第七章-其他稅種的納稅籌劃

第七章其他稅種的納稅籌劃前言：因關(guān)稅代表著一個國家的主權(quán)因此：相關(guān)規(guī)定非常完善，納稅：籌劃空間很有限。第一節(jié)關(guān)稅的納稅籌劃一、關(guān)稅的法律界定

1、征稅對象：關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。貨物：是指貿(mào)易性商品；物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。

【注】1）國境一般等于關(guān)境；

2）當(dāng)境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易區(qū)時，關(guān)境小于國境；

3）當(dāng)幾個國家結(jié)成關(guān)稅聯(lián)盟時，關(guān)境大于國境。關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。我國目前只征收前兩種關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅的納稅籌劃【注】關(guān)境與國境

1）關(guān)境：實(shí)施同一海關(guān)法規(guī)和關(guān)稅制度的境域。即國家（地區(qū)）行使海關(guān)主權(quán)的執(zhí)法空間。又稱“稅境”或“海關(guān)境域”。

2）國境：是指一個國家行使全部主權(quán)的國家空間。包括：領(lǐng)陸、領(lǐng)海、領(lǐng)空。

【注】第二次世界大戰(zhàn)后，關(guān)稅同盟和自由區(qū)、自由港大量出現(xiàn)，國境等于關(guān)境的原則被突破，國家政治國境和關(guān)境有時不完全一致。

【注】中國現(xiàn)行關(guān)境是適用《中華人民共和國海關(guān)法》的中華人民共和國行政管轄區(qū)域，不包括香港、澳門和臺澎金馬3個單獨(dú)關(guān)境地區(qū)。

一、關(guān)稅的法律界定

2、納稅義務(wù)人：1）進(jìn)口貨物的收貨人；

2）出口貨物的發(fā)貨人；

3）進(jìn)出境物品的所有人。

3、關(guān)稅稅率：（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率：在我國設(shè)立的有：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共4類稅率。

【注】不同稅率是針對原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。（2）出口關(guān)稅稅率：我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，暫定稅率優(yōu)先適用于出口關(guān)稅稅率。（3）特別關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等。

1）最惠國稅率:

適用于原產(chǎn)于與我國共同使用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂又相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

2）協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物；

3）特惠稅率：適用于原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；

4）普通稅率：適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。一、關(guān)稅的法律界定

4、關(guān)稅的原產(chǎn)地規(guī)定：我國的原產(chǎn)地分為：（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)——指進(jìn)口貨物全部在一個國家生產(chǎn)或制造；（2）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)——指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)地。5.關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口貨物完稅價格（CIF）

C——完整的貨價，包括支付的傭金；

I——保險費(fèi)；

F——運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用如果是轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價格，其公式如下：完稅價格=海關(guān)審定的貨物進(jìn)口時的價格

×[1-申請補(bǔ)稅的實(shí)際已使用的時間(按月計(jì)算)

（監(jiān)管年限×12）]【例如】某公司為國家重點(diǎn)工程進(jìn)口一套免稅電子設(shè)備，使用2年后，工程完成。轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)。該電子設(shè)備到岸價格為300萬元，進(jìn)口時關(guān)稅稅率10%，監(jiān)管年限為5年，該公司應(yīng)補(bǔ)交多少關(guān)稅？應(yīng)補(bǔ)交的關(guān)稅=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%=18(萬元)6、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

（1）從價稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量

×單位完稅價格×適用稅率（2）從量稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額（3）復(fù)合稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格

×適用稅率（4）滑準(zhǔn)稅——價格越高，稅率越低。（新聞紙）關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量

×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率7、行李和郵遞物品進(jìn)口稅：定義：是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”。行郵稅稅率分為10%、20%、50%三檔。

50%——煙、酒

20%——紡織品及其制品、攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)、自行車、化妝品等

10%——書報、刊物、手表、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金銀及制品、食品、飲料等。8、關(guān)稅減免：（1）法定減免稅：是稅法中明確列出的減稅或免稅,納稅人無須提出申請,海關(guān)可按照規(guī)定直接予以執(zhí)行。

1）關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的一票貨物，免稅。

2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免稅。

3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，免稅。

4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料、飲食用品等，免稅。

5）海關(guān)放行前損失的貨物，減或免稅。（2）特定減免稅——也稱政策性減免稅

1）科教用品

2）殘疾人用品

3）扶貧、慈善性捐贈物資

4）加工貿(mào)易產(chǎn)品

5）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資——邊民3000元以下小額貿(mào)易

6）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物

7）進(jìn)口設(shè)備——國家鼓勵項(xiàng)目（3）臨時減免稅：一案一批

1.關(guān)稅優(yōu)惠政策的應(yīng)用充分利用國家鼓勵的項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)等享有關(guān)稅優(yōu)惠政策。

2.合理控制完稅價格

【例如】從加拿大進(jìn)口礦石，單位價格低但運(yùn)費(fèi)高，從澳大利亞進(jìn)口礦石單位價格高但運(yùn)費(fèi)低，綜合平衡后哪個完稅價格低，則關(guān)稅低。

【例如】進(jìn)口轎車整車關(guān)稅稅率25%，進(jìn)口零部件的關(guān)稅稅率10%，因此在進(jìn)口轎車時，將整車和零部件分開報關(guān)進(jìn)口比合并在一起按25%稅率征稅合適。二、關(guān)稅的籌劃空間3、充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)

【注】我國進(jìn)口稅則設(shè)有：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率，共四欄稅率。同一種進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國不同,適用的稅率也將有很大區(qū)別。正確運(yùn)用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),選擇合適的地點(diǎn),可達(dá)到節(jié)稅的效果。

【例如】甲國與乙國未簽訂飛機(jī)整機(jī)進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議,而乙國與丙國簽訂了有關(guān)互惠條約,那么,甲國可以把在不同地區(qū)生產(chǎn)的飛機(jī)零部件運(yùn)到丙國組裝成整機(jī),再向乙國出口,那么這種飛機(jī)整機(jī)就不會被乙國視為原產(chǎn)于甲國,從而可以避開高額關(guān)稅。二、關(guān)稅的籌劃空間

無關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議

無關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議

有關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議跨國公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品A國零部件加工廠B國零部件加工廠C國成品組裝廠D國進(jìn)口甲產(chǎn)品4、利用保稅制度的納稅籌劃

1）保稅區(qū)：是在海關(guān)監(jiān)管下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。

【注】保稅區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物通常免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

2）利用保稅制度進(jìn)行納稅籌劃：

a、納稅人可在保稅區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠,開展為出口貿(mào)易以獲取豁免進(jìn)出口關(guān)稅的好處。

b、納稅人若能將進(jìn)口貨物向海關(guān)申請為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時再補(bǔ)納進(jìn)口關(guān)稅,這時納稅人可在批準(zhǔn)日到補(bǔ)繳稅款之間的時段內(nèi)占有該筆稅款的時間價值,達(dá)到籌劃目的。

二、關(guān)稅的籌劃空間5、選擇貨物的進(jìn)口方式進(jìn)行納稅籌劃

境內(nèi)納稅人，進(jìn)口貨物除了采用一般方式報關(guān)進(jìn)口外，還可以采取其他特殊方式進(jìn)口貨物，這時報關(guān)的完稅價格也有區(qū)別：（1）完稅價格的確定方法：

1）運(yùn)往境外修理的貨物：以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格；

2）運(yùn)往境外加工的貨物：以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格；

3）租賃方式進(jìn)口貨物：在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格等。（2）籌劃方式：不同的貨物進(jìn)口方式選擇，就為納稅人提供了籌劃空間。

【如】納稅人要引進(jìn)國外新設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)，就可以通過計(jì)算向國外購買該設(shè)備和租賃該設(shè)備的關(guān)稅成本進(jìn)行決策。

二、關(guān)稅的籌劃空間6、選擇貨物的運(yùn)輸方式進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)用的計(jì)算，在進(jìn)出口貨物的完稅價格中占有很大一部分，對運(yùn)輸方式的選擇形成關(guān)稅的籌劃空間。（1）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物，運(yùn)費(fèi)應(yīng)核算到起卸地點(diǎn)，保險費(fèi)應(yīng)按照實(shí)際支付或結(jié)算比例計(jì)算。（2）若用其他運(yùn)輸方式進(jìn)口貨物,運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)的計(jì)算有所不同：

1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物：以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；

2）以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)按照貨價的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；

3）作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具：海關(guān)在審定完稅價格時，則可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。（3）納稅人也可以選擇不同的外貿(mào)運(yùn)輸方式，進(jìn)口貨物有CIF（貨價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)）價格、FOB（僅含貨價）價格、CFR（貨價+運(yùn)費(fèi)）價格；出口貨物也有FOB價格、CIF價格、CFR價格以及CIFC（貨價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+傭金）價格。不同的外貿(mào)方式計(jì)算完稅價格的方式也不同，故而具有一定的納稅籌劃空間。二、關(guān)稅的籌劃空間7、反傾銷稅的納稅籌劃

1）傾銷：指在對外貿(mào)易中，廉價能源、原材料、勞動力競爭優(yōu)勢下的合理低成本、低出口價常常被認(rèn)為是“傾銷”。

2）傾銷的代價：承受高額的反傾銷稅。

【可見】對如何避免不公平的反傾銷稅進(jìn)行籌劃十分必要。

【措施】1）提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略；

2）組建出口企業(yè)商會，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，塑造整體戰(zhàn)略形象

3）分散出口市場，盡量減少被控訴的可能；

4）調(diào)整產(chǎn)品利潤預(yù)測，改進(jìn)企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；

5）還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況；

6）與外方投訴廠商私下進(jìn)行談判、妥協(xié)

7）全面搜集有關(guān)資料信息情報，有效地獲取進(jìn)口國市場的商情動態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占據(jù)有利、主動的地位；

8）就出口地設(shè)廠，籌建跨國公司；

9）以便利銷售條件、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、高水平服務(wù)和良好運(yùn)輸條件去占有市場，增強(qiáng)外方市場對我方產(chǎn)品依賴性，獲取群眾支持等。

8、行郵稅的納稅籌劃

行郵稅的稅率有：50%、20%和10%三個檔次。

【籌劃】納稅人可在入境時選擇攜帶低稅率的物品,以避免被征高稅。

【例】回國探親時選購禮品,可選10%稅率的原版錄音帶、金銀制品等,

而不選稅率為50%的煙酒。

9、關(guān)稅法律救濟(jì)的籌劃在進(jìn)出口貿(mào)易中,經(jīng)常會產(chǎn)生關(guān)稅糾紛,而對海關(guān)征收關(guān)稅的行為表示異議。為維護(hù)納稅人自己的權(quán)利，分析產(chǎn)生稅務(wù)糾紛的原因、尋求解決糾紛途徑，或者采取正當(dāng)?shù)姆尚袨榫S護(hù)自己的合法權(quán)益。這被稱作關(guān)稅法律救濟(jì)的籌劃。【案例8—1】某年6月21日,國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)出公告:根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第6條的規(guī)定,決定自6月22日起,對原產(chǎn)于日本的汽車、手持和車載無線電話機(jī)、空調(diào)加征稅率為100%的特別關(guān)稅,即在原關(guān)稅的基礎(chǔ)上,再加征100%的關(guān)稅。在這種情況下,日本商用空調(diào)最大生產(chǎn)廠家——大金工業(yè)日前宣布,從今年10月份開始,將把在中國銷售的樓房用大型商用空調(diào)由出口改為在中國生產(chǎn),以此來應(yīng)對中國為報復(fù)日本對中國農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施限制進(jìn)口而采取的對空調(diào)進(jìn)口加征100%特別關(guān)稅的措施。分析：如果大金工業(yè)的戰(zhàn)略得以順利實(shí)施,將徹底避免承擔(dān)關(guān)稅和特別關(guān)稅的稅負(fù)。這種行為——屬于典型的關(guān)稅籌劃。主要思路——是根據(jù)關(guān)稅的性質(zhì)和納稅環(huán)節(jié),由原來在日本生產(chǎn)后再出口到中國,改為在中國直接生產(chǎn)、銷售,從而徹底避免了繳納關(guān)稅。【案例8—2】李先生為回國探親在國外買了300美元的名酒、800美元的松下影碟機(jī)、500美元的瑞士金表作為探親禮物,那么李先生在回國時需要繳納進(jìn)口行郵稅為:

應(yīng)納稅額=300×50%+800×20%+500×10%=150+160+50=360(美元)

分析：李先生為了探親,光送禮就花了1960美元(=1600+360)。但是，如果李先生帶回的都是稅率為10%的金銀戒指、項(xiàng)鏈、金表等,那么所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)僅為160美元(=1600×10%)。相比之下：同樣花了1600美元買的禮物,卻節(jié)約了200美元的關(guān)稅?！景咐?—3】實(shí)力汽車公司是一家全球性的跨國大公司,該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。2011年8月,該公司決定打入中國市場。同月,公司召開董事會商議此事并初步擬定兩套方案:

方案1：在中國設(shè)立一家銷售企業(yè)作為實(shí)力汽車公司的子公司,通過國際間轉(zhuǎn)讓定價,壓低汽車進(jìn)口的價格,從而節(jié)省關(guān)稅,使中國境內(nèi)子公司利潤增大,以便于擴(kuò)大規(guī)模,占領(lǐng)中國汽車市場。方案2：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司子公司,通過國際間轉(zhuǎn)讓定價,壓低汽車零部件的進(jìn)口價格,節(jié)省關(guān)稅,也可使中國境內(nèi)子公司利潤增大,以便于擴(kuò)大規(guī)模,占領(lǐng)中國汽車市場。后經(jīng)進(jìn)一步討論，公司決定采用方案2。

【分析】根據(jù)方案1,企業(yè)利用了轉(zhuǎn)讓定價法進(jìn)行籌劃,由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多,利潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國會節(jié)省稅款,包括了關(guān)稅的節(jié)約。根據(jù)方案2,企業(yè)也可以得到方案1中轉(zhuǎn)讓定價的好處,但更重要的是,方案2利用了關(guān)稅稅率差異籌劃方法,考慮到零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多,而低的關(guān)稅稅率也可以幫企業(yè)節(jié)約不少稅款。另外，也考慮到零部件生產(chǎn)國比較分散,更加易于進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價籌劃,所以方案2優(yōu)于方案1。第二節(jié)其他稅種的納稅籌劃

其他稅種——指若干地方稅地方稅包括：土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車船稅、契稅等,

說明：稅種雖小,卻都具有一定的納稅籌劃空間。

土地增值稅：是對在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。（一）土地增值稅的法律界定

1、納稅人：是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)取得增值性收入的單位和個人。

2、課稅對象：是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

3、增值額計(jì)算：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額;

開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;

新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

其他扣除項(xiàng)目。一、土地增值稅的納稅籌劃土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率(見下表)。土地增值稅稅率表應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【注】減免規(guī)定：（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額

20%的,免征土地增值稅。（2）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。（3）自2008年11月1日起,對個人銷售房屋暫免征收土地增值稅一、土地增值稅的納稅籌劃

級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率(%)稅率%速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分300%2超過50%--100%的部分405%3超過100%--200%的部分5015%4超過200%的部分6035%土地增值稅的會計(jì)處理：房地產(chǎn)企業(yè)：借記“金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”。一般企業(yè)：投資性房地產(chǎn)：借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”出售房屋，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”（二）土地增值稅的籌劃空間

1、利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行納稅籌劃

1）通過境內(nèi)非營利性組織進(jìn)行公益捐贈

2）將房產(chǎn)、土地使用權(quán)出租，收取租金;3）將房地產(chǎn)作價入股投資——均可免征土地增值稅。

2、通過控制增值額進(jìn)行納稅籌劃

【注】土地增值稅是以增值額為基礎(chǔ)的超率累進(jìn)稅率?；I劃關(guān)鍵一點(diǎn)——就是合理合法地控制、降低增值額。增值額=收入－成本費(fèi)用

1）收入籌劃法：主要是指收入分散籌劃

2）成本費(fèi)用籌劃法：就是最大限度地?cái)U(kuò)大成本費(fèi)用列支比例,3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

1）將增值率控制在20%之內(nèi);2）個人住房居住滿5年后再予以轉(zhuǎn)讓?！景咐?—4】一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有可供銷售的10000平方米同檔次的商品房兩棟:

甲房，每平方米售價是1000元(不含裝修費(fèi)70元)，轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元，它的扣除項(xiàng)目金額為835萬元，增值額是165萬元。乙房，每平方米售價是1070元（含裝修費(fèi)70元），轉(zhuǎn)讓收入是1070萬元，它的扣除項(xiàng)目金額是838萬元,增值額是232萬元。計(jì)算：

1）甲房的增值率=165÷835=19.76%。按照稅法規(guī)定,甲房的增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額20%，不繳土地增值稅,企業(yè)獲得的利潤為165萬元。

2）乙房的增值率=232÷838=27.86%，超過扣除項(xiàng)目金額20%，繳納土地增值稅=232×30%=69.6（萬元）企業(yè)獲得利潤=232－69.6=162.4（萬元）分析：

1）因甲房售價分離了裝修費(fèi)用70元，售價比乙房低70元，從而降低了增值額并將增值率控制在20%以內(nèi),可享受免征。所得利潤反而高于乙房的利潤2.6萬元。

2）由于價格上的優(yōu)勢,甲房的市場競爭力將強(qiáng)于乙房。二、資源稅的納稅籌劃

資源稅：是以各種自然資源為課稅對象,為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。（一）資源稅的法律界定納稅人：資源稅規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。征稅范圍：只包括礦產(chǎn)品資源和鹽資源。資源稅的減免優(yōu)惠政策包括:1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅;2、對鐵礦石資源稅減征60%,對有色金屬礦的資源稅減征30%;3、應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,

由各地酌情決定減稅或者免稅。

（二）資源稅的籌劃空間

1.利用綜合回收率和選礦比進(jìn)行籌劃

2.利用伴選精礦免稅規(guī)定籌劃——副產(chǎn)品免稅

3.準(zhǔn)確核算籌劃法——分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,否則從高適用稅率。

【案例8—5】華北某礦產(chǎn)開采企業(yè)2009年12月份開采銷售原油10000噸,生產(chǎn)銷售原煤5000噸,開采移用天然氣10萬立方米(其中,5萬立方米開采原油時伴生,5萬立方米開采煤炭時伴生,該企業(yè)未分開核算),其適用單位稅額為原油8元/噸,原煤1.5元/噸,天然氣5元/千立方米。則：該企業(yè)2009年12月份該繳納的資源稅為

=10000×8+5000×1.5+100×5=88000(元)?；I劃：而根據(jù)稅法,煤炭開采時生產(chǎn)的天然氣免稅,那么如果該企業(yè)將采煤時伴生的天然氣分開核算,則可以享受免稅,

節(jié)省資源稅=50×5=250(元)。三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃

房產(chǎn)稅：是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（一）房產(chǎn)稅的法律界定

1、納稅義務(wù)人：是房屋的產(chǎn)權(quán)所有者或經(jīng)營單位、或使用人。

2、征稅對象：是房產(chǎn)。

3、征稅范圍：為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

4、計(jì)稅依據(jù)：分為從價計(jì)征和從租計(jì)征。從價計(jì)征房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×[1-（10%--30%）]×1.2%

從租計(jì)征房產(chǎn)稅=租金收入×12%。三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃5、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策包括:1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅;2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅;3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅;4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅;5）個人出租住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。企事業(yè)單位等按市場價格向個人出租用于居住的住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

6）經(jīng)批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)

【如】房產(chǎn)大修停用半年以上的,經(jīng)納稅人申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,

在大修期間可免征房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃（二）房產(chǎn)稅的籌劃空間

1、利用稅收優(yōu)惠籌劃

2、合理確定房產(chǎn)原值籌劃

1）新建或重建——以歷史成本作為原值其他取得——以重置成本作為原值。

2）附屬設(shè)備分散籌劃。在實(shí)際稅收征管中對與房屋不可分割的

3、房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途,應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出,計(jì)入固定資產(chǎn)原值。不滿足條件的大修理支出則計(jì)入待攤費(fèi)用，直接在稅前扣除,不計(jì)入房產(chǎn)原值。發(fā)生改擴(kuò)建房產(chǎn)行為的,應(yīng)將房產(chǎn)改擴(kuò)建支出減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入計(jì)入房產(chǎn)原值。

4、房產(chǎn)稅投資聯(lián)營的籌劃三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃【案例8—6】南方某企業(yè)欲興建一座花園式工廠,除廠房、辦公用房外,還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、室內(nèi)停車場、露天涼亭、室內(nèi)游泳池、噴泉設(shè)施等建筑物,總計(jì)造價為1億元。假設(shè)1億元都作為房產(chǎn)原值。則：該廠每年應(yīng)納房產(chǎn)稅=10000×(1-30%)×1.2%=84（萬元）籌劃：按稅法有關(guān)規(guī)定,房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)?？晒┤藗冊谄渲猩a(chǎn)、工作、居住或儲藏物資的場所。不包括：獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、水塔、變電塔、露天停車場、露天涼亭、露天游泳池、噴泉設(shè)施等。該企業(yè)經(jīng)過估算：除廠房、辦公用房外的建筑物的造價為800萬元左右。獨(dú)立出來后,每年可少繳房產(chǎn)稅

=800×(1-30%)×1.2%]=6.72（萬元）以20年計(jì)算,就是節(jié)約了134萬多元的房產(chǎn)稅?！纠浚和跄匙杂幸惶幤椒?，共16間，其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。

2008年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。

已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，則王某2008年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為多少元？解析：

1)開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元)；

2)房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；

3)出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅=1×12×12%=1.44(萬元)；

4)三項(xiàng)合計(jì)，應(yīng)納房產(chǎn)稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的法律界定

1、計(jì)征范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家和集體的土地。

2、納稅義務(wù)人：為擁有土地使用權(quán)的單位和個人或?qū)嶋H使和代管人。

3、計(jì)征方法：從量定額征收

4、計(jì)稅依據(jù)：土地使用稅=土地面積×定量稅額城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表級別人口(萬人）每平方米稅額(元)大城市50萬以上1.5——30中等城市20——501.2——24小城市20萬以下0.9——18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6——12四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃（二）土地使用稅的稅收優(yōu)惠

(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地免稅;(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免稅;(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅;(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅;(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅;(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年;(7)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,免稅;(8)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地;(9)由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的土地使用稅,如個人所有的居住房屋及院落用地、民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地等。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃空間

1、利用改造廢棄土地進(jìn)行籌劃稅法規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年,納稅人可以充分利用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的廢棄土地或進(jìn)行開山填海利用土地,以獲得免稅機(jī)會。

2、利用土地級別的不同進(jìn)行籌劃土地使用稅實(shí)行幅度稅額,大城市、中等城市、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的稅額各不相同;即使在同一地區(qū),由于不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度有較大區(qū)別,土地使用稅稅額規(guī)定也各不相同,最大的相差20倍。納稅人在投資設(shè)廠時就可以進(jìn)行籌劃,選擇不同級別的土地。

3、準(zhǔn)確核算用地進(jìn)行籌劃如果納稅人能準(zhǔn)確核算用地,就可以充分享受土地使用稅設(shè)定的優(yōu)惠條款。如將農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地與農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地相分離,就可享受生產(chǎn)用地的免稅條款。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃【案例8—7】某復(fù)合材料集團(tuán)公司想要擴(kuò)大生產(chǎn)基地，由于總部在北京，所以董事會初步?jīng)Q定的方案是將生產(chǎn)基地建在北京郊區(qū)，面積10000平方米。

【籌劃】1）選用四級土地，每平方米土地每年需繳納土地使用稅9元每年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=10000×9=90000（元）

2）經(jīng)籌劃，決定將生產(chǎn)基地建在江蘇省沿海城市

【分析】不但能享受其他稅種，如所得稅的優(yōu)惠和方便出口貿(mào)易，土地使用稅每平方米僅為1.8元每年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=10000×1.8=18000（元）每年節(jié)約城鎮(zhèn)土地使用稅=90000－18000=72000（元）五、城建稅的納稅籌劃（一）城建稅的法律界定

1、計(jì)征范圍：凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、的單位和個人

2、計(jì)稅依據(jù)：城建稅=（增值稅＋消費(fèi)稅＋）×城建稅率

3、城建稅采取地區(qū)差別比例稅率:7%、5%、1%【注】城建稅原則上不單獨(dú)減免,隨“三稅”的減免而減免,對個別繳納城建稅確有困難的企業(yè)和個人,由縣(市)級人民政府審批,酌情給予減免稅照顧。（二）城建稅的籌劃空間

1.利用委托加工進(jìn)行籌劃——非市區(qū)——稅率低

2.計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅、消費(fèi)稅和籌劃了，相當(dāng)城建稅的籌劃。

3.利用貨物進(jìn)口進(jìn)行籌劃——進(jìn)口產(chǎn)品不征收城建稅五、城建稅的納稅籌劃【案例8—8】保潔公司2006年擬委托加工一批總價值400萬元的化妝品,受托加工單位位于市區(qū),由受托加工單位代扣代繳消費(fèi)稅200萬元。則：加工單位代征代扣城建稅=200×7%=14（萬元）籌劃：

1）委托縣城的加工企業(yè)加工化妝品,

則繳納城建稅=200×5%=10（萬元）

2）委托某鄉(xiāng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加工則繳納城建稅=200×1%=2（萬元）

印花稅：是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。（一）印花稅的法律界定

1、納稅義務(wù)人：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人2、征收對象：書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為

3、計(jì)稅依據(jù)：

1）比例稅率：分別是0.5?、3?、5?、1‰、2‰2）定額稅率：每件5元。

4、稅收優(yōu)惠政策主要有:1）對以納印花稅的憑證的副本或抄本免稅;2）將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利、學(xué)校所立的書據(jù)免稅;3）國家收購部門與農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅;4）對無息、貼息貸款合同免稅;5）外國政府或國際金融組織提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅;6）用于生活居住的租賃合同免稅;7）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅;8）對特殊貨運(yùn)憑證免稅。六、印花稅的納稅籌劃

（二）印花稅的籌劃空間

1、充分利用印花稅優(yōu)惠規(guī)定籌劃

2、分項(xiàng)核算籌劃：適用不同印花稅稅率

3、利用不確定金額和保守金額進(jìn)行籌劃

4、利用不同借款方式籌劃【案例8—9】某鋁合金門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī)定:鋁合金門窗廠受建筑安裝公司委托,負(fù)責(zé)加工總價值200萬元的鋁合金門窗,加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供,鋁合金門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì)