《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 任務(wù)7（2）時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)-附有銷售退回條件的銷售

受托方自行定價(jià)銷售。實(shí)質(zhì)為買賣關(guān)系，雙方都是主要責(zé)任人。均按照各自銷售貨物的總價(jià)確認(rèn)收入。委托方利潤：毛利受托方利潤：毛利1、不附退回條件在發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)收入2、附有退回條件在收到代銷清單時(shí)，委托方確認(rèn)收入【回顧】視同買斷（經(jīng)銷）委托代銷受托方按規(guī)定價(jià)格銷售。委托方：主要責(zé)任人受托方：代理人委托方在收到代銷清單時(shí)，按照已售貨物的總價(jià)確認(rèn)收入；代理人在開出代銷清單時(shí)按照傭金確認(rèn)收入。委托方利潤：毛利-傭金受托方利潤：傭金收取手續(xù)費(fèi)（代銷）銷售與收款——附有銷售退回條件的銷售附有銷售退回條件的銷售【回憶】銷售退回的處理方法

銷售時(shí)：全額確認(rèn)收入

退回時(shí)：非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，沖減退回當(dāng)月的收入、成本、增值稅，并支付。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方按照合同或協(xié)議，在一定時(shí)期內(nèi)有權(quán)退貨的銷售方式。如30日內(nèi)無條件退貨。附有銷售退回條件的銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，扣除預(yù)期將退還的金額確認(rèn)收入，預(yù)期將退還的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為應(yīng)收退貨成本，按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值，扣除上述應(yīng)收退貨成本的金額結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本

貸：庫存商品附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例【例】寧佳公司20×2年9月2日向聯(lián)眾公司銷售1000部便攜式蒸汽掛燙機(jī)，不含稅單價(jià)為180元，單位成本120元，當(dāng)日開出的增值稅專用發(fā)票注明銷售金額180000元，稅額23400元，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，掛燙機(jī)已發(fā)出，假定控制權(quán)在貨物發(fā)出時(shí)轉(zhuǎn)移。根據(jù)購銷協(xié)議約定，聯(lián)眾公司應(yīng)于20×2年10月8日之前支付貨款，在20×2年12月2日之前有權(quán)退還掛燙機(jī)。寧佳公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批掛燙機(jī)的退貨率約為10%。20×2年10月8日工商銀行賬戶收到聯(lián)眾公司轉(zhuǎn)賬的203400元款項(xiàng)。20×2年11月30日收到聯(lián)眾公司退回的70部掛燙機(jī)，寧佳公司開出紅字增值稅專用發(fā)票。附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例（1）根據(jù)購銷協(xié)議約定，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并根據(jù)10%的退貨率估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本：借：應(yīng)收賬款——聯(lián)眾公司

203400貸：主營業(yè)務(wù)收入——便攜式蒸汽掛燙機(jī)162000預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23400借：主營業(yè)務(wù)成本——便攜式蒸汽掛燙機(jī)108000應(yīng)收退貨成本

12000

貸：庫存商品——便攜式蒸汽掛燙機(jī)120000附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例（2）20×2年10月8日收到貨款：借：銀行存款——工商銀行203400貸：應(yīng)收賬款——聯(lián)眾公司

203400附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例

（3）20×2年11月30日收到聯(lián)眾公司退回的70部掛燙機(jī)

（多估退貨30部）

【原則】

1、預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本在退貨期滿時(shí)余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷為0。

2、因多估退貨而多沖減的收入和成本再轉(zhuǎn)回。

因少估退貨而少?zèng)_減的收入和成本再補(bǔ)沖減。

3、其他未估計(jì)調(diào)整部分按實(shí)際退貨情況進(jìn)行處理（如：庫存商品、銀行存款、稅費(fèi)）。附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例

（3）20×2年11月30日收到聯(lián)眾公司退回的70部掛燙機(jī)（轉(zhuǎn)回30部的收入和成本）

借：庫存商品——便攜式蒸汽掛燙機(jī)8400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1638

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

18000

主營業(yè)務(wù)成本——便攜式蒸汽掛燙機(jī)3600

貸：應(yīng)收退貨成本12

000

主營業(yè)務(wù)收入——便攜式蒸汽掛燙機(jī)5400

銀行存款——工商銀行

14238附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例70件30件【思考】假設(shè)退回的有200部，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

【例】寧佳公司在某貓上開設(shè)了線上銷售平臺(tái)。2022年5月，在線上平臺(tái)共銷售某款連衣裙1萬件，每件售價(jià)500元，每件的成本為300元。根據(jù)平臺(tái)約定，客戶在收到商品后如不滿意，可以在不影響衣服二次銷售的前提下在7天內(nèi)選擇退貨，但寧佳公司要按商品價(jià)格的10%收取退貨費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，寧佳公司預(yù)估退貨率為5%，在退貨過程中每件商品會(huì)發(fā)生退貨成本10元（快遞費(fèi)）。附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，扣除預(yù)期將退還的金額確認(rèn)收入，預(yù)期將退還的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為應(yīng)收退貨成本，按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值，扣除上述應(yīng)收退貨成本的金額結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本?？偸蹆r(jià)：500*10000=5000000元預(yù)計(jì)退貨量：10000*5%=500件預(yù)計(jì)應(yīng)收退貨費(fèi)用：500*500*10%=25000元預(yù)計(jì)負(fù)債：500*500-25000=225000元出售商品總成本：300*10000=3000000元應(yīng)收退貨成本：300*500-10*500=145000元附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——支付寶

5650

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——連衣裙

4775000

預(yù)計(jì)負(fù)債

225

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650000借：主營業(yè)務(wù)成本——連衣裙

2855000

應(yīng)收退貨成本

145000

貸：庫存商品——連衣裙

3000000附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例假設(shè)實(shí)際退貨800件（少估計(jì)300件）：收入、成本均需繼續(xù)沖減，同時(shí)銷項(xiàng)稅額、庫存商品和銀行存款也需同時(shí)沖減。收入補(bǔ)沖減金額=300*500*（1-10%）=135000元成本補(bǔ)沖減金額=300*300-10*300=87000元銷項(xiàng)稅額沖減金額=800*500*（1-10%）*0.13=46800元庫存商品退回金額=800*300=240000元銀行存款減少金額=800*500*0.9*（1+13%）+10*800=414800元附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例假設(shè)實(shí)際退貨800件（少估計(jì)300件）：借：庫存商品——連衣裙

240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46800

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款225000

主營業(yè)務(wù)收入——連衣裙

135000

貸：應(yīng)收退貨成本

145

000

主營業(yè)務(wù)成本——連衣裙

87000

銀行存款——工商銀行414800附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例（價(jià)稅合計(jì)數(shù)-應(yīng)收退貨費(fèi)用+退貨成本）

假設(shè)實(shí)際退貨200件（多估退貨300件）：收入、成本均需轉(zhuǎn)回300件，同時(shí)銷項(xiàng)稅額、庫存商品和銀行存款按實(shí)際退貨數(shù)量進(jìn)行沖減。收入轉(zhuǎn)回金額=300*500*（1-10%）=135000元成本轉(zhuǎn)回金額=300*300-10*300=87000元銷項(xiàng)稅額沖減金額=200*500*（1-10%）*0.13=11700元庫存商品退回金額=200*300=60000元銀行存款減少金額=200*500*0.9*（1+13%）+10*200=103700元附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)舉例假設(shè)實(shí)際退貨200件（多估計(jì)300件）：借：庫存商品——連衣裙

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11700

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款225000

主營業(yè)務(wù)成本——連衣裙