會計學原理(第二版)05-資產(chǎn)計價與收益決定

05資產(chǎn)計價與收益決定

第一節(jié)資產(chǎn)計價一、資產(chǎn)計價的基本原則與內容（一）資產(chǎn)計價的基本原則1.以歷史成本作為基本的計量屬性2.保持資產(chǎn)計價方法的一致性（二）資產(chǎn)計價的內容資產(chǎn)（如材料、商品等）取得（如購買、制造）耗用（如銷售、消耗）結存（期末持有）歷史成本歷史成本歷史成本■資產(chǎn)數(shù)量變動的基本規(guī)律期初持有資產(chǎn)數(shù)期內增加資產(chǎn)數(shù)期內耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)＋—=期初持有資產(chǎn)數(shù)期內增加資產(chǎn)數(shù)期內耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)=＋＋二、債權計價（一）應收賬款計價的理論基礎1.應收賬款的界定2.應收賬款計價模式——應收款在報表上列示的金額，即再計量！

應收賬款賬面數(shù)—壞賬=應收賬款凈額

■

核心問題：壞賬的確認與計量

二、債權計價（一）應收賬款計價的理論基礎（續(xù)）■

壞賬

□壞賬（BadDebts）的含義

——“不能收回的應收款項”

□壞賬形成的主要原因

——債務人消失、債務人破產(chǎn)、債務人無力償債（二）債權計價方法1.應收賬款余額百分比法

計量原理：

壞賬損失數(shù)=應收賬款期末賬面余額×壞賬率

■注意應收賬款余額：當期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定例：企業(yè)年末應收賬款余額為100萬元，根據(jù)以往的經(jīng)驗并在考慮今年實際情況的基數(shù)上，估計壞賬率為7%。

壞賬損失數(shù)=100×7%=7萬元2.賒銷凈額百分比法計算原理：

當期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失

■注意當期賒銷凈額：當期；賒銷；凈額（扣除折讓等）壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定例：企業(yè)本年度賒銷凈額為100萬元，根據(jù)以往的經(jīng)驗并在考慮今年實際情況的基數(shù)上，估計壞賬率為5%。

壞賬損失數(shù)=100×5%=5萬元3.賬齡分析法根據(jù)應收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進而計算壞賬損失數(shù)額。例：瀾湖公司20×6年12月31日應收賬款情況及壞賬損失計算結果如下表?！缦胝{低利潤，將壞賬率分別確認為8%、15%、40%、100%，壞賬損失估計數(shù)是多少？——如想調高利潤，將壞賬率分別確認為1%、5%、10%、30%，壞賬損失估計數(shù)是多少？組別欠款期應收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)1234合計10940萬1-3個月3-12個月1-3年3年—9000萬1200萬600萬140萬5%10%30%100%450萬120萬180萬140萬890萬三、存貨計價——存貨的概念——企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。——存貨的特點

——主要流動資產(chǎn)

——流動性強（一）取得存貨的計價1.外購材料實際成本的確定（1）買價（2）采購費用（含運費、裝卸費、保險費等）2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定（計量）（1）直接材料費（2）直接人工費（工資及福利費）（3）制造費用例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成本。（假設按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）甲材料采購總成本=乙材料采購總成本=2000032000+2000+1000+2000=23000元=34000元

例：朗能公司6月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各500件。A產(chǎn)品耗用甲種材料15000公斤（實際單位成本4元），B產(chǎn)品耗用乙種材料6000公斤（實際單位成本8元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資費用20000元、福利費用2800元，B產(chǎn)品工人的工資費用30000元、福利費用4200元。兩種產(chǎn)品應負擔的全部制造費用為10000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗收入庫。計算A、B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本=B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本=6000048000+22800+4000+6000=86800元=88200元+34200（二）期末持有存貨與期內耗用存貨的計價1.存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法（1）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）——又稱賬面盤存制。平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結存數(shù)的方法。＋期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉入平時在賬面記錄中反映隨時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對（2）定期盤存制（periodicinventorysystem）——又稱為實地盤存制。平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結存數(shù)量，再倒擠期內減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法。

期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=＋上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果（3）兩種盤存制度之比較①存貨控制效果賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用實地盤存制：應加強對實物的監(jiān)控②計算工作量賬面盤存制：工作量大實地盤存制：工作量小2.期末持有存貨與期內耗用存貨的計價方法基本方法：實際進價法（SpecificIdentification）先進先出法（FirstIn,FirstOutFIFO）后進先出法（Lastin,FirstOutLIFO）加權平均法（WeightedAverage）——全月一次加權平均法——移動加權平均法

（1）先進先出法——在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。

——“先”是針對價格而言的！例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。要求：計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。本期A商品的銷售成本=20×1年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進2007140015銷售4018購進110888025銷售120612080648020071400406240200714006240406240200714001108880

4080120784011088806240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）120×7+110×8=1720（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）806480期末結存的A商品成本=（2）加權平均法——全月一次加權平均法——把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。——由于只有到了期末才能計算其加權平均成本，會計核算工作被延緩、被滯后。加權平均單位成本=本期可供耗用或銷售的存貨總成本本期可供耗用或銷售的存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權平均單位成本加權平均單位成本=100×6+200×7+110×8100+200+110=7.02（元）本期A商品銷售成本=180×7.02=1263.6（元）期末結存的A商品成本=230×7.02=1616.4（元）毛利=1800－1263.6=536.4（元）（2）加權平均法——移動加權平均法——只要每次入庫存貨的單價與倉庫庫存的存貨價格不一樣，立馬就計算一個加權平均價格；——該價格就是倉庫存貨下次被領用所使用的價格?！_保整個會計核算工作的及時進行。20×1年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進2007140015銷售4018購進110888025銷售120計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬本期A商品的銷售成本=20×6+40×6.71+（120×7.12）=1242.8（元）230×7.12=1637.2（元）毛利=1800－1242.8=557.2（元）期末結存的A商品成本=61208064802806.7118806.71268.4

2406.711611.6

3507.122491.67.12854.4

2307.121637.2（3）后進先出法——假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。

——“先”、“后”是針對價格而言的！本期A商品的銷售成本=20×1年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進2007140015銷售4018購進110888025銷售120612080648020071400806480160711207280806480160711201108880

1101080648015071050888077020×6+40×7+（110×8+10×7）=1350（元）80×6+150×7=1530（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1350=450（元）806480期末結存的A商品成本=（4）實際進價法——又稱為個別計價法。以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。（舉例略）3.存貨計價方法選擇對會計信息的影響

存貨計價方法選擇對資產(chǎn)和利潤的影響

計量

結果計量方法本期可供銷售總成本計量結果銷售收入毛利本期銷售商品成本期末持有存貨成本個別計價法----先進先出法加權平均法（全月一次）加權平均法（移動加權）后進先出法2880288028802880288011601263.61242.8135017201616.41637.21530640536.4557.24501800180018001800具體分析：（1）在存貨取得成本不同的情況下，同一存貨采用不同的計價方法所計算出來的期末持有存貨成本和本期銷售存貨的成本是不同的；（2）在物價上漲的情況下，（本題進貨價格：6-7-8元）FIFO銷售成本低，導致期末存貨（資產(chǎn)）價值高，毛利高；——雙高！（資產(chǎn)高、利潤高）LIFO銷售成本高，導致期末存貨（資產(chǎn)）低，毛利低。——雙低?。ㄙY產(chǎn)低、利潤低）——加權平均法居于二者之間?。?）在物價下跌的情況下，LIFO銷售成本低，導致期末存貨（資產(chǎn)）價值高，毛利高；——雙高?。ㄙY產(chǎn)高、利潤高）FIFO銷售成本高，導致期末存貨（資產(chǎn)）低，毛利低?！p低?。ㄙY產(chǎn)低、利潤低）——加權平均法居于兩者之間?。?）在物價不變，且在不同時點取得的存貨成本相同，則無能采用何種計價方法，其結果都是一樣。（5）在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格總是會發(fā)生變動。另外，不同的計價方法會帶來不同的經(jīng)濟后果，企業(yè)管理當局也可能會通過計價方法的選擇以達到盈余管理的目的。四、固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)及其特點1.含義企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。2.特點——使用年限長——單位價值高——價值逐步轉移與價值逐步補償3.固定資產(chǎn)計價內容——期末計價，即再計量。（未考慮減值）

固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值

■主要問題：原始價值確定折舊計算（二）固定資產(chǎn)原始價值計量1.固定資產(chǎn)原始價值的構成

原始價值=實際成本（歷史成本）為取得某項固定資產(chǎn)并使其達到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出。2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價如更新改造支出等資本性支出

——資本支出與收益支出劃分！

（三）固定資產(chǎn)折舊價值計量1.折舊(Depreciation)的含義（1）我國——固定資產(chǎn)因為使用發(fā)生磨損而逐步轉移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值。（2）FASB

折舊是“一種成本分配過程”?！褪且粋€投資的回收過程。2.折舊的原因（1）有形損耗——實物損耗（2）無形損耗——價值貶值——由于技術進步，舊設備被更好的新設備取代；——或者由于勞動生產(chǎn)率提高，同樣的設備價格更便宜。3.折舊的相關概念應計折舊總額

=原始價值—（預計殘值—預計清理費用）或=原始價值—預計凈殘值如文津樓建造成本為8000萬元，預計清理殘值收入10萬元，預計清理費用200萬元。文津樓應計折舊總額=8000-（10-200）=8190萬元如企業(yè)一臺設備的購置成本為100萬元，預計清理殘值收入2萬元，預計清理費用1萬元。該設備應計折舊總額=100-（2-1）=99萬元4.折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（1）年限平均法——每年的折舊額是相等的。例：企業(yè)某設備原始價值為641500元，預計殘值2700元，預計清理費用1200元，預計使用年限8年。按年限平均法計算該設備每年折舊費用。年折舊額=[641500-（2700-1200）]÷8=80000元

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12（2）工作量平均法——單位工作量所承擔的折舊費是相等的?！紤]了工作強度?！@種方法彌補了年限平均法只重視時間，不考慮使用強度的缺點。固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應計提折舊額=該期實際工作量單位工作量折舊額×（2）工作量平均法（續(xù)）例：企業(yè)購買一臺設備，總價100萬元。該設備預計使用壽命為運行10000小時。該設備預計殘值為10000元，預計清理費為20000元。企業(yè)本年運行了3000小時。單位工作量折舊額=[1000000-（10000-20000）]÷10000=101元/小時本年折舊費=101×3000=303000元加速折舊法的概念：——“加速”，是相對于按使用年限平均法計算而言的；——年限平均法下，固定資產(chǎn)在各年（各期）所計算的折舊價值完全相同；——加速折舊法下，在使用固定資產(chǎn)的初期計提折舊較多，以后逐年減少，其遞減的速度越來越快；——是一種使固定資產(chǎn)投資在其有效使用年限中盡快、盡早加以回收的折舊方法。加速折舊法的優(yōu)勢：（1）可以促進企業(yè)加強技術進步，并加快固定資產(chǎn)回收速度，減少財產(chǎn)風險；如：甲乙兩企業(yè)，同時購買某一設備，買價100萬元，無殘值?？墒褂?0年。三年后，市場有更先進的設備，該設備對企業(yè)的產(chǎn)品質量有顯著的提高。要不要更新？——在同等情況下，甲更有可能進行技術更新！甲乙折舊方法加速折舊法年限平均法三年內已累計折舊金額80萬30萬剩余金額20萬70萬加速折舊法的優(yōu)勢：（續(xù)）（2）固定資產(chǎn)在使用初期，其工作性能處于最佳狀態(tài)，生產(chǎn)的產(chǎn)品質量高、產(chǎn)量多，給企業(yè)創(chuàng)造相對較多的收益，因此多計提折舊計入成本費用，更符合配比原則；（3）在固定資產(chǎn)使用期限內，維修費由少到多遞增發(fā)生的，采用加速折舊法計提折舊，可以使各期負擔的固定資產(chǎn)使用成本（維修費與折舊費之和）趨于平衡；（4）可能會使企業(yè)獲得所得稅納稅方面的好處；（5）真正考慮了固定資產(chǎn)的無形損耗。甲乙折舊方法加速折舊法年限平均法三年內已累計折舊金額80萬30萬剩余金額20萬70萬（3）年數(shù)總和法——是以固定資產(chǎn)預計使用年限的各年數(shù)字之和為分母，以年數(shù)各個數(shù)字的相反順序作為分子所形成的變動折舊率，乘以固定資產(chǎn)應計提的折舊總額來計算的一種方法。預計使用年限－已使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減例：企業(yè)某設備原價為300000元，預計使用5年，預計凈殘值30000元。

年數(shù)折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊12345某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減（300000-30000）（300000-30000）（300000-30000）（300000-30000）（300000-30000）5/154/153/152/151/15900007200054000360001800090000162000216000252000270000（4）雙倍余額遞減法——是以年限平均法下年折舊率的兩倍為固定的折舊率，按照固定資產(chǎn)賬面折余價值（凈值）計算各年折舊額的一種方法?！裟衬甑恼叟f額小于年限平均法的，應至此改用年限平均法；凈殘值一般在計算最后兩年（或改用年限平均法的以后年份）折舊額時扣除。固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=1預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減×2例：企業(yè)某設備原價為640000元，預計使用5年，預計凈殘值20000元。

年折舊率=2×1/5=40%固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額逐年遞減不變逐年遞減年數(shù)年折舊費累計折舊12345（640000-0）×40%=256000（640000-256000）×40%=153600（640000-409600）×40%=92160（640000-501760-20000）÷2=59120591202560004096005017605608806200005.折舊方法選擇對資產(chǎn)及收益信息的影響例：設備30萬元，預計使用5年，預計凈殘值為0。假設在未來5年中未扣除折舊費的利潤總額為100萬。比較年限平均法與年數(shù)總和法對企業(yè)的影響12345合計扣折舊前利潤折舊費加速法直線法差額利潤加速法直線法差額資產(chǎn)凈值加速法-直線法-100100100100100500108642306666630420-2-4090929496984709494949494470-4-20240201262024181260第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費多少利潤少多折舊方法折舊費用資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)）利潤影響影響——相對于年限平均法而言，加速折舊法在前期會造成資產(chǎn)和利潤雙低；但后期會發(fā)生反轉，資產(chǎn)可能依然低，最多相等，導致利潤高或者相等。第二節(jié)收益決定一、收益計量的理論基礎（一）資本保全（capitalmaintenance）——企業(yè)只有在原有資本得到保全或者成本費用已經(jīng)得到補償后，才能確認所實現(xiàn)的收益?！髽I(yè)收益的確定應當以“資本保全”為基礎?！Y本保全是指企業(yè)在特定會計期間通過其經(jīng)濟活動而使得其期末資本與期初資本保持一致的狀況?！缙髽I(yè)期末資本數(shù)超出期初資本數(shù)，則超出的部分金額即為利潤；反之，就是虧損。（二）資本保全的兩種類型1.財務資本保全——是指將資本視同投資者投入的貨幣；——其認為，企業(yè)期末的資本只要相等于期初資本的貨幣數(shù)額即為資本保全。2.實物資本保全——將資本視為企業(yè)的“營運能力”或“實物生產(chǎn)能力”；——其認為，企業(yè)營運能力或實物資本能力的期末數(shù)相等于期初數(shù)時方為資本保全；——企業(yè)的實物生產(chǎn)能力，實際上就是指實物資