長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理電子教案

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并Dr.王俊秋主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的方式、動(dòng)機(jī)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則范圍規(guī)范以下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算對(duì)子公司的投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)被投資單位實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資投資者與被投資者關(guān)系有控制？有共同控制？有重大影響力？其他股權(quán)投資子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)否否否是是是控制有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)此從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本直接擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上持有半數(shù)以上投票權(quán)共同控制和合營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)兩方或多方共同決定財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策以合營(yíng)合同約束合營(yíng)企業(yè)以共同控制為前提重大影響和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：董事會(huì)中派駐代表參與政策的制定過(guò)程與被投資單位之間發(fā)生重要交易互換管理人員使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)初始計(jì)量初始投資成本的確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)等賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1例1：初始投資成本的確定2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總數(shù)為6606萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66060000貸：股本15000000資本公積——股本溢價(jià)51060000初始計(jì)量（續(xù)）初始投資成本的確定非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本包括：購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用例2：初始投資成本的確定甲公司于2006年3月31日取得乙公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)1080015000單位：萬(wàn)元假設(shè)甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資153000000累計(jì)攤銷(xiāo)12000000貸：無(wú)形資產(chǎn)96000000銀行存款27000000營(yíng)業(yè)外收入42000000初始計(jì)量（續(xù)）企業(yè)合并以外其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量投資者投入的，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)，但約定價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益后續(xù)計(jì)量新準(zhǔn)則子公司（控制）成本法合營(yíng)企業(yè)（共同控制）權(quán)益法聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）權(quán)益法其他長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)控制、共同控制或重大影響）1、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量-按公允價(jià)值（金融工具準(zhǔn)則）-成本法成本法的核算采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值甲公司于2010年1月1日投資A公司（非上市公司），取得A公司具有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，下列說(shuō)法正確的有（）A.甲公司2010年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元C.甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元D.甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬(wàn)元E.甲公司2011年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本8萬(wàn)元B,C權(quán)益法核算權(quán)益法投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資核算程序初始投資成本的調(diào)整投資損益的確認(rèn)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整權(quán)益法的應(yīng)用——投資成本的調(diào)整1、初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的2、初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的1、兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整2、該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資成本的調(diào)整舉例甲企業(yè)于2005年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）此時(shí)，9000>22500*30%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本90000000貸：銀行存款90000000假如投資時(shí)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬(wàn)元，9000<36000*30%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本108000000貸：銀行存款90000000營(yíng)業(yè)外收入18000000權(quán)益法的應(yīng)用—投資損益的調(diào)整投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響進(jìn)行調(diào)整：1、采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，被投資單位應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整2、以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)例如，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等的調(diào)整3、對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)投資損益的調(diào)整舉例：（1）甲公司于2007年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3300萬(wàn)元，并自取得之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外銷(xiāo)售。甲乙公司使用相同的會(huì)計(jì)政策。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無(wú)形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)36005704650存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)（1050-750）*80%=240萬(wàn)元固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊240016-180020=60萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額12008-105010=45萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45=555萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響）甲公司應(yīng)享有份額=555*30%=166.50萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整166.50貸：投資收益166.50投資損益的調(diào)整舉例：（2）確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)：根據(jù)持股比例抵銷(xiāo)①聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2007年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售此存貨。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素甲企業(yè)按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2007年凈損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整5600000

貸：投資收益56000005600000=（32000000-4000000）*20%投資企業(yè)若有子公司需要編制合并報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800000

貸：存貨800000②投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2007年8月，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，該批商品尚未對(duì)外部第三方銷(xiāo)售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素甲企業(yè)按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2007年凈損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3200000

貸：投資收益32000003200000=（20000000-4000000）*20%投資企業(yè)若有子公司需要編制合并報(bào)表借：營(yíng)業(yè)收入2000000

貸：營(yíng)業(yè)成本1200000

投資收益800000按比例計(jì)算確定順流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益權(quán)益法的應(yīng)用——超額損失投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，以下列項(xiàng)目減記至零為限首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目：長(zhǎng)期應(yīng)收款但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況除外實(shí)務(wù)操作中，借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)當(dāng)按照借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”順序恢復(fù)權(quán)益法的應(yīng)用：被投資單位除損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積小練習(xí)甲公司20×6年取得公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算B.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬(wàn)元計(jì)量C.取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益D20×8年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.240.00萬(wàn)元B.288.00萬(wàn)元C.320.00萬(wàn)元D.352.00萬(wàn)元C甲乙公司內(nèi)部的借款利息費(fèi)用,不需要對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。（2）1月1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1000元萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。（3）1月1日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4600萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；甲公司向戊公司銷(xiāo)售商品產(chǎn)生利潤(rùn)100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對(duì)外銷(xiāo)售。（5）持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1500萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類(lèi)為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1200萬(wàn)元，2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類(lèi)的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)戊公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理

B.對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理

C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理

D.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理

E.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理

A,B,C2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量

B.對(duì)戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算

C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量

D.對(duì)丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計(jì)量

E.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算C,D3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元

B.對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元

C.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元

D.對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2000萬(wàn)元

E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元A,B,D,E4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1300萬(wàn)元B.對(duì)丙公司債權(quán)投資為1000萬(wàn)元C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14000萬(wàn)元D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬(wàn)元E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1500萬(wàn)元A,B,C并購(gòu)是資本市場(chǎng)永恒的主題并購(gòu)是一場(chǎng)沒(méi)有硝煙的戰(zhàn)爭(zhēng)并購(gòu)是一個(gè)故事，既可以使短篇的，也可以是長(zhǎng)篇的并購(gòu)是企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中很重要、很快捷的一條途徑維維安：你是干什么的?愛(ài)德華：收購(gòu)企業(yè)的。維維安：收購(gòu)企業(yè)干什么？愛(ài)德華：分拆以后賣(mài)掉。維維安：就像有人偷來(lái)汽車(chē)后把發(fā)動(dòng)機(jī)和輪子,分開(kāi)賣(mài)掉？愛(ài)德華：對(duì)，不過(guò)我們受到法律的保護(hù)，而他們不。

美國(guó)影片《漂亮女人》中的對(duì)白企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的涵義–APB(OpinionNo.16)企業(yè)合并指一家公司與一家或幾家公司或非公司組織的企業(yè)合成一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體。這一會(huì)計(jì)個(gè)體繼續(xù)從事以前彼此分離、相互獨(dú)立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施合并的公司采用的代價(jià)方式現(xiàn)金債務(wù)證券股票企業(yè)合并的方式法律形式吸收合并（merger）,兼并（takeover）甲+乙=甲1998年10月31日，清華同方以控股形式吸收合并在山東產(chǎn)權(quán)交易所上市的魯穎電子在這起收購(gòu)中，清華同方向魯穎電子股東定向增發(fā)新股，以1：1.8的比例換取魯穎電子股東所持股票創(chuàng)立合并（consolidation）甲+乙=丙控股合并（acquisition）甲+乙=甲+乙Holding、parentcompany;affiliated、subsidiarycompany合并方式

購(gòu)買(mǎi)方

被購(gòu)買(mǎi)方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債

新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債

控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)成為子公司

投資并購(gòu)的類(lèi)型:從行業(yè)角度劃分橫向并購(gòu)?fù)恍袠I(yè)同樣業(yè)務(wù)的公司間發(fā)生的業(yè)務(wù)，如一汽并購(gòu)夏利，戴姆勒克萊斯勒目的是實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，或者有意消除競(jìng)爭(zhēng)?？v向并購(gòu)處于產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段的公司間的并購(gòu)，如迪斯尼收購(gòu)ABC電視網(wǎng)絡(luò)主要目的是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)內(nèi)部化，降低交易成本混合并購(gòu)兩者兼而有之，又可分為產(chǎn)品型擴(kuò)張并購(gòu)、市場(chǎng)擴(kuò)張型并購(gòu)等為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)范圍經(jīng)濟(jì)并購(gòu)的類(lèi)型：是否通過(guò)證券交易所協(xié)議收購(gòu)——一般屬于善意收購(gòu)要約收購(gòu)并購(gòu)公司通過(guò)證券交易所的證券交易，持有目標(biāo)公司已發(fā)行股份的30%，依法向該公司所有股東發(fā)出公開(kāi)收購(gòu)要約，按符合法律的價(jià)格以貨幣付款方式購(gòu)買(mǎi)股票，獲取目標(biāo)公司股權(quán)敵意收購(gòu)多采用要約收購(gòu)方式代理權(quán)之爭(zhēng)通百惠與勝利的股權(quán)之爭(zhēng)南鋼股份要約收購(gòu)案例2002年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司收購(gòu)管理辦法》促成南鋼股份（600282），江推動(dòng)力（000816），成商集團(tuán)（600828），亞星客車(chē)（600213），長(zhǎng)江股份（600496），東華實(shí)業(yè)（600393），美羅藥業(yè)（600297），山東臨工（600162），大廈股份（600327），金晶科技（600586）和安源股份（600397）等要約收購(gòu)發(fā)生《收購(gòu)辦法》規(guī)定：收購(gòu)人持有、控制一個(gè)上市公司的股份達(dá)到該公司已發(fā)行股份的30%時(shí)，繼續(xù)增持或增加控制的，應(yīng)當(dāng)以要約收購(gòu)方式向該公司的所有股東發(fā)出收購(gòu)其所持有的全部股份的要約2003年3月19日，南鋼股份（600282）公告南鋼集團(tuán)與復(fù)星集團(tuán)等公司聯(lián)合組建南京鋼鐵聯(lián)合有限公司（簡(jiǎn)稱南鋼聯(lián)合）南鋼集團(tuán)以其持有南鋼股份70.95%的股份以及其他資產(chǎn)合計(jì)11億元出資，占注冊(cè)資本的40%復(fù)星系出資16.5億元，占注冊(cè)資本60%南鋼集團(tuán)將其持有的南鋼股份全部股份作為投資投入南鋼聯(lián)合，觸發(fā)要約收購(gòu)義務(wù)，導(dǎo)致中國(guó)要約收購(gòu)第一案郭廣昌梁信軍范偉汪群斌南鋼股份廣信科技復(fù)星集團(tuán)復(fù)星產(chǎn)業(yè)投資南鋼集團(tuán)南鋼聯(lián)合復(fù)星高新30%20%10%40%70.95%2003年6月12日，刊登要約收購(gòu)報(bào)告書(shū)，要約期限從6月13日——7月12日2003年7月15日，公司公告截至7月12日要約期滿，無(wú)人接受收購(gòu)要約2003年7月25日，南鋼集團(tuán)通過(guò)結(jié)算公司將南鋼股份股票過(guò)戶給南鋼聯(lián)合由于南鋼股份等幾家公司是“被迫”觸發(fā)要約收購(gòu)，流通股股東一般很少“應(yīng)約”，從而使要約收購(gòu)流于形式，但畢竟要約收購(gòu)在資本市場(chǎng)邁出了第一步

企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)學(xué)者Houston等人針對(duì)性的考察過(guò)41宗銀行兼并大案，兼并形成了成本節(jié)省——業(yè)務(wù)的整合以及冗余成本的消除縱向整合的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)20世紀(jì)五六十年代，通用汽車(chē)與福特、克萊斯勒相比，具備成本優(yōu)勢(shì)（內(nèi)部生產(chǎn)）20世紀(jì)90年代，福特和克萊斯勒獲得成本優(yōu)勢(shì)（outsource）1998年，通用分拆其汽車(chē)零部件部門(mén)——德?tīng)柗瀑Y源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)消除低效率謀求財(cái)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)財(cái)務(wù)能力提高：舉債能力增強(qiáng)，內(nèi)部融資市場(chǎng)構(gòu)建預(yù)期效應(yīng)合理避稅兼并前兼并后A企業(yè)B企業(yè)AB企業(yè)狀態(tài)1狀態(tài)2狀態(tài)1狀態(tài)2狀態(tài)1狀態(tài)2應(yīng)稅收入200-100-100200100100稅收6800683434凈收入132-100-1001326666企業(yè)A、B兼并的稅收效應(yīng)并購(gòu)效應(yīng)的實(shí)證研究并購(gòu)效應(yīng)1、并購(gòu)能否提高企業(yè)效率，增加股東財(cái)富？英國(guó)企業(yè)并購(gòu)期超額收益研究者研究期間目標(biāo)公司數(shù)目標(biāo)公司超額收益（%）并購(gòu)公司超額收益（%）費(fèi)雪1969-197548628-6.3富蘭克斯、哈里斯1955-19851145220利馬克1977-198646231-0.2薩德沙納姆等1980-198917121-2.0次序指標(biāo)樣本總體按轉(zhuǎn)讓方式劃分無(wú)償轉(zhuǎn)讓公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓公司1234CAR最高值CAR(-40,-1)CAR(0,1)CAR(-40,1)12.76%5.54%0.31%5.85%5.85%3.85%1.43%5.27%13.68%5.62%0.24%5.85%公告效應(yīng)（3/4）內(nèi)幕交易效應(yīng)（2/1）5.30%43.42%27.13%65.81%4.10%41.08%目標(biāo)公司（股權(quán)轉(zhuǎn)讓型）CAR統(tǒng)計(jì)結(jié)果：中國(guó)資料來(lái)源：中國(guó)公司治理報(bào)告（2009）并購(gòu)效應(yīng)2、并購(gòu)能否提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)？Muller,1980比利時(shí)、德國(guó)、英國(guó)和美國(guó)的收購(gòu)公司和目標(biāo)公司在兼并后業(yè)績(jī)都有所提高，而法國(guó)、荷蘭和瑞典的情況正好相反Healy等，1992以1979-1984美國(guó)最大的50起并購(gòu)活動(dòng)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)公司在被兼并后現(xiàn)金流量計(jì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)均顯著提高Hoshino,1982;Agrawal等，1992公司并購(gòu)重組后業(yè)績(jī)有所下降針對(duì)中國(guó)的資本市場(chǎng)研究結(jié)論也未取得一致資料來(lái)源：中國(guó)公司治理報(bào)告（2009），下同企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法（Thepurchasemethod）權(quán)益結(jié)合法（Thepoolingmethod）新實(shí)體法（Thefresh-startmethod）新的會(huì)計(jì)主體建立新的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)參與合并的各公司的資產(chǎn)、負(fù)債,都應(yīng)調(diào)整為合并日的公允市價(jià)合并日的合并留存利潤(rùn)為零實(shí)務(wù)中通常只用于符合條件的創(chuàng)立合并

企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)法特點(diǎn)：企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)凈資產(chǎn)的交易要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)合并成本超過(guò)所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,記為商譽(yù)；控股合并方式下，在投資的分錄中不記錄商譽(yù)合并時(shí)的相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理:與合并有關(guān)的直接費(fèi)用,如法律費(fèi)用和傭金,應(yīng)當(dāng)增加被并企業(yè)的成本登記和發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用應(yīng)減少證券的公允價(jià)值,沖銷(xiāo)資本公積與合并有關(guān)的間接費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為期間費(fèi)用實(shí)施合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益,但僅包括合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益實(shí)施合并企業(yè)的留存收益有可能因合并而減少,但不能增加,被并企業(yè)的留存收益也不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè)不需要對(duì)參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整,因?yàn)樗麄兊馁Y產(chǎn)與負(fù)債已按公允價(jià)值記賬企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)法舉例2008年12月31日,珠江公司被浦江公司吸收合并,喪失法人資格,浦江公司將繼續(xù)存在。兩家公司在資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等方面的會(huì)計(jì)處理均采用相同的原則。當(dāng)時(shí)浦江公司發(fā)行了2000000股每股面值1元(每股市價(jià)2元),換取珠江公司股東持有的每股面值1元的1200000股普通股。此外,浦江公司還發(fā)生了下列與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用:示例(continued)會(huì)計(jì)費(fèi)用:調(diào)查費(fèi)6250證監(jiān)委登記費(fèi)75000法律費(fèi)用:企業(yè)合并費(fèi)12000證監(jiān)委登記費(fèi)65000手續(xù)費(fèi)68750合計(jì)227000珠江公司資產(chǎn)負(fù)債表如下:項(xiàng)目帳面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款160000160000應(yīng)收帳款420000400000存貨720000825000長(zhǎng)期投資600000705000固定資產(chǎn)30000003200000無(wú)形資產(chǎn)200000180000

資產(chǎn)合計(jì)

5100

000

5470000珠江公司資產(chǎn)負(fù)債表如下（continued）:項(xiàng)目帳面價(jià)值公允價(jià)值短期借款320000320000應(yīng)付賬款454000454000長(zhǎng)期應(yīng)付款12800001096000普通股本12000001200000資本公積15000001500000盈余公積金346000346000

權(quán)益合計(jì)

5100000

凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3600000合并成本=4000000+（6250+12000+68750）=4087000凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3600000合并商譽(yù)=4087000-3600000=487000記錄吸收合并業(yè)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資4000000股本2000000資本公積2000000記錄合并業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用資本公積140000（證監(jiān)委登記費(fèi)）長(zhǎng)期股權(quán)投資87000銀行存款227000收購(gòu)成本的分?jǐn)?/p>

銀行存款160000應(yīng)收帳款400000存貨825000長(zhǎng)期投資705000固定資產(chǎn)3200000無(wú)形資產(chǎn)180000

商譽(yù)487000短期借款320000應(yīng)付賬款454000長(zhǎng)期應(yīng)付款1096000

長(zhǎng)期股權(quán)投資4087000企業(yè)合并的權(quán)益聯(lián)營(yíng)法企業(yè)合并的權(quán)益聯(lián)營(yíng)法前提實(shí)施合并的企業(yè)與其他參與合并企業(yè)的股東間普通股的交換現(xiàn)有的股東權(quán)益在新的會(huì)計(jì)個(gè)體的聯(lián)合和繼續(xù)不是取得資產(chǎn)或籌集資本企業(yè)合并并不是購(gòu)買(mǎi)行為，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)特點(diǎn)凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不存在合并成本超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額,即商譽(yù)不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪一時(shí)點(diǎn),參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益要包括在合并后的企業(yè)參與合并企業(yè)的整個(gè)年度留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。企業(yè)合并時(shí)所發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用,不論其是直接的還是間接的,均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

參與合并的企業(yè)若會(huì)計(jì)方法不一致,應(yīng)予以追溯調(diào)整

企業(yè)合并的權(quán)益聯(lián)營(yíng)法舉例示例:仍以上例數(shù)據(jù),浦江公司采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法進(jìn)行合并

浦江公司珠江公司合計(jì)普通股本（1元）200000012000003200000資本公積30000015000001800000

投入資本合計(jì)230000027000005000000留存收益17540003460002100000凈資產(chǎn)405400030460007100000吸收合并浦江公司發(fā)行2000000面值1元的stock(市價(jià)2元)，借：凈資產(chǎn)3046000貸：普通股2000000資本公積1046000借：資本公積346000貸：留存收益346000購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的比較

購(gòu)買(mǎi)法

權(quán)益聯(lián)營(yíng)法現(xiàn)金160000160000應(yīng)收帳款400000420000存貨825000720000長(zhǎng)期投資705000600000固定資產(chǎn)32000003000000無(wú)形資產(chǎn)180000200000商譽(yù)487000合并費(fèi)用227000

購(gòu)買(mǎi)法

權(quán)益聯(lián)營(yíng)法短期借款320000320000應(yīng)付賬款454000454000長(zhǎng)期應(yīng)付款10960001280000普通股20000002000000資本公積1860000700000

留存收益346000銀行存款227000227000

凈資產(chǎn)40870003046000購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的經(jīng)濟(jì)影響對(duì)合并當(dāng)年的影響權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下的收益大于購(gòu)買(mǎi)法;通貨膨脹下,資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下實(shí)施合并的企業(yè)僅僅通過(guò)將并入的資產(chǎn)按現(xiàn)行公允價(jià)值變現(xiàn)即可增加合并當(dāng)年的凈收益;權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下,凈資產(chǎn)較購(gòu)買(mǎi)法下凈資產(chǎn)低;對(duì)合并后年度的影響權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下,成本、費(fèi)用較購(gòu)買(mǎi)法小收益則要大,差額為公允價(jià)值和帳面價(jià)值的差異及商譽(yù)的攤銷(xiāo)額結(jié)論權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下，收益高，凈資產(chǎn)低，凈資產(chǎn)回報(bào)率高購(gòu)買(mǎi)法下，收益較低，凈資產(chǎn)高，凈資產(chǎn)回報(bào)率低購(gòu)買(mǎi)法下，被并企業(yè)的留存收益不能并入→可分配股利不同購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的財(cái)務(wù)影響分析對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響在物價(jià)上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，采用購(gòu)買(mǎi)法所報(bào)告的凈資產(chǎn)通常大于權(quán)益結(jié)合法對(duì)利潤(rùn)表的影響參與合并的企業(yè)業(yè)績(jī)較好、資產(chǎn)質(zhì)量較高時(shí)，采用購(gòu)買(mǎi)法一般會(huì)報(bào)告較低的利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響采用權(quán)益結(jié)合法報(bào)告的ROE和EPS較高（Ayers,etal,2000)1992－1997，269家樣本企業(yè)，采用購(gòu)買(mǎi)法模擬調(diào)整，ROE下降了13－22％，EPS下降了4－5％1999-2001,10家中國(guó)上市公司，采用購(gòu)買(mǎi)法模擬調(diào)整，ROE和EPS均下降，其中有7家ROE大幅下降，EPS下降0.10元以上的有6家2000年1月，AOL以花巨資（1647億美元）收購(gòu)了TimeWarner，而當(dāng)時(shí)正值美國(guó)股市的顛峰。因此，收購(gòu)價(jià)格包含的商譽(yù)特別巨大并購(gòu)?fù)瓿芍螅珹OLTimeWarner成為新經(jīng)濟(jì)的典范，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也反映出新經(jīng)濟(jì)特有的泡沫141和142號(hào)準(zhǔn)則對(duì)其影響幾乎是災(zāi)難性的。2002年第一季度，AOLTimeWarner確認(rèn)了542.03億美元的商譽(yù)減值損失。這一所謂的“onetime,noncash,nonoperationalinnaturecharge”占其第一季度損失的99.99%從AOLTimeWarner案例

看企業(yè)合并會(huì)計(jì)政策選擇的重要性AOLTimeWarner(AsofMarch312002)Assetstructure項(xiàng)目金額

%流動(dòng)資產(chǎn)

95.36

5.95投資及電影成本

96.97

6.05固定資產(chǎn)

128.50

8.01無(wú)形資產(chǎn)

1,253.25

78.15其他資產(chǎn)

29.49

1.84資產(chǎn)總計(jì)1,603.57100.00

AOLTimeWarnerInc案例分析AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Young)2002年第一季度，報(bào)告了542.4億美元的巨額虧損，2002年度虧損986億美元主要原因2001年7月，F(xiàn)ASB頒布了第141號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》以及第142號(hào)準(zhǔn)則《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》上述準(zhǔn)則取消了權(quán)益集合法，要求企業(yè)停止對(duì)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)以及其他沒(méi)有明確使用期限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，改為定期進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提減值準(zhǔn)備142號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，如果一個(gè)報(bào)告單位(reportingunit)的賬面凈值高于其估計(jì)的公允價(jià)值，商譽(yù)就應(yīng)視為已發(fā)生減值。之前，AOLTimeWarner按以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量確定商譽(yù)的可回收金額此外，在142號(hào)準(zhǔn)則之前，AOLTimeWarner僅將商譽(yù)分?jǐn)偨o被購(gòu)買(mǎi)公司，而142號(hào)準(zhǔn)則要求在確定商譽(yù)的減值之前，應(yīng)當(dāng)首先將與整個(gè)公司有關(guān)的商譽(yù)分?jǐn)傊凉镜母鱾€(gè)報(bào)告單位，包括購(gòu)買(mǎi)方的報(bào)告單位利用收購(gòu)兼并，進(jìn)行數(shù)字游戲創(chuàng)造性會(huì)計(jì)——合并魔術(shù)規(guī)避購(gòu)買(mǎi)法，選擇權(quán)益聯(lián)營(yíng)法操縱收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間，將被并購(gòu)公司購(gòu)買(mǎi)日前的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)日后的會(huì)計(jì)期間瓊海德的合并魔術(shù)1999-12-6日，瓊海德收購(gòu)了深圳一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司62%的股權(quán)，并將該公司12月6日至31日的利潤(rùn)表納入合并報(bào)表的編制范圍監(jiān)管部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)：瓊海德1999-1-1到12-5日確認(rèn)的收入3552萬(wàn)元，占全年收入的8%12-6至31日確認(rèn)的收入高達(dá)40848萬(wàn)元，占全年收入的92%退房條款TCL集團(tuán)吸收兼并案2003年9月30日，TCL集團(tuán)發(fā)布公告，決定以換股合并的方式吸收兼并其擁有56.7%股份的TCL通訊公司，TCL通訊的8145萬(wàn)流通股按21.15元的價(jià)格交換為T(mén)CL集團(tuán)40439.6萬(wàn)股（發(fā)行價(jià)為4.26元），TCL通訊的每股凈資產(chǎn)為3.07元2003年年報(bào)顯示合并凈利潤(rùn)：57057萬(wàn)元合并股東權(quán)益226338萬(wàn)元凈資產(chǎn)收益率25.21%權(quán)益法購(gòu)買(mǎi)法合并凈利潤(rùn)5705749692股東權(quán)益226338366273凈資產(chǎn)收益率25.21%13.57%合并價(jià)差14.73億元(814521.15-81453.07)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法：國(guó)際準(zhǔn)則1999年4月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）投票一致通過(guò)取消權(quán)益結(jié)合法的使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿ED3亦取消了權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)法是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際流行方法，世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等的合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的基本上都是購(gòu)買(mǎi)法。IAS22號(hào)推薦企業(yè)采用購(gòu)買(mǎi)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)合并的有關(guān)概念同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并引入公允價(jià)值的計(jì)量要求企業(yè)合并的界定企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)報(bào)告主體：個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表報(bào)告主體的變化源于控制權(quán)的變化被購(gòu)買(mǎi)方形成業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或收入等企業(yè)合并的方式和類(lèi)型企業(yè)合并的方式控股合并，吸收合并，新設(shè)合并企業(yè)合并的類(lèi)型根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司、子公司與子公司之間或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年）合并后（1年）國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價(jià)往往不公允非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理小練習(xí)被購(gòu)買(mǎi)方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方投資的合并形式是A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.三種形式均是C同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則合并方在合并中確認(rèn)的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變合并對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值）與合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，僅調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目對(duì)于同一控制下的控股合并，參與合并各方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報(bào)表中的留存收益應(yīng)以合并方的資本公積為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整同一控制下的控股合并涉及兩方面的問(wèn)題1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量2、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000資本公積1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益2、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，以合并方資本公積的貸方余額為限，自合并方的資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益合并利潤(rùn)表包括合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2007年3月10日自母公司P處取得B公司100%股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股本公司普通股作為對(duì)價(jià)。假設(shè)兩家公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，兩家公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本90000000股本15000000資本公積25000000資本公積5000000盈余公積20000000盈余公積10000000未分配利潤(rùn)50000000未分配利潤(rùn)20000000合計(jì)185000000合計(jì)50000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000貸：股本15000000資本公積35000000借：資本公積30000000貸：盈余公積10000000未分配利潤(rùn)200000001、參與各方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的留存收益2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部調(diào)整同一控制下的吸收合并1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬2、合并差額的調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值）的差額，調(diào)整資本公積、留存收益會(huì)計(jì)政策調(diào)整：首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策2007年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1月，市價(jià)10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下：?jiǎn)挝蝗f(wàn)元P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)凈值700030005500無(wú)形資產(chǎn)45005001500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)30012.50835513700負(fù)債合計(jì)662528502850股本75002500資本公積50001500盈余公積5000500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850借：貨幣資金4500000庫(kù)存商品2550000應(yīng)收賬款20000000長(zhǎng)期股權(quán)投資21500000固定資產(chǎn)30000000無(wú)形資產(chǎn)500000貸：負(fù)債28500000

股本10000000資本公積45050000同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等，以下除外1、發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)，計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中折價(jià)發(fā)行：增加折價(jià)的金額溢價(jià)發(fā)行：減少溢價(jià)的金額2、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)有溢價(jià)：自溢價(jià)收入中扣除無(wú)溢價(jià)：沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是A.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量B.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用D.合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積E.合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整未分配利潤(rùn)A,C,D同一控制下控股合并在合并日合并報(bào)表編報(bào)正確的有A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價(jià)值計(jì)量B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其公允價(jià)值計(jì)量C.合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益的合計(jì)數(shù)確定D.合并留存收益為合并方自身留存收益E.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益ACE甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)5元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，涉及合并方均受同一母公司最終控制，合并日乙公司帳面資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元，賬面負(fù)債總額為2000萬(wàn)元，甲公司合并成本為A.1000

B.3000C.

5000D.2000合并成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)的差額是A.商譽(yù)3000B.資本公積3000C.未分配利潤(rùn)2000D.資本公積2000A，D甲和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年1月1日，甲公司以銀行存款760萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2010年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元A.40（借方）B.40(貸方)C.0D.120（貸方）B甲和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2010年1月1日，甲公司“資本公積---股本溢價(jià)”科目余額為90萬(wàn)元，2010年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元A.100（借方）B.100(貸方)C.90（借方）D.20（借方）C小練習(xí)甲公司定向發(fā)行1000萬(wàn)股每股面值1元的普通股股票，換取乙公司股東原持有的每股1元的900萬(wàn)股普通股股票，占乙公司股權(quán)份額90%，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元。涉及合并各方同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，確定2006年12月31日為合并日要求（1）寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理（2）寫(xiě)出合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄項(xiàng)目甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資00實(shí)收資本8601000資本公積128160盈余公積400120未分配利潤(rùn)35288所有者權(quán)益合計(jì)17401368（1）取得股權(quán)會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1231.2

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)231.2借：管理費(fèi)用60

貸：銀行存款60（2）合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄借：股本1000

資本公積160

盈余公積120

未分配利潤(rùn)88

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1231.2

少數(shù)股東權(quán)益136.8借：資本公積187.2

貸：盈余公積108

未分配利潤(rùn)79.2非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理總原則：購(gòu)買(mǎi)法確定購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中，取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方確定購(gòu)買(mǎi)日確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理（一）購(gòu)買(mǎi)日的確定取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定：

（1）企業(yè)合并合同或購(gòu)買(mǎi)協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)；（2）已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批（3）已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)

（4）購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)（5）購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)方最終取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)控制權(quán)的日期甲企業(yè)于2006年6月20日取得B公司10%的股權(quán)，于2006年12月20日取得B公司10%的股權(quán)并有重大影響，于2007年12月20日又取得B公司40%的股權(quán)，假定于當(dāng)日開(kāi)始能夠?qū)公司實(shí)施控制，則企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日為（）A.2006年6月20日B.2006年12月20日C.2007年12月20日D.2008年1月1日C（二）企業(yè)合并成本的確定—以公允價(jià)值為基礎(chǔ)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益合并成本包括所支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值和合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等，但以下合并費(fèi)用除外與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入

甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元（三）企業(yè)合并成本的分配控股合并：購(gòu)買(mǎi)方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資吸收合并：購(gòu)買(mǎi)方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，必須滿足相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（四）合并差額的處理：商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試控股合并：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示吸收合并：購(gòu)買(mǎi)方在其帳簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入控股合并下，上述差額體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表吸收合并下，上述差額應(yīng)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)方的合并當(dāng)期的個(gè)別利潤(rùn)表

甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行

吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長(zhǎng)期投資40006000長(zhǎng)期借款30003000凈資產(chǎn)700011000甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)8000長(zhǎng)期投資6000商譽(yù)3000貸：長(zhǎng)期借款3000

相關(guān)資產(chǎn)10000資產(chǎn)處置收益4000非同一控制下的控股合并購(gòu)買(mǎi)方涉及的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題包括購(gòu)買(mǎi)日因進(jìn)行企業(yè)合并形成的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定該成本與作為合并對(duì)價(jià)支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值差額資產(chǎn)處置損益購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沿用前例,P公司在該合并中發(fā)行1000萬(wàn)股普通股，市價(jià)為8.75元，取得了S公司70%股權(quán)（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750貸：股本1000資本公積—股本溢價(jià)7750（2）計(jì)算確定商譽(yù)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8750-10850*70%=1155萬(wàn)元編制抵銷(xiāo)分錄借：存貨195長(zhǎng)期股權(quán)投資1650固定資產(chǎn)2500無(wú)形資產(chǎn)1000貸：資本公積5345借：實(shí)收資本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤(rùn)1005

商譽(yù)1155貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750少數(shù)股東權(quán)益3255非同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的有A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量B.合并方應(yīng)以支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入合并成本C.合并合同中約定的對(duì)合并成本產(chǎn)生影響的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本D.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，合并方的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本E.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，合并方的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用ABCD小練習(xí)非同一控制下控股合并購(gòu)買(mǎi)日編制合并報(bào)表正確的有A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值確認(rèn)B.合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益C.不需要將合并前留存收益自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益D.購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差確認(rèn)為合并商譽(yù)E.購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差確認(rèn)為合并商譽(yù)ACD甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)5元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，涉及雙方均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，甲公司合并成本為A.1000

B.3000C.

5000D.2000如果是控股合并，合并成本與享有被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值差額應(yīng)A.計(jì)入商譽(yù)3000萬(wàn)元B.計(jì)入資本公積3000萬(wàn)元C.不做帳務(wù)處理，合并時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)2000萬(wàn)元D.不做帳務(wù)處理，合并時(shí)確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元C,CA公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100%的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元，為控股合并，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（）萬(wàn)元A.7000，8000