石化行業(yè)稅務合規(guī)報告

石化行業(yè)稅務合規(guī)報告（2025）前言稅收征管改革不斷深化，企業(yè)新一輪涉稅風險全面升級。2024318日，（20244號20243月20《石化行業(yè)稅務合規(guī)報告（2025）》是基于華稅對石化行業(yè)持續(xù)多年深入2024目 錄2025202420252025一、2025年石化行業(yè)稅收征管趨勢觀察（一）八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪2024118日國務院新聞辦公室舉行的稅收服務高質(zhì)量發(fā)展新聞發(fā)2023年最高人民法院和市場監(jiān)管總局先后加入常態(tài)化打擊涉20188月-202191073日召開全國七部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進會議，最高法加入到聯(lián)合治稅隊伍中來，2024227日召開全國八部門聯(lián)合打擊2025常重要，如若有望推進到九部門，對石化行業(yè)將產(chǎn)生更大的影響。20242023年打擊涉稅違法方13.5萬戶，挽回各類稅款損失1810億元，配合公安部門對8228名犯罪嫌疑人采取了強制措施，539名犯罪504225991661271619公布重大稅收違法失信案件17324起。（二）數(shù)字化電子發(fā)票在全國推廣應用2024121日，數(shù)字化電子發(fā)票在全國范圍內(nèi)正式推廣應用，這也是稅UKey此外，“數(shù)電發(fā)票+企業(yè)所面臨的稅務風險將會大幅度提升。（三）地煉企業(yè)被稅務稽查案件多發(fā)202411.542.52億元。對于石化企業(yè)的變名銷售行為，稅務機關(guān)過去的稽查重心在后端銷售偷逃稅風險不容忽視。（四）加油站綜合治理力度不斷加強2024516日，市場監(jiān)管總局、公安部、商務部、稅務總局聯(lián)合召開“綜合治理加油機作弊專項行動”新聞發(fā)布會。會議披露，20238月，市場124920.026.97億元；各地稅務稽查部門檢查利用加油機60919.61億元，2884起，刑事拘留200人。加油站“賬外銷售”150（五）兩高涉稅司法解釋影響逐步顯現(xiàn)，刑事風險出現(xiàn)新的變化2024318日，最高法、最高檢聯(lián)合制定并發(fā)布了《關(guān)于辦理危害稅（20244號2024320日起施行，對石化領(lǐng)域虛開案件審判實踐產(chǎn)生重大影響，對石化企業(yè)而言可謂危機與新機并存。兩高司法解釋對石化行業(yè)產(chǎn)生重要影響的條款列明如下：1、第十條第一款第四項規(guī)定“非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口也即，不是開票的行為可能按照第十條第一款第四項被追究虛開刑事責任。2具有騙稅目的且客觀上不會造成稅款被騙損失。3250500萬元以上。盡管石化虛開案件金額普遍較大，但這一調(diào)整同樣對石化企業(yè)會產(chǎn)生影響，同樣應予以關(guān)注。2025罪論處，司法實踐中虛開專票罪出罪條款的適用并非易事。二、2024年石化行業(yè)典型涉稅案件解析（一）地煉企業(yè)變票銷售逃避消費稅案件1、某地煉生產(chǎn)銷售“白油”被追征消費稅案AA公司A公司因下游協(xié)查、黃牛操縱票貨分離引發(fā)消費稅稽查風險。本案稽查局取證情況如下：（1）以黃牛和貨物終端為突破口獲取第一手證AAA鎖定GPS軌跡，顯示車輛去向為加油站；（4）A公司生產(chǎn)裝置、20246A202011210萬噸貨物實為柴油，存在變名銷售偷逃消費稅的違法行為，追征消費稅稅款1億余元、滯納金，并擬加處罰款。2、某公司生產(chǎn)銷售“環(huán)保礦物油”被追征消費稅案0#2#*煤基費托合成粗2#*20240#環(huán)保礦物油、2#環(huán)保礦物油送檢，檢測結(jié)果為：0#環(huán)保礦物油、2#環(huán)保礦物油十六烷值的檢驗結(jié)果在柴油典型的十六烷30-65之間，可在壓燃式發(fā)動機（柴油發(fā)動機）中著火燃燒，可作（柴油發(fā)動機0#環(huán)保礦物油、2#售該礦物油之日起申報消費稅。（二）黃牛操縱票貨分離案件2019年，A為獲取利益，利用油票分離方式，先聯(lián)系買成品油但不需要發(fā)B公司等買票單C公司購買配有化工票的成品油，將CB91A8620237A介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為A有期徒刑十年。A是黃牛的角色，因其操縱票貨分離而被判以虛開專票罪。據(jù)論的是前一種情形。（三）加油站偷逃稅典型案例1、貴州省稅務部門依法查處一起加油站偷稅案件20242月，貴州省稅務局公開一起加油站偷稅案件。該加油站通過違規(guī)3551035萬元。2、廣西壯族自治區(qū)稅務部門依法查處一起加油站偷稅案件20245月，廣西壯族自治區(qū)稅務部門公開一起加油站偷稅案件。該加油283481萬元。3、河南省稅務部門依法查處一起加油站偷稅案件202410208萬元。稅務稽查部門依據(jù)《稅收征收管理法》328萬元。（四）石化變票虛開案件最新判例1、法院查明事實噸=10151.2元/201782017（20178月設立（20178立1517份，增值稅額1.1億元，價稅合計7.8億元。2、案件時間線梳理2021年3月27日，被告人龔某某被公安機關(guān)抓獲到案。2021年3月28日，龔某某因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被南通市公安局崇川分局刑事拘留。江蘇省南通市崇川區(qū)人民檢察院以通崇檢刑訴（2023）Z5號起訴書指控被告人龔某某犯虛開發(fā)票罪，向本院提起公訴。2023年6月28日，江蘇省南通市崇川區(qū)人民法院受理后依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。2024320有期徒刑三年九個月，并處罰金人民幣五十萬元。3、本案判決說理內(nèi)容及判決典型意義三、2025年石化行業(yè)涉稅風險分析（一）地煉企業(yè)變票銷售偷逃消費稅的風險用原材料已含稅款扣除的規(guī)則計算應納稅款，從而降低應補繳稅款金額。（二）黃牛操縱票貨分離案件的各主體風險（1、受票企業(yè)。如果其無法提供從地煉企業(yè)采購貨物的證據(jù)，無法證明貨物發(fā)騙取出口退稅的刑事責任。2/發(fā)票的，極可能被定性為虛開幫助人，因介紹虛開承擔刑事責任。3、地煉企業(yè)。因其采取票貨分離的手段，向沒有取得進項發(fā)票需求的加油4、加油站。稅行為，需要承擔補繳稅款、滯納金和罰款的行政責任，甚至引發(fā)刑事風險。（三）專項稅務稽查下的加油站偷逃稅風險破壞計算機信息系統(tǒng)罪、詐騙罪等刑事責任。+滯納金+罰款（0.5倍-5倍）的責任，還會被列為重大稅收違法失信主體，與相關(guān)部門被稅務機關(guān)將其納稅信用級別降為D級，一旦降為D級將會被重點監(jiān)管。（四）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的風險20247192024190%2025發(fā)。該罪的法定刑最高可達無期徒刑，因此企業(yè)也應注意和防范該類風險。四、石化行業(yè)典型虛開案件辯護實務與要點解析（一）貿(mào)易公司成品油專用發(fā)票虛開案件辯護實務1、基本案情A企業(yè)模塊開受發(fā)票。20212023年，甲公司在采購上游地煉廠成品油時無B縣的500800元不等的價格從張某控制的乙公司購買成品油專用發(fā)票，以填補其庫存數(shù)據(jù)并用于對外銷售汽油。B縣周邊組織了大量不要發(fā)票的加油站等用油終端，從這些終端處B縣的丙公司采購汽油支付貨款并取得丙2021202318.31518.4中的汽油庫存數(shù)據(jù)18萬噸。2023年初，B縣公安機關(guān)接到張某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的舉報，對張某及其控制的乙公司立案偵查。20234月，B縣公安機關(guān)對甲公司的李某拘留。20239月，BB縣檢察院審查起訴，李某恐將面臨十年以上有期徒刑乃至無期徒刑的202412判處非法購買增值稅專用發(fā)票罪并適用緩刑。2、主要辯護思路和辯護工作構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在此辯護策略基礎(chǔ)上，律師開展了全面而有效的以下辯護工作：經(jīng)營資質(zhì)和經(jīng)營能力，非空殼公司。收集提交甲公司購銷兩個環(huán)節(jié)的業(yè)務真實性證據(jù)資料。華稅律師在查開辟另一個主戰(zhàn)場：取得發(fā)票的目的是成品油模塊庫存數(shù)據(jù)?！坝姓鎸嵔灰住?“抵扣稅款”=虛開犯罪，與之對應的核心證據(jù)就是無真實交易的口庫存數(shù)據(jù)使用記錄，向司法機關(guān)詳細講解成品油模塊的功能和使用方法。3、本案判決對成品油虛開案件有重要的借鑒意義“抵扣”+“騙稅目的”=虛開犯罪的底層邏輯。在成品油等石化領(lǐng)域，發(fā)票違基本原則定罪量刑，才能真正實現(xiàn)個案的法律效果。（二）黃牛操縱票貨分離被指控虛開增值稅專用發(fā)票罪抗辯要點“黃牛”終端的同時讓買票單位取得化工發(fā)票或成品油發(fā)票。（2023）1224刑初54號判決為例，法院判決陳某某犯非法購買專票罪獲刑三年。3AB公司購油，油款由陳某某聯(lián)系當?shù)丶佑驼?、工地、油罐車司機等公司補齊油款對應的稅款再轉(zhuǎn)BBAAA購回來的地煉油以成品油名義進行銷售，從中牟利。AB公司開票554205483萬元，均予以抵扣。2022519日，陳某某因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被溆浦縣公安局刑事拘留。2023313日，湖南省溆浦縣人民檢察院指控陳某某犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪提起公訴。202456日，湖南省溆浦縣人民法院作（買票單位B（售油單位取得石油和增值稅專用發(fā)票，雙方各取所需，陳某某低價獲得石油，AAB公司處以合法方式非法獲得增值稅專用發(fā)A公司獲得發(fā)票后的用途是用于抵扣增值稅、逃稅1、黃牛個體不存在利用增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的故意，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處證沒有騙稅目的。2、黃牛操縱票貨分離按協(xié)助買票單位非法購買發(fā)票的實行犯以非法購買增值稅專用發(fā)票罪論處3、區(qū)分黃牛和買票單位的目的，不能“一刀切”地認定二者構(gòu)成同一罪名的共犯票單位按非法購買處理，黃?？砂凑召I票單位的共犯、幫助犯論處。專用發(fā)票罪的幫助犯論處。票罪兩個罪名。（三）石化變票案件適用虛開發(fā)票罪辯護要點15有期徒刑甚至無期徒刑。而如今，20243刑。關(guān)于石化變票案件適用虛開發(fā)票罪的辯護要點總結(jié)如下：1、在事實認定上，將斷裂的“虛開”還原為完整的“變票”。在若干年前的案夯實證據(jù)，可以解決稅款損失的定性問題。2、在法律適用上，主張適用兩高新司法解釋出罪條款規(guī)定。兩高新司法解釋第十條第二款規(guī)定，“為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有追究刑事責任?！币布?，盡管實施了虛開專票行為，但主觀上無騙稅目的且客觀會造成增值稅稅款被騙損失。3、石化變票行為主觀上無騙稅目的且客觀未造成稅款損失，構(gòu)成虛開發(fā)票罪。刑法第二百零五條之一對虛開發(fā)票罪作出規(guī)定，“虛開本法第二百零五條規(guī)金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！边@是關(guān)于虛”屬于界限要素，而非構(gòu)成要素，因此虛開發(fā)票罪罪狀描述又可以省略表述為“虛開其他發(fā)票”，增值稅專用發(fā)票當然也屬于發(fā)票的一種。這也就意味著，無騙稅目的且無稅款被騙損失的虛開專票行為可以按照虛開發(fā)票罪論處。（四）石化變票虛開被指控非法出售增值稅專用發(fā)票罪抗辯要點過梳理非法出售專票罪的歷史沿革，能夠更好地理解其歷史背景和立法目的。1994年國務院頒布《增值稅暫行條例》，由此確立了我國的增值稅制度。在（（（1995年決定下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)?！庇纱?，非法出售增值稅專用發(fā)票罪以單行刑法條文的形式登上刑法舞臺。1995年決定出臺后，全國人大常委會法工委刑法室湯衛(wèi)平于1995年12月1日在《人大工作通訊》期刊（后更名為《中國人大》雜志）發(fā)表“《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》簡介”一文，對非法出售增值稅專用發(fā)票罪做了權(quán)威解讀。文中指出，“決定第三條規(guī)定的非法出售增值稅人非法出售自己所合法擁有的增值稅專用發(fā)票的行為”。19951997年刑法修形成修訂后《刑法》第二百零七條的規(guī)定。結(jié)合該罪的罪狀描述為“非法出售增值稅專用發(fā)票的”來看，其雖然采取了簡單罪狀的方式，但在彼時的立法時代背子內(nèi)外勾連，盜取空白增值稅專用發(fā)票并對外牟利的行為?！蛾P(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋20244號（即偽造發(fā)票罪）的定罪量刑標準定罪處罰?！庇捎诜欠ǔ鍪蹖Ｆ弊锏姆ǘㄗ餇钗?995年決定出臺時立法機因此，總結(jié)石化變票虛開被指控非法出售增值稅專用發(fā)票罪抗辯要點如下：1、從犯罪主體方面不滿足非法出售罪的構(gòu)成要件。白發(fā)票為目標內(nèi)外勾結(jié)的共犯結(jié)構(gòu)。2、從犯罪對象方面不滿足非法出售罪的構(gòu)成要件。非法出售專票罪的犯罪票信息和內(nèi)容，不屬于空白發(fā)票。3、從犯罪行為方面不滿足非法出售罪的構(gòu)成要件。非法出售專票罪的犯罪售空白的增值稅專用發(fā)票。4、從侵害法益方面不滿足非法出售罪的構(gòu)成要件。害的是國家對消費稅的征管秩序并由此可能產(chǎn)生的消費稅損失。法出售專票罪的構(gòu)成要件，而且明顯有違罪責刑相適應原則。五、2025年石化企業(yè)稅務合規(guī)建議（一）石化企業(yè)日常經(jīng)營稅務合規(guī)管理1、做好開票方的盡調(diào)工作，謹防接受失控發(fā)票引發(fā)虛開風險賣方索取增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣憑證以及成本費用列支的所得稅稅因上游企業(yè)走逃（失聯(lián)）造成企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失，甚至引來虛開風險。2、做好企業(yè)原材料、產(chǎn)成品的進銷存管理工作（進（存（銷（進（存（銷進（存領(lǐng)料加工→（存（銷應對稅務及司法機關(guān)無真實貨物交易的指控保留重要證據(jù)。3、對業(yè)務流程嚴格管理，合同、貨權(quán)轉(zhuǎn)移等原始材料留存?zhèn)洳椤捌必浄蛛x“無貨虛開”的“圈套”過磅單、運輸發(fā)票、銷售清單、記賬憑證等資料，有利于佐證交易真實性。4、健全企業(yè)發(fā)票管理流程，按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定開具成品油發(fā)票（國20181號利用不法手段將商貿(mào)公司偽裝成生產(chǎn)企業(yè)或者通過虛假委托生產(chǎn)企業(yè)加工的方“倒查”5、建立健全企業(yè)