《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 2損益結(jié)轉(zhuǎn)

項(xiàng)目七

期末業(yè)務(wù)

任務(wù)3

結(jié)轉(zhuǎn)損益

一、損益的概念即企業(yè)在一定時(shí)期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果，表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損。收入類(lèi)營(yíng)業(yè)收入

投資收益其他收益

資產(chǎn)處置損益公允價(jià)值變動(dòng)損益成本費(fèi)用類(lèi)營(yíng)業(yè)成本

稅金及附加期間費(fèi)用

所得稅費(fèi)用資產(chǎn)(信用)減值損失投資損失利得營(yíng)業(yè)外收入（盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得等）損失營(yíng)業(yè)外支出（盤(pán)虧損失、非常損失、捐贈(zèng)支出、罰款、非貨幣性資產(chǎn)交換的損失）思考：其他綜合收益是損益類(lèi)嗎其他綜合收益（OtherComprehensiveIncome，簡(jiǎn)稱(chēng)OCI）

分流于其他資本公積。指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,未在損益中確認(rèn)而計(jì)入所有者權(quán)益的部分利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。最終會(huì)轉(zhuǎn)入損益類(lèi)科目，只是為了防止在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)主觀操縱盈余，有些利得和損失不適合歸入損益科目核算。補(bǔ)充：其他綜合收益核算內(nèi)容包括：（1）其他權(quán)益工具期末公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)（3）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動(dòng)（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)補(bǔ)充：其他收益（1）核算總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助；（補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用）（2）核算企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還；

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）核算進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減的增值稅額；“自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人分別按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%和10%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額”。實(shí)際繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅等科目（按應(yīng)納稅額）

貸：銀行存款（按實(shí)際納稅金額）

其他收益（按加計(jì)抵減的金額）補(bǔ)充：其他收益（4）核算債務(wù)重組中債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)獲得的債務(wù)重組收益借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】xx跌價(jià)準(zhǔn)備/xx減值準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)【賬面價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）

其他收益借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】xx跌價(jià)準(zhǔn)備/xx減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

貸：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)【賬面價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）重組有收益重組有損失二、損益的計(jì)算損失利得1、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生收入、費(fèi)用、利得或損失嗎？2、金額是多少？（差旅費(fèi)/利息費(fèi)用/折舊費(fèi)/稅金及附加等）收入費(fèi)用＋－－【例題·單選題】某公司因雷電造成損失共計(jì)250萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)150萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠償80萬(wàn)元，不考慮其他因素，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（）萬(wàn)元。

A.250B.170C.150D.100

[答案解析]自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)毀損，扣除責(zé)任人、保險(xiǎn)公司等賠款后剩余的凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以本題是250-80=170（萬(wàn)元）。練一練『正確答案』B練一練

2021年2月，甲公司開(kāi)始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。預(yù)計(jì)總成本7000萬(wàn)元，因資金不足，甲公司向政府有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)補(bǔ)助2160萬(wàn)元。2021年6月獲批并收到補(bǔ)助款。2021年9月30日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際建造成本6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值0，采用年限平均法計(jì)提折舊。則2021年甲公司該事項(xiàng)影響損益的金額為()萬(wàn)元。A.-144

B.-48

C.0

D.81【解析】商業(yè)設(shè)施建成之前的建造投入均資本化計(jì)入在建工程，收到政府對(duì)固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的補(bǔ)助先計(jì)入遞延收益，待建設(shè)項(xiàng)目完工后再分期計(jì)入其他收益。2160/20*3/12-6000/20*3/12=-48（萬(wàn)元）三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)法（√普遍采用）

通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。具體做法：每月月末都要在賬上匯總出各損益類(lèi)賬戶(hù)的余額，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的本月余額，反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的年末余額，反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

信用減值損失

資產(chǎn)處置損益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

其他收益營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失

本年利潤(rùn)虧損總額利潤(rùn)總額①②三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用或支出時(shí)：

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失信用減值損失營(yíng)業(yè)外支出

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入其他收益

投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)處置損益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)常用9個(gè)費(fèi)用支出賬戶(hù)常用7個(gè)收入賬戶(hù)計(jì)算出當(dāng)期所得稅費(fèi)用后，還需繼續(xù)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤(rùn)。三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)

例1齊魯公司利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)采用賬結(jié)法，20××年12月份有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額如下：賬戶(hù)名稱(chēng)發(fā)生額賬戶(hù)名稱(chēng)發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500000（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000（借）其他業(yè)務(wù)收入640000（貸）其他業(yè)務(wù)成本

396000（借）投資收益530000（貸）稅金及附加

62000（借）營(yíng)業(yè)外收入36000（貸）銷(xiāo)售費(fèi)用570000（借）管理費(fèi)用946000（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用148000（借）資產(chǎn)減值損失8000（借）營(yíng)業(yè)外支出76000（借）三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500000其他業(yè)務(wù)收入640000

投資收益530000

營(yíng)業(yè)外收入36000

貸：本年利潤(rùn)8706000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用或支出時(shí)：

借：本年利潤(rùn)6706000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000

其他業(yè)務(wù)成本396000

稅金及附加62000銷(xiāo)售費(fèi)用570000管理費(fèi)用946000

財(cái)務(wù)費(fèi)用148000資產(chǎn)減值損失8000營(yíng)業(yè)外支出76000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)900000067060008706000（1—11月份）7000000750000064000053000036000450000039600062000946000570000148000800076000本年利潤(rùn)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=8706000-6706000=2000000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)

損益的二次結(jié)轉(zhuǎn)（所得稅費(fèi)用的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）依照稅法規(guī)定,企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí),通常按照當(dāng)月（季）的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為:月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率

借：所得稅費(fèi)用

500000

借：本年利潤(rùn)500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅

500000

貸：所得稅費(fèi)用500000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和損益賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)某企業(yè)2022年有關(guān)收支項(xiàng)目資料如下：1、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元2、銀行借款利息8萬(wàn)元3、出售股票凈損失6.5萬(wàn)元4、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本320萬(wàn)元5、產(chǎn)品廣告費(fèi)5萬(wàn)元6、銀行存款利息收入0.