《企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊探究的相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)》3400字

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究的相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)綜述1.1相關(guān)概念界定財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)舞弊，是公司人員出于私利使財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)反應(yīng)公司實(shí)際經(jīng)營情況的主觀故意行為。財(cái)務(wù)舞弊與財(cái)務(wù)錯(cuò)誤有著根本的區(qū)別，即是否存在主觀故意。《國際審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義是：企業(yè)管理層、員工或第三方故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》對(duì)因財(cái)務(wù)錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了明確的界定，其第六條對(duì)舞弊的定義是：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。從國際審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則來看，財(cái)務(wù)舞弊的核心是主觀故意。財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)大的概念，覆蓋的范圍甚廣，如果單從主觀故意來理解，企業(yè)的盈余管理同樣存在主觀故意的成分，而盈余管理又基本是普遍存在的，將盈余管理也列為財(cái)務(wù)舞弊主觀上沒問題，但客觀上沒有太多的實(shí)際意義。同樣是出于主觀故意，利用靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來舞弊與通過人為虛增收入或者減少成本的舞弊在惡意程度上也不盡相同。因此本文所稱財(cái)務(wù)舞弊主要是指交易造假行為，即通過人為操控的手段惡意虛構(gòu)收入的同時(shí)配合成本費(fèi)用的控制來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的違法行為。1.2相關(guān)理論基礎(chǔ)1.1.1利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者是指與一個(gè)組織相關(guān)的群體或個(gè)人，沒有這些群體或個(gè)人，這個(gè)組織就不能存在，在這個(gè)組織生存、發(fā)展的過程中，也會(huì)對(duì)這些群體和個(gè)人產(chǎn)生影響。利益相關(guān)者理論從概念提出到理論完善經(jīng)歷了三個(gè)階段，首先是利益相關(guān)者概念的提出，1963年斯坦福大學(xué)研究所首次提出了利益相關(guān)者理論概念：“利益相關(guān)者是這樣一些群體，組織沒有他們的支持就不可能生存?！边@個(gè)概念從一個(gè)組織生存的角度出發(fā)，一個(gè)組織的生存是得到了相關(guān)利益者的支持的，如果沒有相關(guān)利益者的支持，組織是無法存活下去的。其次是1980年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里曼對(duì)利益相關(guān)者理論進(jìn)行了擴(kuò)充和發(fā)展，他對(duì)利益相關(guān)者的定義是：“利益相關(guān)者就是能影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或被一個(gè)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程所影響的所有個(gè)人和群體?！边@是對(duì)原有利益相關(guān)者理論的一個(gè)擴(kuò)充，從單純的為了維護(hù)組織生存的內(nèi)向方面影響，擴(kuò)充到了組織發(fā)展和生存時(shí)能影響到的外向方面，利益相關(guān)者從單一的維持組織生存變?yōu)榱死嫦嚓P(guān)者和組織生存互相影響。從這一定義可以看出，一個(gè)企業(yè)要生存，股東、員工、供應(yīng)商是影響它的利益相關(guān)者，同時(shí)社區(qū)、政府、環(huán)境保護(hù)等則是受其影響的利益相關(guān)者。再次是1990年代中期，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家布萊爾通過引入專用性資產(chǎn)這一概念，將利益相關(guān)者理論發(fā)展到第三個(gè)階段，布萊爾對(duì)利益相關(guān)者的定義為：“是所有那些向企業(yè)貢獻(xiàn)了專用性資產(chǎn),以及作為既成結(jié)果已經(jīng)處于風(fēng)險(xiǎn)投資狀況的人或集團(tuán)?！边@一定義為企業(yè)分配所有權(quán)提供了一個(gè)可以衡量的指標(biāo)。從利益相關(guān)者理論來看，一個(gè)上市公司有很多的利益相關(guān)者，其中包括股東、供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、政府、企業(yè)所在地周圍的居民及周邊環(huán)境等等。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)對(duì)相關(guān)利益方產(chǎn)生影響，尤其是在財(cái)務(wù)舞弊被暴露后，相關(guān)利益方都可能遭受重大損失。以其中一個(gè)利益相關(guān)方政府為例，政府通過提供穩(wěn)定的社會(huì)發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展提供保障，是利益相關(guān)者之一，政府通過稅收形式參與企業(yè)收益的分配。這為稅收參與社會(huì)分配的強(qiáng)制性提供了更為柔性的理論支撐。從利益相關(guān)者理論出發(fā)，稅務(wù)部門從事稅務(wù)監(jiān)管，收集相關(guān)監(jiān)管信息維護(hù)正常的稅收征管秩序，是合理的利益分配方式，同時(shí)政府為了利益不受損失，在防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方面也可以有所作為。1.1.2信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同類型的主體掌握信息有所差異，掌握充分信息的主體大多處于有利地位，而缺乏信息的主體則處于不利位置，這種信息不對(duì)稱將導(dǎo)致掌握充分信息的主體為謀取自身更大的利益而使其他缺乏信息主體的利益受到損害。信息不對(duì)稱理論由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治?阿克爾洛夫、邁克爾?斯彭斯、約瑟夫?斯蒂格利茨在1970年提出，該理論的提出對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的研究和觀察提供了一個(gè)全新的視角，三人因提出了信息不對(duì)稱理論而獲得了2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。阿克爾洛夫在研究二手車市場(chǎng)時(shí)提出了“信息市場(chǎng)”概念，他發(fā)現(xiàn)在二手車市場(chǎng)由于買賣雙方的信息不對(duì)稱，賣方是信息優(yōu)勢(shì)方而買方是信息劣勢(shì)方，賣方利益自己掌握信息的優(yōu)勢(shì)可以賺取更大的差價(jià)，長(zhǎng)期下去則不利于二手車市場(chǎng)的健康發(fā)展。斯彭斯將信息不對(duì)稱的研究重點(diǎn)放在了勞動(dòng)力市場(chǎng)，經(jīng)過長(zhǎng)期觀察，他發(fā)現(xiàn)在勞動(dòng)力市場(chǎng)，招聘者處于信息劣勢(shì)，應(yīng)聘者通過簡(jiǎn)歷、穿著、學(xué)歷等偽裝自己可用獲得一個(gè)比自己真實(shí)能力更好的職位，長(zhǎng)期這樣發(fā)展對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生不良的影響。斯蒂格利茨對(duì)信息不對(duì)稱的研究則側(cè)重于保險(xiǎn)市場(chǎng)，他通過研究得出，被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)企業(yè)之間存在著信息不對(duì)稱，這種不對(duì)稱在汽車保險(xiǎn)市場(chǎng)有著明顯的表現(xiàn)，購買了保險(xiǎn)的車主在汽車保養(yǎng)、行車安全等方面會(huì)比沒有購買相關(guān)保險(xiǎn)的車主更加疏忽大意從而大大增加保險(xiǎn)公司理賠的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司賠補(bǔ)勝賠，這種情況不利于保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。信息不對(duì)稱將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)價(jià)值方面的“逆向選擇”和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為中“道德風(fēng)險(xiǎn)”的情況。轉(zhuǎn)換成社會(huì)治理領(lǐng)域，社會(huì)活動(dòng)中各主體對(duì)自己擁有的信息和掌握其他方的信息總是不對(duì)稱的，應(yīng)用到政府監(jiān)管領(lǐng)域，政府監(jiān)管部門掌握的監(jiān)管對(duì)象的信息總是有限的，由于監(jiān)管規(guī)則是已經(jīng)確定的，監(jiān)管對(duì)象就可以利用自身的信息優(yōu)勢(shì)來逃避監(jiān)管來獲取更多的利益，這樣就容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和違法行為，如果這種道德風(fēng)險(xiǎn)和違法行為不能就是被糾正，就容易被其他主體效仿，從而產(chǎn)生逆向選擇，阻礙社會(huì)發(fā)展，損害社會(huì)治理。以上市公司為例，一些公司為了自身利益，治理層或者管理層會(huì)通過財(cái)務(wù)舞弊來的手段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。比如為了符合公司上市條件，會(huì)虛增收入和利潤來達(dá)到上市條件，為了避免公司連續(xù)兩年虧損而通過財(cái)務(wù)操縱調(diào)節(jié)利潤變成一年大虧另一年小賺的結(jié)果。這種道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要是由于證監(jiān)部門對(duì)上市公司的信息掌握不充分，形成信息不對(duì)稱而使得上市公司能得逞，如果這種通過財(cái)務(wù)舞弊獲得的利益更多，則會(huì)體現(xiàn)出守法經(jīng)營不如違法經(jīng)營獲得的利益更多，從而出現(xiàn)逆向選擇，大家都選擇去財(cái)務(wù)舞弊而不去合法經(jīng)營。因此證監(jiān)部門需要掌握更多的信息來防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊，而稅務(wù)監(jiān)管部門就獲取上市公司的信息方面有著天然的優(yōu)勢(shì)，且其中有些信息對(duì)防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊是非常有用的。也就是存在稅務(wù)監(jiān)管部門可以掌握一些證券監(jiān)管部門掌握不到的信息，如果將這些信息與證券監(jiān)管部門共享或者稅務(wù)部門與證監(jiān)部門共同參與執(zhí)法，則可以有效緩解證券監(jiān)管部門與被監(jiān)管對(duì)象信息不對(duì)稱的情況，可以有效防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。1.1.3舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論是波羅格納1997年在自己提出的四因素理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展和延伸得，他將四因素理論中的原因進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)對(duì)這些細(xì)化的因素重新分類，提出出了財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的風(fēng)險(xiǎn)因子理論。該理論將舞弊動(dòng)因分成了兩種不同的類型，一類是個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子，另一類是一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子包涵了道德品質(zhì)因素、動(dòng)機(jī)因素，這兩個(gè)因素主要從管理層和員工個(gè)人情況考量，是從人的主觀能動(dòng)方面考量的。公司管理層、公司員工和進(jìn)行第三方審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等與公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性相關(guān)的人員都有可能在道德品質(zhì)方面存在問題，而道德品質(zhì)這類個(gè)人主觀方面的因素既無有效辦法進(jìn)行量化又難以準(zhǔn)確衡量，因此個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是難以預(yù)測(cè)和實(shí)施控制的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因。一般風(fēng)險(xiǎn)因子包涵機(jī)會(huì)因素、暴露因素以及受懲處的程度三個(gè)因素。舞弊機(jī)會(huì)是指公司內(nèi)部控制制度不完善給公司員工和管理層追逐自身利益而損害公司利益的機(jī)會(huì)和國家市場(chǎng)監(jiān)管制度不完善舞弊者可以利用其中的漏洞來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)；舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的途徑包括內(nèi)部審計(jì)、第三方審計(jì)和外部行政監(jiān)管，舞弊行為要不被發(fā)現(xiàn)需要過這三道關(guān)，任何一關(guān)能起到有效作用，舞弊行為就被發(fā)現(xiàn)了；舞弊者受懲處的程度主要是指被行政處罰或刑事處罰，行政處罰包括罰款、市場(chǎng)禁入等方式，如果被行政處罰的經(jīng)濟(jì)利益流出與其舞弊所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入相比過小或者企業(yè)發(fā)生重大舞弊行為僅僅以經(jīng)濟(jì)利益處罰而不來進(jìn)行刑事處罰的話，那么公司財(cái)務(wù)舞