節(jié)，才能夠進行支付任務(wù)6支付貨款及其財稅處理

任務(wù)6支付貨款及其財稅處理

二、支付款項（1）現(xiàn)金支付流程（2）企業(yè)網(wǎng)銀支付流程（3）商業(yè)匯票支付流程（4）第三方支付平臺支付流程任務(wù)6支付貨款及其財稅處理

周轉(zhuǎn)材料三、采購與付款的財稅處理

各類資產(chǎn)或費用的核心特征原材料用于生產(chǎn)消耗，構(gòu)成產(chǎn)品實體的存貨。庫存商品用于銷售的存貨。周轉(zhuǎn)材料包裝物：用于包裝的容器；低值易耗品：可多次使用，價值不高的用具物品。委托加工物資提供原料，委托代工企業(yè)加工取得的存貨。

各類資產(chǎn)或費用的核心特征有形資產(chǎn)，使用期超過一年；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性出租（不含房屋建筑物出租）或經(jīng)營管理。固定資產(chǎn)無實物形態(tài)，可辨認非貨幣性。持有目的同固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)日?；顒又邪l(fā)生、是一種損益。不形成具體資產(chǎn)，或金額較小。通常是采購辦公用品、水電、各類服務(wù)發(fā)生的支出。費用注意與庫存商品、低值易耗品加以區(qū)分。借：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費——增（進）貸：各種結(jié)算科目采購成本買價（發(fā)票金額）相關(guān)稅費（契/關(guān)/耕/車購/不可抵扣增值稅/消）其他直接費用（運雜費/入庫前挑選整理費/運輸途中合理損耗）【思考】貸方結(jié)算科目可能有哪些？三、采購與付款的財稅處理任務(wù)6支付貨款及其財稅處理

可以抵扣進項稅的情形購買貨物/服務(wù)從銷售方取得增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進口貨物從海關(guān)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書接受境外應(yīng)稅服務(wù)從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證過路過橋旅客運輸收費公路通行費發(fā)票、車船票、機票收購農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購（銷售）發(fā)票（注：按注明的農(nóng)產(chǎn)品買價與10%或9%的扣除率計算可扣除稅額）

購入原材料的實際總成本

實際入庫數(shù)量

該批原材料實際單位成本

＝200×（1－5%）＝190（千克）＝8000＋420＋130＝8550（元）＝8550÷190＝45（元/千克）

寧佳公司為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200千克，單價40元，貨款為8000元，增值稅為1040元；發(fā)生保險費為420元，增值稅25.2元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗，該批原材料實際單位成本為多少？款項未付。采購成本計量舉例1

采購成本計量舉例2

某飯店是增值稅一般納稅人，向一小規(guī)模納稅人購入餐具一批，未取得增值稅專用發(fā)票，含增值稅買價206000元（稅率3%），取得運輸單位增值稅專用發(fā)票含稅金額5450元（稅率9%），車站臨時儲存費取得專票含稅價2120元（稅率6%），采購員出差費用800元，請問這批材料的實際采購成本是多少？206000+5450/1.09+2120/1.06=213000元采購成本計量舉例3

某食品生產(chǎn)企業(yè)向農(nóng)戶支付價款100萬元收購橘子加工成橘子汁（適用增值稅稅率為13%），農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上價款為100萬元，該企業(yè)采購的這批橘子成本是多少萬元？

【答案】100×(1-10%)=90萬元實際總成本＝70000＋7000＋3500＝80500（元）實際單位成本＝80500÷7000＝11.5（元）

繳納的押金計入采購成本計量舉例4

“其他應(yīng)收款”

寧佳公司為增值稅一般納稅人，購入鑄件7000個，每個10元，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為70000元，增值稅率13%，增值稅為9100元，另支付材料的保險費7000元（含不可抵扣增值稅）、運雜費3500元、增值稅315元，包裝物押金

4000元。該批材料的采購總成本及單位成本各是多少？繳納的押金計入成本嗎？采購成本計量注意事項注意：（1）運輸途中的合理損耗計入存貨成本，不是需要額外加上損耗成本，而是指不從總成本中扣除，只提高存貨單位成本。（2）入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，分別進行處理。（3）入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用。實際總成本＝32000＋1000+90＋150＝33240（元）實際入庫數(shù)量=400-10=390（千克）實際單位成本＝33240÷390＝85.23（元/千克）

采購成本計量舉例5

某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購入材料400千克，每千克含稅單價為80元，發(fā)生運雜費1000元，增值稅90元，運輸途中發(fā)生合理損耗10千克，入庫前發(fā)生挑選整理費150元，入庫后發(fā)生保管費200元，款項均以銀行存款支付。該批甲材料的單位實際成本為（）元。計入成本的金額=300×（1－10%）+2=272（萬元）實際入庫數(shù)量＝1000×（1－1%-10%）＝890（千克）該批原材料實際單位成本＝272÷890＝0.3056（萬元/千克）10%不合理損耗的采購成本可以查找原因單獨作出處理。采購成本計量舉例6

寧佳公司為增值稅一般納稅人。本月購進原材料1000千克，貨款為300萬元，增值稅為39萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)運輸途中合理損耗1%，不合理損耗10%，經(jīng)查為供應(yīng)單位和運輸單位各承擔(dān)50%的責(zé)任。入庫前發(fā)生挑選整理費2萬元。該批原材料實際單位成本為多少？款項未付。任務(wù)1一般采購舉例一般采購舉例一般采購舉例采購舉例借：材料采購——機械鼠標PBC139150

材料采購——光電鼠標PBC186938

材料采購——無線鼠標PBC241500

材料采購——LED感應(yīng)燈16891

材料采購——光學(xué)凸透鏡49784

材料采購——USB連接線54400

材料采購——無線發(fā)射器45195

材料采購——電池彈片8625

材料采購——電池17250

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）98765.29

銀行存款——交通銀行北京房山支行41501.71

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款900000任務(wù)2一般采購舉例采購舉例采購與付款特別業(yè)務(wù)不合理損耗01存在現(xiàn)金折扣02采購暫估03遠期票據(jù)結(jié)算04計劃成本法051采購不合理損耗舉例

寧佳公司為增值稅一般納稅人。本月購進原材料1000千克，貨款為300萬元，增值稅為39萬元，款項未付。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)運輸途中合理損耗1%，不合理損耗10%，經(jīng)查為供應(yīng)單位和運輸單位各承擔(dān)50%的責(zé)任。入庫前發(fā)生挑選整理費2萬元，請問：不合理損耗該如何處理？供應(yīng)單位造成短缺部分價稅計往來科目，對方開紅票借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)付賬款等科目借：應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款貸：待處理財產(chǎn)損益應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）運輸機構(gòu)或某責(zé)任人造成短缺部分價稅轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，對供應(yīng)商的結(jié)算正常借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）自然災(zāi)害等原因造成短缺部分價款轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢管理原因造成短缺部分價稅轉(zhuǎn)入管理費用借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）采購不合理損耗舉例

【業(yè)務(wù)3-6-2】本月寧佳公司向日新配件有限公司購進合金拉鏈2000條，取得增值稅專用發(fā)票，貨款為18000元，增值稅為2340元，已入賬，款項未付。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)運輸途中合理損耗1%，不合理損耗10%，款項在未查明不合理損耗的原因之前不予支付，經(jīng)查由供應(yīng)單位和運輸單位各承擔(dān)50%的責(zé)任。入庫前發(fā)生挑選整理費300元，已用現(xiàn)金支付。

要求：對該筆采購業(yè)務(wù)進行會計處理。本業(yè)務(wù)中合理損耗的金額為180元，對應(yīng)的增值稅為23.4元，這部分損耗的價值不影響入賬材料的總成本。不合理損耗有1800元，對應(yīng)的增值稅金額為234元，這部分損耗的價款不計入材料成本，分別沖減“應(yīng)付賬款”和記入“其他應(yīng)收款”賬戶。應(yīng)沖減的應(yīng)付供應(yīng)商的款項=（18000+2340）×10%÷2=1017（元）應(yīng)向運輸單位索取計入其他應(yīng)收款的金額=1017元會計分錄如下：（1）處理前：借：原材料——合金拉鏈16

500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2340

待處理財產(chǎn)損溢1800

貸：應(yīng)付賬款——日新配件有限公司20340

庫存現(xiàn)金

300（2）損耗處理時：

借：應(yīng)付賬款——日新配件有限公司1017

其他應(yīng)收款——快達運輸隊1017

貸：待處理財產(chǎn)損溢

1800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）117

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）117

采購有現(xiàn)金折扣舉例6月1日6月11日入賬日10天內(nèi)2%6月21日20天內(nèi)1%7月1日30天內(nèi)無30天后超信用期【例】寧佳公司2024年6月1日購入材料一批，價款100000元，增值稅13000元，材料已到達入庫，款項暫欠。付款條件為2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款（現(xiàn)金折扣考慮增值稅）。采購有現(xiàn)金折扣舉例

（1）6月1日購入材料時：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)13000

貸：應(yīng)付賬款113000

（2）6月9日支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款113000貸：銀行存款110

740財務(wù)費用2260

【思考】6月15日支付貨款呢？

采購有現(xiàn)金折扣舉例（3）無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入假定上例中，若債權(quán)人撤銷，該筆應(yīng)付債款無法支付，經(jīng)批準：

借：應(yīng)付賬款113000貸：營業(yè)外收入113000采購暫估舉例4月30日做如下賬務(wù)處理：借：原材料——D材料200000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款2000004月22日將Ｄ材料驗收入庫，不做任何賬務(wù)處理

2024年4月22日，采用異地托收承付結(jié)算方式采購的5000千克Ｄ材料驗收入庫。月末發(fā)票賬單未到。

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款200000貸：原材料——D材料2000005月10日收到Ｄ材料的發(fā)票賬單，單價40元，增值稅13%，價稅合計226000元。對方墊付運費增值稅專用發(fā)票一張計3000元，增值稅率9%，增稅額為270元。款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。5月月初作相反的會計分錄予以沖回

借：原材料——D材料203000

應(yīng)交稅費——增（進）26270貸：銀行存款229270采購暫估舉例業(yè)務(wù)內(nèi)容不帶息帶息開出商業(yè)匯票支付貨款借：原材料（在途物資、材料采購）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）貸：應(yīng)付票據(jù)（按票面金額）同不帶息支付銀行承兌匯票手續(xù)費

借：財務(wù)費用貸：銀行存款同不帶息期末計算應(yīng)付利息——

借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期企業(yè)付款

借：應(yīng)付票據(jù)（本金）貸：銀行存款

借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息）貸：銀行存款銀行承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（本金）貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息）貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付票據(jù)（本金）貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付票據(jù)（本金+利息）貸：應(yīng)付賬款遠期票據(jù)結(jié)算舉例

3月1日9月1日開出商業(yè)匯票時商業(yè)匯票到期時無力支付支付票款1.不帶息應(yīng)付票據(jù)【例】2024年3月1日寧佳公司從黃河公司購入A材料一批，尚未入庫，價款10000元，增值稅1300元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。（實際成本法）

遠期票據(jù)結(jié)算舉例

如果支付承兌手續(xù)費時如何處理

（1）3月1日購入材料一批借：在途物資—A材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)1300貸：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11300

遠期票據(jù)結(jié)算舉例

遠期票據(jù)結(jié)算舉例

（2）9月1日票據(jù)到期，支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11300貸：銀行存款11300【思考】如果到期無力支付票款則：借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11300貸：應(yīng)付賬款——黃河公司11300或短期借款——xx銀行

11300遠期票據(jù)結(jié)算舉例

2.帶息應(yīng)付票據(jù)【例】2024年3月1日寧佳公司從黃河公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅1300元，開出帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月，票面利率6%。寧佳公司應(yīng)做怎樣的賬務(wù)處理？與不帶息票據(jù)處理相同3.1開出并承兌6.30計提利息9.1到期付款（1）3月1日購入材料一批借：在途物資——A材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)1300貸：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11300遠期票據(jù)結(jié)算舉例

遠期票據(jù)結(jié)算舉例

應(yīng)付票據(jù)1130022611311639（2）6月30日，計提上半年持有票據(jù)期間4個月利息：

11300×6%/12×4=226（元）借：財務(wù)費用226貸：應(yīng)付票據(jù)226（3）8月30日，到期前計提剩余利息：

11300×6%/12×2=113（元）借：財務(wù)費用113貸：應(yīng)付票據(jù)113遠期票據(jù)結(jié)算舉例

（4）9月1日票據(jù)到期，支付票款時：

借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11639貸：銀行存款11639【思考】如果9月1日到期，企業(yè)無力支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)——黃河公司11639貸：應(yīng)付賬款——黃河公司11639

或短期借款

11639

是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，均按照計劃成本計價。

月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃成本法計劃成本法采購核算舉例

計劃成本法采購核算舉例

賬戶設(shè)置原材料材料成本差異材料采購實際采購成本計劃成本實與計之差計劃成本法采購核算舉例

實際成本=19800+200=20000（元）計劃總成本=11×2000=22000（元）-2000元【例】寧佳公司為一般納稅人，2024年4月6日，從通達公司購入A材料11噸，單價1800元，計19800元，增值稅率13%，運雜費200元，增值稅率9%，價稅費均以銀行存款支付。材料已驗收入庫。該材料計劃單位成本2000元。請問該批材料的實際采購總成本和計劃總成本分別是多少？計劃成本法采購核算舉例

節(jié)約差異借：材料采購——A材料20000

應(yīng)交稅費——增（進）2592（2574+18）

貸：銀行存款——xx銀行20612借：原材料——A材料22000

貸：材料采購——A材料20000

材料成本差異2000計劃成本法采購核算舉例

實際成本=19800+200=20000（元）計劃總成本=11×（1-5%）×2000=20900（元）-900元實際入庫數(shù)量【例】寧佳公司為一般納稅人，2024年4月6日，從通達公司購入A材料11噸，單價1800元，計19800元，增值稅率13%，運雜費200元，增值稅率9%，價稅費均以銀行存款支付。材料驗收入庫，有5%的合理損耗。該材料計劃單位成本2000元。請問該批材料的實際采購總成本和計劃總成本分別是多少？計劃成本法采購核算舉例

節(jié)約差異借：材料采購——A材料20000

應(yīng)交稅費——增（進）2592（2574+18）

貸：銀行存款——xx銀行20612借：原材料——A材料20900

貸：材料采購——A材料20000

材料成本差異900計劃成本法采購核算舉例

實際成本=19800×（1-10%）+200=18020（元）計劃總成本=11×（1-5%-10%）×2000=18700（元）-680元【例】寧佳公司為一般納稅人，2024年4月6日，從通達公司購入A材料11噸，單價1800元，計19800元，增值稅率13%，運雜費200元，增值稅率9%，價稅費均以銀行存款支付。材料驗收入庫，有5%的合理損耗和10%的不合理損耗（供應(yīng)商原因，紅票）。該材料計劃單位成本2000元