企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)-理論與案例分析 第二部分

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

—理論與案例分析

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TheoriesandCaseAnalysis

1會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟；2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)；3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)；4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)；5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；8，案例及其點(diǎn)評(píng)。1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟一、確定會(huì)計(jì)核算組織程序的意義：P1671，有利于會(huì)計(jì)核算工作程序的規(guī)范化，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2，有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。3，有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的基本要求：P1701，能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模大小和業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工與匯總。2，各種會(huì)計(jì)資料必須協(xié)調(diào)一致，以便提供正確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。3，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的檢查和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。4，能夠全面、系統(tǒng)、公允和及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。5，有利于簡(jiǎn)化核算手續(xù)，提高核算工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟四、會(huì)計(jì)核算組織程序的基本模式：P171

按過賬的直接依據(jù)的不同，企業(yè)采用的核算組織程序主要有以下八種基本模式：1、記賬憑證核算組織程序；2、匯總記賬憑證核算組織程序3、科目匯總表核算組織程序4、多欄式日記賬核算組織程序（即多欄式特種日記賬核算組織程序）；5、日記總賬核算組織程序；6、通用日記賬核算組織程序（包括二欄式通用日記賬核算組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序）；7、三欄式特種日記賬核算組織程序；8、憑單日記賬核算組織程序。 以上六種會(huì)計(jì)核算形式有很多相同點(diǎn)，其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)一、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)：P1721，記賬憑證處理程序：

——是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會(huì)計(jì)處理程序。記賬憑證核算組織程序是會(huì)計(jì)核算中的最基本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上演變發(fā)展而成的。2，特點(diǎn)：

——直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆登記總賬。2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P172 ——采用記賬憑證核算程序，可設(shè)置通用記賬憑證，也可設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用憑證。

——一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。

——現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均可用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)需要用三欄式或數(shù)量金額式、多欄式，記賬憑證可用一種通用格式，也可將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證同時(shí)應(yīng)用。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶設(shè)頁(yè)。記賬憑證處理程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：P1732，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)記賬憑證組織核算程序的記賬程序與方法按照以下步驟設(shè)計(jì)：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；（4）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；（5）定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；（6）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P173（一）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)（1）在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（3）總分類賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握。

2.缺點(diǎn)（1）總分類賬登記工作量過大。（2）賬頁(yè)耗用多，預(yù)留賬頁(yè)多少難以把握。（二）記賬憑證核算組織程序的適用范圍一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、會(huì)計(jì)憑證不多的會(huì)計(jì)主體。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)：P1741，匯總記賬憑證核算組織程序：

——是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。2，特點(diǎn)：

——先定期的根據(jù)各種記賬憑證編匯總記賬憑證，然后，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的核算組織程序。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P174

——在匯總記賬憑證核算程序下，除了設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總賬的依據(jù)。

——現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序和科目匯總表的核算程序相同。匯總記賬憑證處理程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證專用記賬憑證匯總記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)三、匯總記賬憑證的編制方法：3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì) 匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。 匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（一）匯總收款憑證的編制方法：P174 ——匯總收款憑證（簡(jiǎn)稱匯收憑證）：是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方設(shè)置，并按與“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。

——它是根據(jù)一定時(shí)期的內(nèi)的現(xiàn)收、銀收憑證匯總而成。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總收款憑證編制方法：P1751，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)貸方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方，以及有關(guān)科目的貸方。2.匯總記賬憑證的編制方法

1）匯總收款憑證的編制方法

★基本方法：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。匯總收款憑證借方科目：現(xiàn)金金額總賬頁(yè)數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－15號(hào)其他應(yīng)收款180320400900

其他業(yè)務(wù)收入27002700

應(yīng)收賬款200200

合計(jì)30803204003800例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1—借：現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款150現(xiàn)收5—借：現(xiàn)金200

貸：應(yīng)收賬款200現(xiàn)收4—借：現(xiàn)金30

貸：其他應(yīng)收款30現(xiàn)收3—借：現(xiàn)金300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300現(xiàn)收2—借：現(xiàn)金2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000現(xiàn)收6—借：現(xiàn)金400

貸：其他業(yè)務(wù)收入400按貸方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方

★注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。

多借一貸分錄：借：現(xiàn)金1000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：現(xiàn)金800

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

貸：其他應(yīng)收款2000匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。233，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（二）匯總付款憑證的編制方法：P175匯總付款憑證（簡(jiǎn)稱匯付憑證）是指按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方設(shè)置，并按與“現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)付、銀付憑證匯總而成的。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總付款憑證編制方法：P1751，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。

2）匯總付款憑證的編制方法★基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁(yè)數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－9號(hào)10號(hào)－14號(hào)應(yīng)付賬款115002500600020000

固定資產(chǎn)5320053200

現(xiàn)金30003000

應(yīng)交稅金40004000

合計(jì)717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅金1000

貸：銀行存款1000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方26

3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★基本方法：按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。273，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法：P176 匯總轉(zhuǎn)賬憑證（簡(jiǎn)稱匯轉(zhuǎn)憑證）是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置，并按與其相對(duì)應(yīng)科目的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：P1761，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中設(shè)證科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。3，匯總記賬憑證中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)該是一貸一借或一貸多借，不要一借多貸（更不能多借多貸）。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁(yè)數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－16號(hào)生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費(fèi)用12001200

管理費(fèi)用400400

營(yíng)業(yè)費(fèi)用200200

合計(jì)73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費(fèi)用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計(jì)合計(jì)借方貸方30★注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000

貸：制造費(fèi)用8000多借多貸分錄：借：制造費(fèi)用1000

借：生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800

貸：材料成本差異200★匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰?！镌诰幹茀R總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。313，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：P176匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計(jì)步驟是：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；（2）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證及所附原始逐筆登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總記賬憑證；（6）根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）按對(duì)賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；（8）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)五、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P177（一）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)（1）在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）可以大大減少登記總分類賬的工作量。

2．缺點(diǎn)（1）定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大。（2）對(duì)匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤不易發(fā)現(xiàn)。（二）匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多、專用記賬憑證也比較多的會(huì)計(jì)主體。4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)一、科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)：P1781，科目匯總表核算組織程序：

——是指根據(jù)各種記賬憑證先定期（或月末一次）匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。 科目匯總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。2，特點(diǎn)：

——先定期的根據(jù)各種記賬憑證編科目匯總表，然后，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的核算組織程序。

4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P178

采用這種核算程序，對(duì)憑證和賬簿的要求及記賬程序與記賬憑證核算程序基本相同。科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式科目匯總表4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)三、科目匯總表的編制方法：P1784，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì) 科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為：1，匯總：

——根據(jù)記賬憑證匯總計(jì)算每一個(gè)總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。2，試算平衡：

——按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。3，匯總時(shí)間：

——企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個(gè)月或一個(gè)月編制匯總。4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì) 具體來說：科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。在科目匯總表內(nèi)，借方、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等?？颇繀R總表可以每月匯總一次，其格式如表4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：P179科目匯總表核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計(jì)步驟是：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證賬及所附原始逐筆登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；（4）根據(jù)各種記賬憑證，定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（6）按對(duì)賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；（7）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)五、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P180（一）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)（1）可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶發(fā)生額的試算平衡。（2）在試算平衡基礎(chǔ)上記賬能保證總分類賬登記的正確性。（3）可大大減輕登記總賬的工作量。（4）適用性比較強(qiáng)。

2．缺點(diǎn)：（1）編制科目匯總表的工作量比較大。（2）科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（二）科目匯總表核算組織程序的適用范圍不論規(guī)模大小的會(huì)計(jì)主體都可以采用。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一，多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：P1811，兩本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：

——現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄登記總賬。

——但是，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然后據(jù)此登記總賬。

——本書介紹的是該程序，即多欄是日記賬核算組織程序。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)2，四本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：P181 ——現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購(gòu)貨日記賬和銷貨日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購(gòu)貨日記賬和銷貨日記賬的記錄登記總賬。

——但是，對(duì)于與現(xiàn)金、銀行存款、購(gòu)貨和銷貨業(yè)務(wù)無關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（或填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然后據(jù)此登記總賬。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、多欄式日記賬核算組織程序的憑證和賬簿要求：P1821，設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證；2，設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并按收、付的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專欄。3，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，也可以同時(shí)設(shè)置轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（或匯總轉(zhuǎn)賬憑證、或轉(zhuǎn)賬日記賬）。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)多欄式日記賬核算形式的憑證和賬簿設(shè)置1，憑證：必須設(shè)置收、付、轉(zhuǎn)憑證，不可使用通用憑證。2，日記賬：設(shè)置多欄式日記賬，賬中必須按對(duì)應(yīng)科目開設(shè)專欄。至于多欄式轉(zhuǎn)賬日記賬，可使用轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表代替。

3，總賬：必須設(shè)置多欄式總賬，不可使用三欄式總賬。4，明細(xì)賬：三欄式、多欄式和數(shù)金式明細(xì)分類賬。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、多欄式日記賬的編制方法：P182

多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，是把收入欄和支出欄分別按照對(duì)應(yīng)科目即收入的來源科目（貸方科目）和支出的用途科目（借方科目）設(shè)置若干專欄。其基本格式如下表所示：5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì) 顯然，上表多欄式日記賬篇幅太大。因此，為了擴(kuò)大其適用范圍，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般將多欄式日記賬分設(shè)成多欄式收入日記賬和多欄式支出日記賬兩本。其基本格式如下表1、表2所示：5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì) （P184）總之，采用多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可能以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡(jiǎn)化總賬登記工作；同時(shí)，可以清晰地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金、銀行存款收付款項(xiàng)的來龍去脈。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：P1845，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)程序說明如下：①根據(jù)原始憑證登記記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。②根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，多欄式日記賬都設(shè)有對(duì)應(yīng)科目專欄，平日逐筆登記，月末，結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。③根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記多欄式明細(xì)分類賬及其他明細(xì)分類賬。 多欄式明細(xì)分類賬設(shè)有對(duì)應(yīng)科目專欄，平日逐筆登記各有關(guān)多欄式明細(xì)分類賬，月末結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。 其他明細(xì)分類賬根據(jù)具體情況，設(shè)置各種格式。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)④根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、多欄式明細(xì)賬及有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。 為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，總分類賬根據(jù)個(gè)多欄式日記賬和明細(xì)賬中結(jié)出對(duì)應(yīng)科目的余額月末一次登記。不包括在上述多欄日記賬種的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記。⑤根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)五、多欄式特種日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P186（一）優(yōu)點(diǎn)：反映收、付款業(yè)務(wù)匯總的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于加強(qiáng)貨幣資金的管理和調(diào)度；所有總賬科目都集中在一個(gè)賬頁(yè)上，便于觀察；記總賬的工作量大大簡(jiǎn)少。（二）缺點(diǎn)：當(dāng)使用總賬科目較多時(shí)，多欄式日記賬的賬頁(yè)較寬，不便于記賬；增加了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記或匯總的工作量；不能反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬戶匯總對(duì)應(yīng)關(guān)系；記總賬的工作量集中在月末進(jìn)行，平時(shí)不能登記。（三）適用范圍：一般適用于使用會(huì)計(jì)科目較少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)主體。6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì) 日記總賬是一種兼有序時(shí)記錄和總分類記錄雙重功能的聯(lián)合賬簿。是將全部科目都集中設(shè)置在一張賬頁(yè)上，以記賬憑證為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記，月末將每個(gè)科目借、貸方登記的數(shù)字分別合計(jì)，并計(jì)算出每個(gè)科目的月末余額。6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一、日記總賬核算組織程序的特點(diǎn)：P1861，日記總賬核算組織程序：

——是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。2，特點(diǎn)：

——設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P186 ——在日記總賬核算組織程序下采用的會(huì)計(jì)憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證。

——采用的日記賬、明細(xì)分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表與其他會(huì)計(jì)核算組織程序基本相同，

——所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設(shè)置日記總賬。日記總賬的基本格式6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì) 日記總賬的登記方法是：P187——分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆登記日記總賬，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，都應(yīng)分別登記在同一行的不同科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將借貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)記載“發(fā)生額”欄內(nèi)?！陆K，分別結(jié)出各欄的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出各科目的月末借方或貸方余額，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)工作。它要核對(duì)“發(fā)生額”欄內(nèi)本月合計(jì)數(shù)，與全部科目的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)是否相符，各科目的借方余額合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)是否相符。 在日記總賬核算程序下，除需特別開設(shè)的日記總賬外，與上述核算程序中的其他設(shè)置相同。6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：P1876，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理的程序：P187

1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證；

2．根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

3．根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬；

4．根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬；

5．月末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)；

6．月末，根據(jù)日記總賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P1881．優(yōu)點(diǎn)（1）可以大大簡(jiǎn)化總分類賬的登記手續(xù)。（2）在日記總賬上能夠清晰的反映會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.缺點(diǎn)（1）登記日記總賬的工作量較大。（2）不便于記賬分工和查閱。

3.適用范圍一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、使用會(huì)計(jì)科目不多的會(huì)計(jì)主體。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一、通用日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：P1881，通用日記賬核算組織程序：

——又稱普通日記賬核算組織形式。是指將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入日記賬，并根據(jù)日記賬中的會(huì)計(jì)分錄登記總分類賬的會(huì)計(jì)核算形式。2，通用日記賬核算形式的特點(diǎn)是：

——將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及的會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P188

憑證和賬簿組織通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式與其他會(huì)計(jì)核算組織形式下的憑證和賬簿組織有較大差異。一般地，通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式的憑證組織只包括原始憑證，而不包括記賬憑證和匯總記賬憑證；賬簿組織包括通用日記賬、總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及各種明細(xì)分類賬。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬核算形式設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿通用日記賬核算形式不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，直接登記通用日記賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記通用日記賬，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間登記在“日期欄”內(nèi)；在“摘要欄”內(nèi)填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；將應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目記入“會(huì)計(jì)科目”欄內(nèi)先填寫借方科目后填寫貸方科目；將應(yīng)借金額記入“借方”欄內(nèi)，將應(yīng)貸金額記入“貸方”欄內(nèi)。采用這種核算形式，總分類賬是根據(jù)通用日記賬逐筆登記的，一般采用三欄式?？偡诸愘~一般采用不反映對(duì)應(yīng)科目的借貸余三欄式，不登記對(duì)應(yīng)科目。

7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)采用這種核算形式，一般不設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。因此，現(xiàn)金的每日收付金額和余額，需要根據(jù)總賬“現(xiàn)金”科目的記錄進(jìn)行了解，或者根據(jù)通用日記賬的相應(yīng)記錄計(jì)算求出。經(jīng)濟(jì)單位與開戶銀行之間有關(guān)銀行存款收付金額和余額的對(duì)賬，也要根據(jù)總賬“銀行存款”科目的記錄或者通用日記賬的記錄進(jìn)行。在規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位，為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，也可以設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（可采用三欄式），可根據(jù)通用日記賬所記錄的會(huì)計(jì)分錄，及原始憑證和匯總原始憑證登記。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì) 通用日記賬的編制方法——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要說明記入通用日記賬，并以會(huì)計(jì)分錄的形式反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！偡诸愘~的登記總分類賬根據(jù)通用日記賬所記錄的會(huì)計(jì)分錄，逐項(xiàng)過入有關(guān)的賬戶。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：P1897，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序：P189

1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

2、根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證登記通用日記賬。

3、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和通用日記賬，登記明細(xì)分類賬。

4、根據(jù)通用日記賬逐筆登記總分類賬。

5、月終，將各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)與總分類中有關(guān)科目余額核對(duì)相符。

6、月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、通用日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P1901，優(yōu)缺點(diǎn)：（1）優(yōu)點(diǎn)：通用日記賬以表列的方式將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在通用日記賬中以會(huì)計(jì)分錄的格式進(jìn)行記錄，可以通過一本通用日記賬反映會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的反映更為直觀和集中，既起到了記賬憑證的作用，又便于計(jì)算機(jī)操作。 （2）缺點(diǎn)：但通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式不便于手工操作，不便于將原始憑證隨同該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄按業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行保管。7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)2，適應(yīng)范圍：P190 通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式一般適應(yīng)于：業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的單位或?qū)嵭须娝慊M(jìn)行會(huì)計(jì)處理的單位。 在應(yīng)用通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，必須建立嚴(yán)格的原始憑證和通用日記賬的保管制，按通用日記賬所記錄的會(huì)計(jì)分錄編號(hào)，對(duì)其原始憑證按編號(hào)歸檔。8，案例及其點(diǎn)評(píng)案例：P190第七章定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)1，定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求；2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定；3，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法；4，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)；5，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)；6，結(jié)賬規(guī)則的設(shè)計(jì)；7，案例及其點(diǎn)評(píng)。1，定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求 定期匯總和結(jié)賬：P192

——是在企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬并核對(duì)無誤的基礎(chǔ)上，定期將企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄按照一定的程序進(jìn)行匯總與結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并將余額結(jié)賬下棋或者轉(zhuǎn)入新賬，以便反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的工作。1，定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求一、確定會(huì)計(jì)期間，明確會(huì)計(jì)循環(huán)的主要工作：二、確定結(jié)賬方法。 對(duì)于損益類賬簿的記錄，企業(yè)選擇哪種方法（賬結(jié)法和表結(jié)法）結(jié)賬，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中予以明確。三、編制結(jié)賬工作的日程表，并明確應(yīng)提前做好的結(jié)賬工作內(nèi)容和要求。2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定 會(huì)計(jì)期間的確定：P193

——包括會(huì)計(jì)年度的確定及其更短的經(jīng)營(yíng)報(bào)告期間的確定兩個(gè)部分。

2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定

會(huì)計(jì)年度的確定方法，通常有日歷年度法和營(yíng)業(yè)年度法兩種：P1941，日歷年度法：

——是指按日歷年度（即公歷年度的1月1日開始至12月31日止）來確定會(huì)計(jì)年度的一種方法。2，營(yíng)業(yè)年度法：

——是指按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期（或選擇各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量較小的日期作為會(huì)計(jì)年度的起點(diǎn)和終點(diǎn)）確定會(huì)計(jì)年度的一種方法。

——會(huì)計(jì)年度從每年的7月1日至次年的6月30日；日本的會(huì)計(jì)年度是從每年的4月1日至次年的3月31日。2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定 會(huì)計(jì)循環(huán)：P194 ——是指每個(gè)期間從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生起，到編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的周而復(fù)始地進(jìn)行一系列會(huì)計(jì)處理的工作程序。2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定會(huì)計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容：P194（1）對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的確認(rèn)和記錄，即填制和審核原始憑證；（2）填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎(chǔ)上，通過編制會(huì)計(jì)分錄填制記賬憑證；（3）登記賬簿，包括日記帳、總分類賬和明細(xì)分類賬；（4）編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制；（5）結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；（6）對(duì)賬，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)；（7）試算平衡，即根據(jù)借貸記帳法的基本原理進(jìn)行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；（8）編制會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定2，會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)循環(huán)的確定會(huì)計(jì)循環(huán)要點(diǎn)：1、分析交易過程和商業(yè)文書會(huì)計(jì)循環(huán)2、記錄交易日志（制作憑證日記帳）3、將憑證記入各個(gè)帳戶4、確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表平衡，編制試算平衡表5、編制工作底稿6、編制財(cái)務(wù)報(bào)表7、編制調(diào)整分錄8、結(jié)帳9、編制結(jié)帳試算平衡表10、制作回轉(zhuǎn)分錄注意上述步驟中的第1步至第3步在會(huì)計(jì)期間發(fā)生，步驟4至9僅在會(huì)計(jì)期末發(fā)生，步驟10僅在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始的時(shí)候發(fā)生。3，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法一、確定結(jié)賬工作的主要環(huán)節(jié)及其工作內(nèi)容，編制結(jié)賬工作關(guān)系表：P1951，結(jié)賬關(guān)系表是反映結(jié)賬工作的主要環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時(shí)間，以及上下工作環(huán)節(jié)關(guān)系的結(jié)賬工序明細(xì)表。2，如P196（表7-1）：課本例表解釋

——序號(hào)是工作內(nèi)容的代號(hào)；

——緊前工序是指該工序緊接的前道工序（或前幾道工序）；

——作業(yè)時(shí)間是指完成該項(xiàng)工作所需的小時(shí)數(shù)。3，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法二、根據(jù)結(jié)賬工作關(guān)系表，繪制匯總和結(jié)賬工作網(wǎng)絡(luò)圖，并確定關(guān)鍵路線。P196

在編制完結(jié)賬工作關(guān)系表之后，就可以著手繪制匯總和結(jié)賬工作網(wǎng)絡(luò)圖，目的在于確定結(jié)賬工作的關(guān)鍵路線。3，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法三、編制結(jié)賬工作日程表：P199

4，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)一、結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容：P200

結(jié)賬之前，需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括以下五類：1，費(fèi)用分?jǐn)偟恼{(diào)整事項(xiàng)；2，收入分?jǐn)偟恼{(diào)整事項(xiàng)；3，應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整事項(xiàng)；4，應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整事項(xiàng)；5，期末計(jì)價(jià)時(shí)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)。4，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)二、賬項(xiàng)調(diào)整的時(shí)間設(shè)計(jì)：P201

為了減輕月末匯總、結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作量，避免月末會(huì)計(jì)工作過于集中，可將部分賬項(xiàng)調(diào)整工作適當(dāng)提前完成，并做好其他各項(xiàng)結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作。1，提前完成各期重復(fù)發(fā)生的且金額已定的部分賬項(xiàng)調(diào)整工作。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)算分配表，待攤費(fèi)用分配表，預(yù)提費(fèi)用分配表和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)表，預(yù)提租金收入和利息收入等。2，預(yù)先填好試算平衡表和各種會(huì)計(jì)報(bào)表的表首、期初或上期數(shù)等部分項(xiàng)目。4，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)3，采用人工結(jié)賬方式時(shí)，對(duì)某些月末基本不會(huì)再發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如工作結(jié)算、付款業(yè)務(wù)、領(lǐng)料業(yè)務(wù)等），選擇月底前的某一天（各月均應(yīng)在同一天）計(jì)算其相關(guān)分類賬簿的本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額。4，選擇月底前的某一天（各月均應(yīng)在同一天）提前做好總分類賬簿的試算平衡工作和對(duì)賬工作。5，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì) 成本、損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)，通常有兩種方法：

——賬結(jié)法（即每月月末結(jié)賬一次）

——表結(jié)法（即每年年末結(jié)賬一次）5，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)一、賬結(jié)法：P202 ——是指每月月末將成本、損益賬戶的有關(guān)數(shù)據(jù)（主要是有關(guān)賬簿本期借貸發(fā)生額之差）一次性地結(jié)賬到“本年利潤(rùn)”或“庫(kù)存商品”賬戶之中的一種結(jié)賬方法。5，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì) 賬結(jié)法下每個(gè)月末需要將損益科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目。借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn)5，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)二、表結(jié)法：P203 ——是指每年年末將損益賬戶的有關(guān)數(shù)據(jù)（有關(guān)賬簿本期借貸發(fā)生額之差）一次性地結(jié)賬到“本年利潤(rùn)”賬戶之中的一種結(jié)賬方法。

——即：用表結(jié)法來核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，即1-11月份間，各損益類科目的余額，在賬務(wù)處理上暫不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，而是在損益表中按收入、支出結(jié)出凈利潤(rùn)，然后將凈利潤(rùn)在負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”行中列示。到12月份年終結(jié)算時(shí)，再將各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"，結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目的余額為0。6，結(jié)賬規(guī)則的設(shè)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)其會(huì)計(jì)賬簿記錄編制而成的。因此，及時(shí)、正確地結(jié)賬，是保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息公允、及時(shí)和有用的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。 以華景公司為例，說明結(jié)賬規(guī)則的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。P2047，案例及其點(diǎn)評(píng)案例：華強(qiáng)大型制造業(yè)企業(yè)，其有關(guān)結(jié)賬規(guī)則如下：

1．結(jié)賬的內(nèi)容（1）結(jié)算各種收入、費(fèi)用賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)。（2）結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。

2．結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。（3）將各有關(guān)損益類賬戶的本期借、貸發(fā)生額差額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。（4）結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。7，案例及其點(diǎn)評(píng)3．結(jié)賬方法：（1）對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶（如各應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等），每次入賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，各月最后一筆余額即為月末余額。月未結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬簿和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時(shí)，在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃通欄單紅線，然后結(jié)出本期發(fā)生額和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面劃通欄單紅線。（3）需要結(jié)計(jì)末年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，并在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，然后在其下面再劃通欄單紅線。l2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面劃通欄雙紅線。（4）總分類賬簿平時(shí)只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌和核對(duì)賬目，要對(duì)所有總分類賬簿結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。7，案例及其點(diǎn)評(píng) 年終結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額轉(zhuǎn)入下年。方法是：將每個(gè)賬戶的年末余額直接記入下一年度啟用的有關(guān)新賬簿的第一行余額欄內(nèi)。新舊賬簿之間的轉(zhuǎn)記余額，不需編制記賬憑證（也不必將余額記在舊賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶變?yōu)榱悖?，只需在新賬簿第一行摘要欄內(nèi)注明“上年轉(zhuǎn)入”。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求；2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容；3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)；4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)；5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)；6，附表和附注的設(shè)計(jì)；7，會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)則的設(shè)計(jì)；8，案例及其點(diǎn)評(píng)。1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，是財(cái)務(wù)工作中的最終產(chǎn)品。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，一定要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告編制的一致性、客觀性及全面性的要求。1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求 對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告一般是按規(guī)定對(duì)外部單位報(bào)送或是國(guó)際慣例對(duì)外公開的報(bào)表。可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分。季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告通常僅指財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。財(cái)政部制定的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表體系見表5-1.1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)要求：P2081，合法與合規(guī)性：

——它是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目（經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）、格式、編制規(guī)則與要求，必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2，完整與公允性：

——是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系必須完整，并且能夠恰當(dāng)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營(yíng)管理者的工作績(jī)效。1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求3，統(tǒng)一與一致性：P209 ——它是指企業(yè)各種對(duì)內(nèi)、對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目、指標(biāo)口徑、填列方法與與要求必須在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一，并保持前后一致性。4，明晰與及時(shí)性：P209 ——它是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容必須簡(jiǎn)明清晰，容易填制、易于理解，方便分析，并可以確保企業(yè)能夠及時(shí)編報(bào)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以滿足有關(guān)方面的信息需要。2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容3，反映企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表； ——它通常只有主表，即現(xiàn)金流量表（或其他財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）。表5-1財(cái)務(wù)報(bào)表體系編號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編報(bào)期會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表利潤(rùn)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告會(huì)企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報(bào)告會(huì)企01表附表2股東權(quán)益增減變動(dòng)表年度報(bào)告會(huì)企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表附表1利潤(rùn)分配表年度報(bào)告會(huì)企02表附表2分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）年度報(bào)告會(huì)企02表附表3分部報(bào)表（地區(qū)分部）年度報(bào)告2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容二、各種會(huì)計(jì)報(bào)表基本內(nèi)容和項(xiàng)目：P211報(bào)表名稱和編號(hào)編制單位編制時(shí)間或報(bào)表反映的會(huì)計(jì)期間計(jì)量單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)容（含指標(biāo)名稱、計(jì)劃數(shù)、實(shí)際數(shù)、數(shù)量、金額等）制表人和審核人報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包含的內(nèi)容2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)對(duì)下列情況做出說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況稅金繳納情況各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容三、各種會(huì)計(jì)報(bào)表格式：P2121，對(duì)外報(bào)表：符合國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)制度的法定格式要求；2，對(duì)內(nèi)報(bào)表：企業(yè)可根據(jù)自己的需要靈活、有效進(jìn)行設(shè)計(jì)，并具有較強(qiáng)的針對(duì)性，能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要。2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制規(guī)則和編制要求：P212 ——編制規(guī)則：是指指導(dǎo)報(bào)表編制人員正確、及時(shí)地編制各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的工作手冊(cè)，以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、方法和要求。

——編制要求：編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解，符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的報(bào)表，它是一張靜態(tài)表，也是企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式設(shè)計(jì)的。 財(cái)務(wù)報(bào)表通常是由表頭、表體和補(bǔ)充資料三大部分組成的，資產(chǎn)負(fù)債表也不例外。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)一、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：P213（1）表首的設(shè)計(jì)：P213

——表頭包括報(bào)表名稱、編報(bào)單位名稱、日期、金額單位等內(nèi)容，這是任何財(cái)務(wù)報(bào)表都必備的。

——報(bào)表名稱即為資產(chǎn)負(fù)債表，日期應(yīng)是結(jié)賬日期。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要按月、按年編制報(bào)送，因此，資產(chǎn)負(fù)債表上的日期應(yīng)是月末、年末的日期。

——由財(cái)政部制訂的企業(yè)財(cái)務(wù)制度中還規(guī)定了報(bào)表的編號(hào)，資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)企01表。

——表首設(shè)計(jì)的三種方式：將編制單位名稱列于表首的左側(cè)、表名之上、表名之前。P2133，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（2）（P214）報(bào)表項(xiàng)目的分類必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并能夠適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策需要。其基本要求是：有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者閱讀、分析報(bào)表數(shù)據(jù)。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（3）（P214）資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性進(jìn)行排列，流動(dòng)性強(qiáng)的排在前面，流動(dòng)性弱的排列在后。 負(fù)債項(xiàng)目按償還期限的長(zhǎng)短進(jìn)行排列，償還期限短的排列在前，償還期限長(zhǎng)的排列在后。 所有者權(quán)益類項(xiàng)目按在企業(yè)留存時(shí)間進(jìn)行排列，留存時(shí)間長(zhǎng)的排在前面，留存時(shí)間短的排列在后。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按此方法排列能夠比較清楚地反映企業(yè)的償債能力，便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、所有者權(quán)益的保障程度，以及企業(yè)清算能力的大小等，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀者能夠從資產(chǎn)負(fù)債表中比較容易的取得各自需要的有關(guān)信息。流動(dòng)性是指資產(chǎn)變成現(xiàn)金和負(fù)債償還的時(shí)間。流動(dòng)負(fù)債用資產(chǎn)來償還，資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了公司償還債務(wù)的能力，同時(shí)評(píng)價(jià)公司支付現(xiàn)金股利和擴(kuò)充規(guī)模的能力。一般而言，流動(dòng)性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小不良資產(chǎn)是就資產(chǎn)的功能而言。所有不能發(fā)揮預(yù)定作用的資產(chǎn)，也可說是無效資產(chǎn)。平常所說不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)的流動(dòng)性差，如應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，存貨不能順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。財(cái)務(wù)彈性是公司采取有效行為改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間，以滿足不可預(yù)見的需要的能力。財(cái)務(wù)彈性是公司適應(yīng)能力的標(biāo)志。通過資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)表使用者可以了解公司擁有或控制的資源以及提供這些資源的人的權(quán)力，從而評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)彈性。

3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（4）（P215）資產(chǎn)負(fù)債表表體的格式有兩種：賬戶式和報(bào)告式。 <1>賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：P215 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)表分為左、右兩方，左方列資產(chǎn)類項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布和存在狀態(tài)。 右方列負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容和構(gòu)成。 左方資產(chǎn)總額等于右方負(fù)債和所有者權(quán)益金額之和。 在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表（平衡式資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無形資產(chǎn)所有者權(quán)益其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總額權(quán)益總額3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)<1>賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：P215

這種格式便于閱讀和對(duì)比分析，特別適用于人工編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情形。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)<2>報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：P216

報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按垂直分列的形式列于表格的上下兩段，且上下兩段總計(jì)金額相等。 這種格式比較直觀，但如果表內(nèi)項(xiàng)目過多，表格拉得很長(zhǎng)，不便于閱讀和保存。 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表常見于股份有限公司登報(bào)公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。表6-1資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式）編制單位：年月日金額單位：元項(xiàng)目行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債……所有者權(quán)益……負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的三種格式：①資產(chǎn)–負(fù)債=所有者權(quán)益；P216②資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；P218③營(yíng)運(yùn)資金式；P219

流動(dòng)資產(chǎn)–流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)資產(chǎn)–長(zhǎng)期負(fù)債=所有者權(quán)益3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法和規(guī)則設(shè)計(jì)：P2211，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的填列方法和規(guī)則：P221 ——“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。

——如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不相一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)2，“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目填列方法和規(guī)則：P221（一）根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。

1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

2.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

3.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

4.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

5.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各相應(yīng)賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)各項(xiàng)目計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（四）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。如或有負(fù)債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì) 利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)表，通過把一定期間的營(yíng)業(yè)收入與一定期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，從而計(jì)算出一定時(shí)期的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。 作用：1.可以提供一定會(huì)計(jì)期間收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用耗費(fèi)和凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；2.可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。3.不同時(shí)期利潤(rùn)表的比較，可以分析企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)一、利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：P223（1）表首設(shè)計(jì)：P223 利潤(rùn)表的表售與資產(chǎn)負(fù)債表有相似之處，一般應(yīng)列名報(bào)表的名稱、編制單位名稱、會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和貨幣單位等。 利潤(rùn)表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)平衡公式設(shè)計(jì)的，并采用上下加減的報(bào)告式結(jié)構(gòu)。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)（3）應(yīng)該設(shè)置本月數(shù)（或上期數(shù)）和本年累計(jì)數(shù)（或本期數(shù)）等專欄，以便為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高分析比較資料，增加報(bào)表信息含量。P223（4）明確利潤(rùn)表的表體格式：P223

利潤(rùn)表是通過一定表格來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。由于不同的國(guó)家和地區(qū)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息要求不完全相同，利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)也不完全相同，目前比較普遍的有多步式和單步式兩種。單步式不利于掌握利潤(rùn)的構(gòu)成和分析利潤(rùn)升降原因。多步式有利于企業(yè)對(duì)不同業(yè)務(wù)采用不同的利潤(rùn)計(jì)算方法，加強(qiáng)對(duì)主要業(yè)務(wù)的管理，分析利潤(rùn)的構(gòu)成及升降原因。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)①多步式利潤(rùn)表：P224

——是指經(jīng)過多層次的收入與費(fèi)用配比，即將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的收益和費(fèi)用與該過程外發(fā)生的收益與費(fèi)用分開，通過多步式計(jì)算得出利潤(rùn)總額。

——多步式采用上下加減的報(bào)告式格式。利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)需要經(jīng)過四個(gè)步驟，并按其重要性大小從上至下依次計(jì)算并予以反映。

——根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)多步式利潤(rùn)表的表體格式時(shí)，要求利潤(rùn)表能夠清晰地反映凈利潤(rùn)的形成過程和結(jié)果：P225（1）反映企業(yè)主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)的形成；（2）反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成；（3）反映企業(yè)利潤(rùn)總額的形成；（4）反映企業(yè)的凈利潤(rùn)的形成。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)：P225優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成的渠道進(jìn)行分析，明了盈利的主要因素，或虧損的主要原因，使管理更具有針對(duì)性。同時(shí)也有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。缺點(diǎn)：在于他同時(shí)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提高了較詳細(xì)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的分析資料。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)②單步式利潤(rùn)表：P225

在單步式利潤(rùn)表中，將所有收益類項(xiàng)目列在前面，在列出所有費(fèi)用支出類項(xiàng)目，最后計(jì)算出凈利潤(rùn)。這種格式的利潤(rùn)表游離于反映企業(yè)的全部收入和全部支出，但不利于反映企業(yè)利潤(rùn)的來源及其構(gòu)成。其格式見表6-2。 由于單步式不利于掌握企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況和分析利潤(rùn)升降原因，因此，目前很少應(yīng)用。 如果是月報(bào)，則對(duì)于利潤(rùn)表內(nèi)的每一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)分別列出“本月數(shù)”及“本年累計(jì)數(shù)”；如果是年報(bào)，則應(yīng)列出“上年累計(jì)數(shù)”及“本年累計(jì)數(shù)”，以便于比較分析。財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)（續(xù)表）項(xiàng)目行次本月數(shù)年累計(jì)數(shù)二、支出合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅三、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)表示）財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)單步式利潤(rùn)表的優(yōu)缺點(diǎn)：P227優(yōu)點(diǎn)：是簡(jiǎn)單明了，便于編制，易于理解，能夠反映企業(yè)的收入總額和費(fèi)用總額。缺點(diǎn)：是不能反映各類收入與費(fèi)用之間的聯(lián)系，不能提供中間信息。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)二、利潤(rùn)表編制方法和規(guī)則的設(shè)計(jì)：P2271，報(bào)表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)：

(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

(3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)2，在編報(bào)季度或半年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，以反映上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)； 在編報(bào)年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，以反映上年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；3，如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并填入報(bào)表“上年數(shù)”欄。4，報(bào)表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目，反映自年初至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 概括地說，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制基礎(chǔ)主要有以下五種：1，以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)；

——反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來源和營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是影響營(yíng)運(yùn)資金（即流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)變化，均應(yīng)逐項(xiàng)列入財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中。這些變化包括以下的增減變動(dòng)：（1）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的；（2）流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債之間的；（3）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)負(fù)債之間的；（4）非流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的；（5）不包括流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債內(nèi)各項(xiàng)目之間的一增一減、流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的同增同減、非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債之間的同增同減）。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)3，以貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)：P230 ——反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、長(zhǎng)期有價(jià)證劵、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的增減變化情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是影響貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)變化，均應(yīng)分項(xiàng)列入該表中。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)4，以凈貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)：P230 ——是指貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)減去貨幣性流動(dòng)負(fù)債后的差額。

——是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)減去貨幣性流動(dòng)負(fù)債后的凈額的增減變化情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是影響凈貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)變化，均應(yīng)分項(xiàng)列入該表中。5，現(xiàn)金流