《基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理探究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述》10000字

基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理研究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u22457基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理研究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述 187771.1風(fēng)險管理理論 1136311.1.1風(fēng)險管理的內(nèi)涵 1268441.1.2風(fēng)險管理的發(fā)展 2315501.1.3風(fēng)險管理的實施程序 393081.2內(nèi)部控制理論 341951.2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵 3157661.1.2內(nèi)部控制的演進 4112241.1.3內(nèi)部控制有效性的評價方法 5251991.3內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系 6209341.3.1內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別 6176301.3.2內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合 7309611.4基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)成 9662五要素的具體內(nèi)容如下： 91.1風(fēng)險管理理論1.1.1風(fēng)險管理的內(nèi)涵風(fēng)險是將來后果的無法預(yù)料性以及不必要的虧損，同時更準確的結(jié)論是個體和部門在將來碰見危害的概率和對這類概率的判別認識。風(fēng)險意味著機遇與危險。風(fēng)險從狀態(tài)上分類，通常歸為實質(zhì)型風(fēng)險和財務(wù)型風(fēng)險。實質(zhì)型風(fēng)險著重提出風(fēng)險體現(xiàn)為虧損的不確定性，財務(wù)型則風(fēng)險則著重風(fēng)險既包含失去機會，常常也帶有贏利的機會。公司風(fēng)險意味著將來的無法預(yù)知對單位達成經(jīng)營目的作用。風(fēng)險管理就意味著企業(yè)環(huán)繞整體經(jīng)營方向，經(jīng)過在企業(yè)管理的每一個步驟和規(guī)劃過程當中實行風(fēng)險管理的最基本的流程，造就優(yōu)秀的風(fēng)險管理文化，構(gòu)造完整的體制包含治理策略、理財方法、及其構(gòu)造職能體制、到完成風(fēng)險管理的整體目標供給有效保障的進程風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)，己達到完成風(fēng)險管理的整體目標供給有效保障的進程。早在2003年COSO組織公布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中指出“全面風(fēng)險管理”的概念，它是通過企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)和各個部門員工共同施行的，對于企業(yè)每個層次行動政策都是非常適用的，主要意義在于辨別能夠制約企業(yè)的種種存在的事務(wù)，同時依據(jù)企業(yè)的風(fēng)險側(cè)重管理風(fēng)險，為企業(yè)目標的完成供應(yīng)合理的保障[[]趙宇紅,戴斐斐.基于COSO-ERM框架的審計常態(tài)風(fēng)險監(jiān)督防控體系管理[J].企業(yè)管理,2017(S2):320-321.[]趙宇紅,戴斐斐.基于COSO-ERM框架的審計常態(tài)風(fēng)險監(jiān)督防控體系管理[J].企業(yè)管理,2017(S2):320-321.在某種程度上，風(fēng)險管理屬于一個管理的過程，滲透到企業(yè)各個環(huán)節(jié)中，與企業(yè)各項行為理論具有相似之處。風(fēng)險管理活動能夠?qū)︼L(fēng)險實施有效控制和妥善處理損失，有助于企業(yè)科學(xué)決策、縮減損失，并加快強化企業(yè)的發(fā)展效益。最初較典型的風(fēng)險管理政策由國資委出臺，確定企業(yè)管理工作流程、企業(yè)風(fēng)險管理文化、企業(yè)風(fēng)險管理層次等內(nèi)容，繼而以期推動戰(zhàn)略目標的實行。目前，風(fēng)險管理制度、風(fēng)險理財策略、職能機構(gòu)構(gòu)建、信息化管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)組成了企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的主要內(nèi)容，致力于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。1.1.2風(fēng)險管理的發(fā)展從發(fā)源地來看，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制理論相仿，起源并成熟于美國，且歷經(jīng)以下三個階段的發(fā)展歷程，即保險管理階段、單純的風(fēng)險管理階段、企業(yè)的風(fēng)險管理階段等。1.保險管理階段上個世紀五十年代，美國部分大型上市公司由風(fēng)險管理引發(fā)的重大經(jīng)濟損失事件較普遍，使得高管人員深刻認識到風(fēng)險防范與識別的重要意義，由此展開風(fēng)險管理初期研究活動。在《哈佛商業(yè)評論》中，RussellB.Gallagher最早提出風(fēng)險管理學(xué)術(shù)用語，指出專項管理風(fēng)險的負責(zé)人所擁有的權(quán)限轉(zhuǎn)移權(quán)力，由此遞交于專門的“風(fēng)險經(jīng)理”來解決相關(guān)問題。結(jié)合當前實際，“風(fēng)險經(jīng)理”職位并未盛行于諸多企業(yè)，相較而言“保險經(jīng)理”稱謂的使用率更高，認定保險則是應(yīng)對風(fēng)險管理的標準辦法，最終確定風(fēng)險管理源自于企業(yè)保險購買項目，對企業(yè)風(fēng)險預(yù)防具有實際影響。1.純粹風(fēng)險管理階段早期管理科學(xué)的重點內(nèi)容以期望收益、不確定性條件的決策方法、成本效益風(fēng)險等方面為主，為管理科學(xué)發(fā)展方向提供了合理方向。隨著管理科學(xué)知識的后續(xù)發(fā)展，部分學(xué)者表達了對傳統(tǒng)風(fēng)險管理保險地位的質(zhì)疑態(tài)度，由此展開的相關(guān)研究調(diào)查，證實了保險并非所有風(fēng)險應(yīng)對方法的最優(yōu)選擇。此時大多企業(yè)針對的風(fēng)險管理以純粹風(fēng)險為主要形式，經(jīng)過決策模型的反復(fù)實驗，所得研究結(jié)果與企業(yè)風(fēng)險防范內(nèi)容基本吻合，并且可達到企業(yè)損失最小化的預(yù)期目標。3.企業(yè)風(fēng)險管理階段在金融行業(yè)的鼎盛時期，風(fēng)險管理的對象及內(nèi)容出現(xiàn)一定變化，演變而生的投機風(fēng)險逐漸超出純粹風(fēng)險占比，正式進入企業(yè)風(fēng)險管理階段。內(nèi)部控制理論的不斷完善，表明內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系以及相互的作用越來越明顯，COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理一整合框架》這一報告重新定義了風(fēng)險管理，也進一步開拓風(fēng)險管理實務(wù)的詳細思路。目前，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制理論密切相關(guān)，由于大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險意識不強，要求實際應(yīng)用這些理論是基于當下形勢考慮的，有助于企業(yè)理清風(fēng)險管理與內(nèi)部控制各要素的關(guān)系。1.1.3風(fēng)險管理的實施程序1.目標制定風(fēng)險管理的首要步驟就是制定目標，因為風(fēng)險管理不能空穴來風(fēng)，要有的放矢。風(fēng)險管理要管理的是與目標實現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險，因此，進行風(fēng)險管理首先要確定目標。1.事項識別企業(yè)面對的風(fēng)險存在于企業(yè)的各個方面，來自于內(nèi)部和外部的各種因素，所以企業(yè)就要識別來自內(nèi)部外部的各種事項，區(qū)分風(fēng)險和機會。3.風(fēng)險反應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險管理框架中提出了四種不同的方案來應(yīng)對風(fēng)險，即規(guī)避、減少、共擔和接受風(fēng)險。在選擇方案時，管理人員應(yīng)比較不同方案帶來的后果，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險的容忍范圍，選擇在該范圍之內(nèi)的風(fēng)險應(yīng)對方案。4.風(fēng)險評估盡管內(nèi)控框架中也有風(fēng)險評估這一要素，但是在風(fēng)險管理框架中的風(fēng)險評估的內(nèi)涵更為深刻。風(fēng)險管理框架中的風(fēng)險評估立足于固有風(fēng)險和殘存風(fēng)險，同時還要求注意有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險，明確單一事項給企業(yè)帶來的多重風(fēng)險。5.信息和溝通信息和溝通的內(nèi)容在風(fēng)險管理框架中得到了擴大，主要的信息包括了企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來潛在事項的數(shù)據(jù)。1.2內(nèi)部控制理論1.1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵早在1940年以前，內(nèi)部控制的成長正處于萌芽階段，其內(nèi)在意義可以理解為就是在內(nèi)部牽制。按照《柯式會計辭典》的診釋，可以看出內(nèi)部牽制就是意味著:“通過供給有用的機構(gòu)和規(guī)劃治理，而且還要避免不必要的失誤以及其余不合法業(yè)務(wù)發(fā)生的工作流程規(guī)劃。同時首要的本質(zhì)特征就是以所有的組織機構(gòu)及職工不可以獨自掌控任意一個或者多個工作職能的形式來實行企業(yè)部門所需要的職能劃分，各項交易工作經(jīng)過一般發(fā)揮每個職工及其項目組的作用進行交叉檢查或者互相制約。”內(nèi)控是通過企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體職工施行，其目標是完成控制計劃的進程。更進一步的來講，內(nèi)控系統(tǒng)是指一個企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、為了達成他們的發(fā)展戰(zhàn)略，抬高經(jīng)營行動的成功率，確保消息的準確，保證資產(chǎn)的健全完善，遵守有關(guān)的法律法規(guī)，行使企業(yè)里面由于分配任務(wù)而發(fā)生的彼此限制、彼此關(guān)聯(lián)，構(gòu)成一套完整的并擁有控制能力的方法、措施、程序，同時給予規(guī)范化、系統(tǒng)化，構(gòu)成周密并且健全的制度。內(nèi)部控制興起于社會公共管理部門，它貫穿于企業(yè)運作的整體流程中，對企業(yè)的組織、協(xié)調(diào)和規(guī)劃等起著重要的作用。20世紀30年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)首次公開提出內(nèi)部控制的理論，將其定義為：內(nèi)部控制是為了保障企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)而對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管控的手段。隨著市場化的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部控制理論受到了眾多企業(yè)家的青睞。1949年，美國注冊會計師協(xié)會對內(nèi)部控制的定義進行完善，認為內(nèi)部控制是通過管理決策來提高企業(yè)經(jīng)營效率、保護財務(wù)安全以及實現(xiàn)內(nèi)部有效管理等。1992年，美國發(fā)起人委員會COSO提出內(nèi)部控制的首要目標是保證企業(yè)財務(wù)信息的安全性、其次要控制企業(yè)的運營風(fēng)險、最終達到實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和提高制度的有效性。我國的內(nèi)部控制管理理念起步較晚，在借鑒國外理論的基礎(chǔ)上，我國在1996年首次提出了內(nèi)部控制概念，認為內(nèi)部控制是為了保障企業(yè)的財務(wù)資金安全而設(shè)立的管理政策，保障經(jīng)濟安全、減少錯誤行為是內(nèi)部控制的最終目標。內(nèi)部控制的概念隨著企業(yè)的發(fā)展歷程逐步更新，2004年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制做出了新的界定，認為現(xiàn)代化的內(nèi)部控制不僅是著眼于企業(yè)的財務(wù)控制，更要通過該管理模式提高企業(yè)的運行效率和整體的管理水平。1.1.2內(nèi)部控制的演進從內(nèi)部控制發(fā)展歷程來看，其經(jīng)歷的整個演變過程可以歸納調(diào)整為五個區(qū)間的內(nèi)容，分別是內(nèi)在制約管理區(qū)間、內(nèi)部制約制度的管理區(qū)間、內(nèi)在制約結(jié)構(gòu)的區(qū)間管理、內(nèi)在制約架構(gòu)的管理區(qū)間以及內(nèi)在制約風(fēng)險的管理區(qū)間。此外，其核心內(nèi)容跟隨時代變遷與經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展而不斷拓展，充分展現(xiàn)了演進變化的動態(tài)過程風(fēng)貌。1.內(nèi)在制約管理區(qū)間上個世紀四五十年代前期，關(guān)于內(nèi)部控制概念的研究，國內(nèi)外學(xué)者對此尚未出現(xiàn)系統(tǒng)的論述，出現(xiàn)最多的是與生產(chǎn)實踐過程相關(guān)的制度，“內(nèi)部牽制”則是該階段演變的特殊化名詞。相關(guān)任務(wù)分工的某項業(yè)務(wù)需要與其他部門人員協(xié)調(diào)配合，且及時檢查業(yè)務(wù)完成情況，即是內(nèi)部牽制。該階段屬于內(nèi)部控制發(fā)展的萌芽時期，起到了減少欺詐行為的作用，具有組織職責(zé)分工、權(quán)利制衡等顯著特點，且具有較大的影響力。1.內(nèi)部制約制度的管理區(qū)間二十世紀六七十年代中后期，內(nèi)部制約制度的學(xué)術(shù)用語在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上相繼被提出并廣泛應(yīng)用，成為后續(xù)內(nèi)控理論的基礎(chǔ)。該階段是為保障投資者與債權(quán)人經(jīng)濟利益而形成的一系列管理活動，通過強化企業(yè)財務(wù)會計資料，使得企業(yè)管理控制方法更符合實際需要。其中，內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制是內(nèi)部控制理論的典型代表，但并未取得較高的內(nèi)控環(huán)境影響度，還有待對內(nèi)部管理控制的效益進行提高。3.內(nèi)在制約結(jié)構(gòu)的區(qū)間管理從內(nèi)部制約制度的管理區(qū)間時期結(jié)束之后，內(nèi)部控制獲得了飛快的發(fā)展，其具體內(nèi)容的深化程度逐漸增強。在美國發(fā)布的《審計準則公告第55號》中，重新調(diào)整了有關(guān)內(nèi)控的基本概念，在傳統(tǒng)會計控制與管理控制的基礎(chǔ)上，提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一定義，并與相關(guān)要素緊密結(jié)合，例如內(nèi)部控制環(huán)境、控制程序等，為企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。4.內(nèi)在制約架構(gòu)的管理區(qū)間自二十世紀八九十年代開始，重大信任危機在全球的企業(yè)大爆發(fā)，企業(yè)內(nèi)控的被關(guān)注程度也被不斷拉高，于是進入了相對應(yīng)的發(fā)展階段。COSO委員會所發(fā)布的報告即《內(nèi)部控制一整體框架》為全球范圍內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制理論研究提供了參考要點，并明確指出探查財務(wù)報告、提升經(jīng)營效果、遵守法律法規(guī)成為內(nèi)控主要目標，表明了五要素間的內(nèi)在聯(lián)系，實現(xiàn)了企業(yè)管理與內(nèi)部控制的相互結(jié)合，所取得的研究成果影響相當顯著。5.內(nèi)在制約風(fēng)險的管理區(qū)間在當今，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在企業(yè)的管理中出現(xiàn)漸漸相融合的走勢，相關(guān)研究備受社會公眾的高度重視，內(nèi)部控制理論的發(fā)展獨具里程碑意義。COSO報告在《內(nèi)部控制一整體框架》基礎(chǔ)上，以“控制環(huán)境”為參照對象，并用“內(nèi)部環(huán)境”來替代，事后增加了其他相關(guān)要素，例如“目標設(shè)定”、“風(fēng)險應(yīng)對”等。這一變動反映了風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合，為企業(yè)管理提供了有力支持。1.1.3內(nèi)部控制有效性的評價方法內(nèi)部控制建設(shè)、實施與完善是一個長期的過程，要隨著企業(yè)的運營與發(fā)展不斷的進行完善和優(yōu)化，因此要對企業(yè)內(nèi)部控制的運行狀況進行實時評價并且根據(jù)評價結(jié)果來改善控制活動，以不斷地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制有效性的評價，通常都是指研究企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況是否有助于公司實現(xiàn)其自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標，并通過實施有效措施將企業(yè)各類風(fēng)險水平降低到可承受范圍。企業(yè)整體戰(zhàn)略目標是否能夠達成是評判內(nèi)部控制是否有效的主要方法之一。就評價方法來說，分為定性以及定量兩種評價方法，企業(yè)根據(jù)自身情況和評價目標來選擇合適的評價方法。1.定性評價法一是個別訪談法。在了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及對業(yè)務(wù)層面的評價可以采用該方法。該方法需要在進行訪問前撰寫好訪問提綱，在訪問的過程中對于重點內(nèi)容和要點進行記錄。對不同部門及不同崗位的人員進行訪問得到的結(jié)果會更加全面和真實。二是問卷調(diào)查法。以問卷形式進行評價，針對不同的調(diào)查對象，通過設(shè)計目的明確的問題作為調(diào)查問卷問題，以此征求管理層和工作人員對內(nèi)部控制的意見及認識情況。三是抽樣法。該方法分為內(nèi)部控制的隨機抽樣和內(nèi)部控制的其他抽樣。隨機抽樣是指不分目標的從現(xiàn)有的樣本中抽取一定數(shù)量的樣本;其他抽樣是指將現(xiàn)有的樣本根據(jù)不同的標準分為幾類，按某一標準抽取一定數(shù)量的樣本。四是比較分析法。該方法通常進行橫向比較，或同一企業(yè)的縱向比較。比較分析主要涉及到了當前與以往數(shù)據(jù)相比的趨勢。五是專題討論法。專題討論法是指將與該企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的專家與管理層人員集合起來，共同對企業(yè)內(nèi)部控制實施的情況進行討論和分析，最終形成改善內(nèi)部控制缺陷的方案和措施。對于內(nèi)部控制涉及面較廣的部分，需要內(nèi)部控制管理部門開展專題討論會議，集合各個部門或機構(gòu)的意見，形成整改方案。1.定量評價法一是模糊綜合評價法。模糊綜合評價法的概念首次出現(xiàn)是在1965年，由美國自動控制專家L.A.Zadeh提出的，通過隸屬度理論將定性評價轉(zhuǎn)換為了定量評價，主要是對受到多因素影響的事物與對象作出整體評價，用以表達事物的不確定性。該評價方法基于數(shù)學(xué)模糊理論，是在對內(nèi)部控制有效性進行評價時使用最頻繁且最為有效的方法，主要過程包括確定評價指標，計算指標權(quán)重，并通過隸屬度理論對評價對象做出評分。模糊綜合評價法評價結(jié)果明確，系統(tǒng)性較強，能較好地解決模糊的、難以量化的問題。二是層次分析法。層次分析法是由T.L.saaty教授提出的一種將定性與定量相結(jié)合的權(quán)重計算方法，這一方法主要是針對多結(jié)構(gòu)層、受多因素影響的問題而提出的。在運用模糊綜合評價的方法對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價時，首先要確定好評價指標，之后需要計算各級指標權(quán)重，而計算權(quán)重的方式則需要用到層次分析法。該方法首先將不確定的、復(fù)雜的評價對象分為幾個層級，建立層次分析模型，繼而通過多種計算方式對不同層級的指標進行權(quán)重計算，并對結(jié)果進行一致性檢驗，主要通過測量每個因素的變化對系統(tǒng)整體的影響程度來綜合檢測評價結(jié)果有效性。該方法可以合理地描述多個元素在一個相當復(fù)雜的系統(tǒng)內(nèi)部的并行活動情況與影響程度。1.3內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有聯(lián)系亦有區(qū)別，需要辨證地看待二者的關(guān)系,全面、準確處理和利用二者在經(jīng)營管理中的相互作用和影響，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航[[]王毅剛.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別[J].中國集體經(jīng)濟,2021(15):37-38.][]王毅剛.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別[J].中國集體經(jīng)濟,2021(15):37-38.1.3.1內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別通過內(nèi)控和風(fēng)險管理的迅速進步的歷程來觀察，在最開始發(fā)展階段，即內(nèi)部控制是處在內(nèi)部控制總體結(jié)構(gòu)時段之前，風(fēng)險管理正處在發(fā)展階段，這個階段性的風(fēng)險管理對于內(nèi)控來說是相互自立的，沒有特別多的聯(lián)系。在全面考慮下內(nèi)控理論不斷完善發(fā)展，委托代理理論就成為了內(nèi)控發(fā)展主要理論的根基。對于當代公司最重要的特征是把經(jīng)營與所有的職務(wù)相互分離開來。為了使內(nèi)控系統(tǒng)能夠相互制衡，并且維護委托人的權(quán)益，企業(yè)中包含了所有者對經(jīng)營者施行的監(jiān)督機制以及員工與員工之間的監(jiān)管，來確保經(jīng)營者實行對所有者的受托者利益或者經(jīng)營目標達成的風(fēng)險進行防備，以預(yù)防信息詐騙，實現(xiàn)資產(chǎn)顧全的目的。在這期間內(nèi)，內(nèi)控出于活動監(jiān)督進程的要求，關(guān)心的是那些比較明確的規(guī)劃策略實行管控，杜絕經(jīng)營者作弊，己達到保障企業(yè)利益的總目的。同時這期間內(nèi)控側(cè)重與對信息之間的控制，例如公司面臨著外部環(huán)境等諸多變化，內(nèi)部控制只可以起到對風(fēng)險的防備，對轉(zhuǎn)移、承受和疏散風(fēng)險起不到太大作用。近幾年，很多企業(yè)對于風(fēng)險關(guān)注度加強，主要因為企業(yè)所處的大環(huán)境比較復(fù)雜，市場的競爭壓力日漸加大，很多企業(yè)在經(jīng)營過程中無法預(yù)料的原因不斷增加。風(fēng)險管理的主要進程是，對于有些不能肯定的事宜實施區(qū)別對待，區(qū)分什么是機遇什么是風(fēng)險。在風(fēng)險管理的最初時期，企業(yè)主要關(guān)注的是直接會給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險，例如不可預(yù)料的自然災(zāi)害引發(fā)的財產(chǎn)損耗，還有人為因素導(dǎo)致的營業(yè)風(fēng)險損耗，對于這些損耗企業(yè)主要是避免風(fēng)險的方式是向保險單位投保。企業(yè)對于風(fēng)險主要選擇是逃避，轉(zhuǎn)變和減少不必要的損耗，所以風(fēng)險管理與內(nèi)控區(qū)別總結(jié)如下:1.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的活動不一致從現(xiàn)有的風(fēng)險管理來看包括八個要素，如風(fēng)險評估機制和風(fēng)險控制等，但是內(nèi)部控制中所體現(xiàn)的是風(fēng)險管理過程中的重要活動。這兩者的主要活動差異在于風(fēng)險管理對企業(yè)的經(jīng)營目標設(shè)定負責(zé)，而內(nèi)控并不對其負責(zé)，內(nèi)控只是對整個過程進行評價。1.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的流程與方向不一致內(nèi)部控制只是管理的一項，它主要是控制管理事中和事后兩項目標，但是風(fēng)險管理貫通著各個方面，不但能夠?qū)τ诎l(fā)生的風(fēng)險給出解決建議，更主要的是能夠在風(fēng)險發(fā)生之前就能夠考慮到風(fēng)險，兩者要達到的目標上，風(fēng)險管理會比內(nèi)部控制的多。1.3.2內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合與社會經(jīng)濟的發(fā)展是分不開的，社會實踐以理論知識為引導(dǎo)，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制不只是單純地從財務(wù)制度進行公司的經(jīng)營管理與控制，內(nèi)部控制也逐漸邁入了一個整體的框架階段。從世界上較為成功的內(nèi)控框架公布的兩個通知中能夠得出，內(nèi)控與風(fēng)險管理是彼此融合的。具體來說，委員會在《內(nèi)部控制一一整體框架》中第一次把風(fēng)險評價當作內(nèi)控的構(gòu)成因素之一，力求企業(yè)在內(nèi)部控制進程當中關(guān)注風(fēng)險管理的內(nèi)容。內(nèi)部控制框架是成立于在內(nèi)部控制整體框架的根本上，內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的一部分?？偠灾?，從內(nèi)控和風(fēng)險管理思想的進程和社會推行來講，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的統(tǒng)一是國際發(fā)展的大趨勢，是社會實踐到達了到相對高度對內(nèi)部控制理論發(fā)展的必然需求。從此以后，內(nèi)部控制邁進了風(fēng)險管理引導(dǎo)方向的新時代，與風(fēng)險管理的相統(tǒng)一也是世界內(nèi)部控制必將經(jīng)歷的過程。1.內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)無論風(fēng)險管理在國內(nèi)外的產(chǎn)生和發(fā)展，其形成和系統(tǒng)性完善的時間均落后于內(nèi)部控制理論，也就是說，風(fēng)險管理是基于內(nèi)部控制發(fā)展才得以產(chǎn)生和成熟的，另外，從制度設(shè)計的目標角度來講，風(fēng)險管理的“四目標”也是衍生于內(nèi)部控制“三目標”，新增了戰(zhàn)略目標一項。從兩種制度的基本要素角度來講，風(fēng)險管理也是在原有的“五要素”基礎(chǔ)上增添了3個新要素，其中涵蓋了目標、評估以及應(yīng)對。就二者本質(zhì)區(qū)別來說，內(nèi)控更具有業(yè)務(wù)流程指向性，與此不同的是風(fēng)管則更加重視與對諸多風(fēng)險的把握和防范，也就是說風(fēng)險管理的實施需要建立在己有的內(nèi)部控制制度的實施上，而且二者均是需要上升至整個管理層面的經(jīng)營要求和考慮。1.風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的突破就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面來講，企業(yè)為了建立和實施風(fēng)險管理制度，要求額外設(shè)立負責(zé)進行風(fēng)險管理的崗位或部門。風(fēng)險管理在原有內(nèi)控框架的基礎(chǔ)之上引申除了以下新的理念、目標和要素，此外就具體內(nèi)容來看，其深度和廣度較內(nèi)部控制而言均有所提升。一是創(chuàng)造了風(fēng)險管理的理念。風(fēng)險管理理念最初源自于證券金融的產(chǎn)生，并引申出企業(yè)風(fēng)險管理的風(fēng)險組合觀概念，即企業(yè)管理者從企業(yè)宏觀層面識別所面臨的各種風(fēng)險，以將這些風(fēng)險組合統(tǒng)一的視角進行看待和復(fù)合式分析的行為，評價和判別風(fēng)險組合是否在企業(yè)所能承受或風(fēng)險偏好范圍內(nèi)，再采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。這種理念降低了管理者以往因分散性考慮風(fēng)險而錯失掉機會的可能性，便于統(tǒng)籌制定進行風(fēng)險管理的策略。二是新設(shè)立了內(nèi)部控制的目標。風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制相比較而言新設(shè)出了戰(zhàn)略目標，對于以往的三目標的評價往往是交叉不足、彼此較為獨立的，而戰(zhàn)略目標的引入則是站在一個制高點上將三者進行了有機結(jié)合，建立起科學(xué)合理化的橋梁，使管理者的眼光不單單局限在短期追求的利潤增長，而是站在一個戰(zhàn)略高度對企業(yè)發(fā)展進行審視，為企業(yè)長遠及可持續(xù)發(fā)展做貢獻，因此新增加的這一戰(zhàn)略目標使得內(nèi)控目標更趨于合理化。三是豐富了風(fēng)險管理的要素。風(fēng)管框架在原有內(nèi)控框架的基礎(chǔ)上進行了豐富，擴展為8要素論，即將原風(fēng)險評估要素拆分成更為具體的四要素，體現(xiàn)出企業(yè)要主動積極進行風(fēng)險防范、管理并作出適當?shù)?、正面的風(fēng)險應(yīng)對的態(tài)度?？茖W(xué)合理地進行風(fēng)險管理，不僅可以減少由于經(jīng)營決策失誤或偏差帶來的損失，更加有助于企業(yè)合理進行資源配置、抓住稍縱即逝的機遇、快速達到戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。風(fēng)險管理框架依托于內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)劃分出清晰的依次按照“八要素”進行實施的流程，同時借助于信息溝通及內(nèi)部監(jiān)控作用執(zhí)行。3.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合趨勢風(fēng)險管理和內(nèi)部控制兩個體系側(cè)重點不同，經(jīng)濟的發(fā)展、技術(shù)的進步促成了風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的逐漸融合，又相互補充，并逐漸趨于統(tǒng)一[[]舒?zhèn)?左銳,陳穎,文靜.COSO風(fēng)險管理框架的新發(fā)展及其啟示[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2018,31(05):41-47.[]舒?zhèn)?左銳,陳穎,文靜.COSO風(fēng)險管理框架的新發(fā)展及其啟示[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2018,31(05):41-47.隨著兩種理論不斷演進，資產(chǎn)保值增值、企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的要求使企業(yè)把眼光不僅局限于對風(fēng)險進行控制，更要求把握風(fēng)險帶來的發(fā)展壯大企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)，從而促使內(nèi)部控制與風(fēng)險管理進行融合，來滿足管理層在企業(yè)經(jīng)營運行過程所需。不論怎樣，伴隨著制度和隨著的逐步發(fā)展成熟，學(xué)者和實踐者會更加豐富我們的內(nèi)控理論及其實務(wù)，風(fēng)險管理的理念也會更加長存與企業(yè)管理之中，重要的是，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必將無法脫離風(fēng)險管理手段而單獨應(yīng)用實施。1.4基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)成20世紀90年代，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正式開始在我國推行。根據(jù)我們國家發(fā)展的現(xiàn)實狀況，相關(guān)研究部門在參考COSO報告及ERM框架的基礎(chǔ)上，出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），進行內(nèi)控系統(tǒng)框架的設(shè)立[[]SavageA,NormanCS,LancasterK.UsingaMovietoStudytheCOSOInternalControlFramework:AnInstructionalCase[J].JournalofInformationSystems,2008,22(1):63-76.]。這個框架主要提到內(nèi)部控制五個彼此有聯(lián)系的因素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督[[[]SavageA,NormanCS,LancasterK.UsingaMovietoStudytheCOSOInternalControlFramework:AnInstructionalCase[J].JournalofInformationSystems,2008,22(1):63-76.[]黃敏.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探究——基于COSO-ERM(2017）框架的視角[J].財會通訊,2020(08):136-141.基于此，我們研究風(fēng)險管理引入HW公司的內(nèi)部控制體系，以風(fēng)險管理為手段，以優(yōu)化HW內(nèi)部控制體系為目的，仍然按照《規(guī)范》出臺的標準，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素出發(fā)，構(gòu)建出基于風(fēng)險管理的HW公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，如圖1.1所示。圖1.1內(nèi)部控制框架五要素的具體內(nèi)容如下：1.4.1內(nèi)部環(huán)境面對企業(yè)發(fā)展實際問題，通過規(guī)范內(nèi)部控制體系產(chǎn)生的直接或間接影響，即是內(nèi)部環(huán)境核心內(nèi)容。在內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部環(huán)境占據(jù)基礎(chǔ)性地位，與企業(yè)經(jīng)營目標、內(nèi)控執(zhí)行的實現(xiàn)具有直接關(guān)聯(lián)，且基本決定了企業(yè)的發(fā)展基調(diào)。人力資源、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、內(nèi)部審計機制、組織機構(gòu)等是內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容，而企業(yè)管理者則是影響內(nèi)部控制環(huán)境要素最為顯著的部分，企業(yè)風(fēng)險管理會間接的被它的風(fēng)險偏好所控制，企業(yè)風(fēng)險管理的文化產(chǎn)生也會因該企業(yè)風(fēng)險管理意識不同而不同。總體來看，內(nèi)部環(huán)境為核心提供依據(jù)。內(nèi)部環(huán)境與其他四個要素之間都存在一定的聯(lián)系，但其他要素以，進而為企業(yè)的內(nèi)部控制的基本原則的確立以及基本框架的構(gòu)建提供依據(jù)。1.4.2風(fēng)險評估由于企業(yè)日常經(jīng)營