第3章消費(fèi)稅法課件備課講稿

第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法是指國家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范1

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇消費(fèi)稅的特殊作用

1、寓禁于征

2、向富者征稅

3、使增值稅規(guī)范化2在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人征稅對象：1、在我國境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2、在我國境內(nèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第一節(jié) 納稅義務(wù)人3第二節(jié)稅目、稅率1、煙

１）卷煙：每箱（50000支）150元每條（200支）：45%（50元以上）

30%（50元及以下）2）雪茄煙：25％3）煙絲：30％43、化妝品包括成套化妝品：３０％4、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石：5％5、鞭炮、焰火：１５％6、成品油汽油0.2元/升(無鉛）

0.28元/升(有鉛）柴油0.1元/升石腦油、溶劑油潤滑油0.2元/升燃料油航空煤油

0.1元/升7、汽車輪胎3％8、摩托車氣缸容量在250毫升（含）以下的3%氣缸容量在250毫升以上的10％69、小汽車1）乘用車氣缸容量(排氣量，下同)在1.5升（含）以下的3%氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15%氣缸容量在4.0升以上的20%２）中輕型商用客車5%710、高爾夫球及球具10%11、高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表20%12、游艇10%13、木制一次性筷子5%14、實(shí)木地板5%8第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*適用稅率銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用連同包裝物銷售的，則包裝物價(jià)并入銷售額如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，押金不并入銷售額含增值稅銷售額的計(jì)算（P73例1）9例：某日用化工廠是小規(guī)模納稅人，2003年5月份銷售自產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品取得價(jià)款19,080元(含增值稅)，請計(jì)算本月該日用化工廠應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額。答案：應(yīng)納增值稅＝(19080÷1.06)×6％ ＝1080(元)

應(yīng)交消費(fèi)稅＝(19080÷1.06)×8％ ＝1440(元)

10二、從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額

銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量11例：某石油化工廠是增值稅一般納稅人，1998年9月份，生產(chǎn)銷售汽油1000噸，單價(jià)2500元/噸；銷售柴油500噸，單價(jià)2000元/噸；本廠用30噸柴油換20噸大米用于職工福利；本月購進(jìn)原料收到增值稅專用發(fā)票注明稅金為500,000元(已入庫)；計(jì)算本月該廠應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額。(柴油生產(chǎn)成本為1500元/噸)。12⑴應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000×1388×0.2＋(500＋30)×1176×0.1 ＝277600＋62328＝339928(元)⑵銷項(xiàng)稅額＝[1000×2500＋(500＋30)×2000]×17％ ＝605200(元)⑶進(jìn)項(xiàng)稅額＝500000(元)(有關(guān)購進(jìn)原料分錄略)⑷應(yīng)納增值稅＝605200－500000＝105200(元)

13三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法14 例：2002年2月煙廠生產(chǎn)銷售卷煙120標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入180萬元，本月購入煙葉若干噸，支付價(jià)款19萬元，稅金3.23萬元，本月將其中的2/3投入生產(chǎn)使用。另外，外購部分煙絲，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款24萬元，稅金4.08萬元，本月全部投入生產(chǎn)使用。按計(jì)劃出口卷煙3800萬元，銷售雪茄煙取得不含稅收入200萬元，贈(zèng)送有關(guān)客戶白包卷煙2標(biāo)準(zhǔn)箱，價(jià)稅合計(jì)共1.755萬元。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。15應(yīng)納消費(fèi)稅=180*45%+120*0.015- 24*30%+200*25%+1.755/1.17*45%+2*0.015 =81+1.8-7.2+50+0.675+0.03 =126.31萬元16四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格,按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格,按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅17五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額，計(jì)征消費(fèi)稅：（采用實(shí)耗扣稅法）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（2001.5.1起停止執(zhí)行）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火18實(shí)耗扣稅法的計(jì)算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納額

=當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

x外購應(yīng)稅消費(fèi)品稅率

當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)19例：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,本月初庫存煙絲的買價(jià)120,000元，本月購進(jìn)煙絲買價(jià)70,000元(取得增值稅專用發(fā)票注明稅金11,900元，貨已入庫)，月末庫存外購煙絲90,000元，該廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，不含稅銷售額為150,000元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅稅率45%，請計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。201、本月生產(chǎn)卷煙所耗用外購煙絲的買價(jià)＝120000+70000-90000＝100000(元)2、本月準(zhǔn)予扣除的30000(元)3、本月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝150000×45％+150×10－30000＝3900021六、稅額減征的規(guī)定對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：

七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理22第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的含義納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡便的原則用于其他方面的規(guī)定除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的（指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）于移送使用時(shí)納稅組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算（P79例5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅23第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的情況，我們才認(rèn)為是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行帳務(wù)處理。對于不符合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，都應(yīng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照稅法規(guī)定，統(tǒng)一由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅如受托方是個(gè)體經(jīng)營者，則由委托方在收回時(shí)交稅對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)交稅款的責(zé)任二、代收代繳稅款的規(guī)定24三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅可以按照受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果價(jià)格高低不一，可以按銷售數(shù)量加權(quán)平均四、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予抵扣25某煙廠為一般納稅人，4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、委托加工收回?zé)熃z價(jià)值6萬元，由加工單位代收代繳消費(fèi)稅1.8萬元。2、銷售甲級(jí)卷煙8箱12萬元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。3、為一外貿(mào)單位加工80標(biāo)準(zhǔn)箱甲級(jí)特制煙。由外貿(mào)單位提供原材料，外貿(mào)單位支付加工費(fèi)3萬元，輔料費(fèi)2萬元，原材料成本50萬元。期末外貿(mào)單位將貨物提走。已知該煙廠無期初庫存委托加工的煙絲，期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元。要求：該廠本期如何繳納及代繳消費(fèi)稅。261、外貿(mào)單位提貨時(shí)由煙廠代繳的消費(fèi)稅：2、煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅：27案例方案1甲公司委托乙公司將一批200萬元的原材料加工成A半成品，加工費(fèi)150萬元，A半成品收回后，甲公司繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品，繼續(xù)加工費(fèi)200萬元，該批B產(chǎn)成品售價(jià)為1500萬元，A半成品消費(fèi)稅率30%，B產(chǎn)成品消費(fèi)稅率50%，所得稅稅率33%A半成品消費(fèi)稅=（200+150）/（1-30%）*30%=150B產(chǎn)成品消費(fèi)稅=1500*50%-150=600稅后利潤=（1500-200-150-200-150-600）*（1-33%）=13428方案2甲公司委托乙公司將一批200萬元的原材料加工直接成B產(chǎn)成品，加工費(fèi)320萬元，B產(chǎn)成品收回后，甲公司直接出售B產(chǎn)成品，該批B產(chǎn)成品售價(jià)為1500萬元

B產(chǎn)成品消費(fèi)稅=（200+320）/（1-50%）*50%=520稅后利潤=（1500-200-320-520）*（1-33%）=308.229方案3甲公司自行將一批200萬元的原材料加工成B產(chǎn)成品，加工費(fèi)450萬元，該批B產(chǎn)成品售價(jià)為1500萬元

B產(chǎn)成品消費(fèi)稅=1500*50%=750稅后利潤=（1500-200-450-750）*（1-33%）=6730第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。31第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位稅額從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算32例：某機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口公司2002年2月從國外進(jìn)口小轎車一批，3月18到達(dá)口岸，該公司報(bào)關(guān)并辦理納稅申報(bào)手續(xù)，進(jìn)口小轎車關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅等有關(guān)資料如下：

規(guī)格 數(shù)量完稅價(jià)格 關(guān)稅

汽缸容量2200毫升的小轎車20150,000150,000汽缸容量1000毫升的小轎車10070,00070.000汽缸容量2400毫升的越野車50 130,000 130,000汽缸容量2000毫升的越野車10060,000 60,000

請計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。33⑴氣缸容量2200毫升小轎車組成計(jì)稅價(jià)格＝[(150000+150000)÷(1-8％)]×20=6,521,739.13(元)⑵氣缸容量1000毫升以下小轎車組成計(jì)稅價(jià)格＝[(70000+70000)÷(1-5％)]×100＝14,736,842.11(元)⑶氣缸容量2400毫升以上越野車組成計(jì)稅價(jià)格＝[(130000+130000)÷(1-5％)]×50＝13,684,210.53(元)⑷氣缸容量2400毫升以下越野車組成計(jì)稅價(jià)格＝[(60000+60000)÷(1-3％)]×100＝12,371,134.02(元)⑸應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝6,521,739.13×8％＋14,736,842.11×5％＋13,684,210.53×5％＋12,371,134.02×3％＝2,313,925.79(元)34第八節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策（具體規(guī)定見P84）35三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算屬于從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，公式