稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第十五版)第03章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃

第15版

蓋地編著第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

3.1消費(fèi)稅的稅制要素

3.1.1消費(fèi)稅的納稅人和納稅范圍3.1.2消費(fèi)稅的納稅范圍3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率3.1.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)3.1.1消費(fèi)稅的納稅人和納稅范圍消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人自用未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。3.1.2消費(fèi)稅的征收意義我國現(xiàn)行消費(fèi)稅與其他國家對(duì)消費(fèi)行為、消費(fèi)品普遍課征的消費(fèi)稅不同，它是選擇性課征的特種消費(fèi)稅，即以調(diào)節(jié)功能為主，取得財(cái)政收入為輔的消費(fèi)稅。調(diào)節(jié)功能主要體現(xiàn)為：一是“寓禁于征”，主要選擇高能耗、高污染的產(chǎn)品，稀缺資源類產(chǎn)品，以及過度消費(fèi)對(duì)人體健康不利的產(chǎn)品課稅，在減少消費(fèi)的同時(shí)還能取得收入；二是選擇某些高檔消費(fèi)品或奢侈品課稅，讓高收入人群負(fù)擔(dān)更多稅款，從而調(diào)節(jié)收入差距。3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率1）稅目從簡化、科學(xué)原則出發(fā)，消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目。征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。2）稅率消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量定額與復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見表3-1。3.1.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)1）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅（征收）環(huán)節(jié)具有單一性，即大多都在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，僅對(duì)少數(shù)消費(fèi)品在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征稅，即消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)可以分為生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)和其他環(huán)節(jié)。3.1.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)2）納稅期限消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年。具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以10日、15日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。對(duì)同一納稅人，其消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅相同。3.1.4消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)3）納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以及自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（除受托方為個(gè)人外），由受托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。【小思考3-1】以下結(jié)論中，哪些正確？（1）消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同（2）消費(fèi)稅與增值稅的納稅范圍相同（3）同一納稅人，其“兩稅”的納稅期限相同3.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)3.2.2銷售額的確認(rèn)3.2.3銷售數(shù)量的確認(rèn)3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.5消費(fèi)稅的納稅申報(bào)3.2.1消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。（3）未對(duì)外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。3.2.2銷售額的確認(rèn)1）銷售額及其確認(rèn)要求銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。3.2.2銷售額的確認(rèn)2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)3）其他企業(yè)銷售額的確認(rèn)

（1）基本要求。（2）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)（申請(qǐng)）。（3）最低計(jì)稅價(jià)格的核定。（4）對(duì)賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式。3.2.3銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量，具體包括：。（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量3.2.4應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算1）應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅比例稅率從量計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。【例3-1】某卷煙廠出售卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元，共計(jì)400000元，煙絲45000元，不退包裝物，采用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦好托收手續(xù)。其應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×150+400000×56%+45000×30%=240500（元）【例3-2】某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。9月份銷售白酒150噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）如果該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4100元/噸、散裝白酒價(jià)格為3100元/噸，計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下，則該酒廠銷售給銷售部的白酒計(jì)稅價(jià)格需要經(jīng)過省級(jí)（包括計(jì)劃單列市）國家稅務(wù)局核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。假設(shè)省級(jí)國稅機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒5900元/噸、散裝白酒4200元/噸。其應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（150×5900+10×4200）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=345400（元）企業(yè)不能按照289200元（（150×4100+10×3100）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5）繳納消費(fèi)稅。【例3-3】【例3-3】某煙廠購買已稅煙絲2

000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7

500元，全部售出。其應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下：煙絲不含增值稅銷售額=2

000×20÷（1+13%）=35398（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=200×150+200×7

500×36%-35398×30%=559380.6（元）3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算2）自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙），根據(jù)稅不重征的原則，不繳納消費(fèi)稅;生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅;用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。【例3-4】某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對(duì)外銷售價(jià)格為18萬元，生產(chǎn)成本為15萬元。其應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=180000×5%=9000（元）如果該乘用車沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15萬元，則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=170526×5%=8526（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×（1+8%）+8526=170526（元）應(yīng)交增值稅=170526×13%=22168.38（元）3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-5】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食40噸，每噸收購價(jià)格3000元，支付糧食收購價(jià)款120000元。公司將收購的糧食從收購地直接運(yùn)回本地并委托本市某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒（在當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格）。白酒加工完畢，公司當(dāng)月收回白酒10噸，并取得該酒廠開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明協(xié)議加工費(fèi)75000元，其中包含代墊輔助材料40000元。月底，公司在支付加工費(fèi)和代扣代繳消費(fèi)稅后，直接將這批委托加工的高度白酒以每噸28000元的價(jià)格出售。雙方應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下：（1）酒廠代收代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=［40×3000×（1-10%）+75000+10×2000×0.5］÷（1-20%）=241750（元）代收代繳消費(fèi)稅=241250×20%+10×2000×0.5=58250（元）（2）酒業(yè)有限公司在向酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，已經(jīng)向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅58250元。酒廠生產(chǎn)這批高度白酒的每噸消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為24125元（241250÷10），酒業(yè)有限公司是以每噸28000元的計(jì)稅價(jià)格直接出售，高于酒廠的組成計(jì)稅價(jià)格，不屬于直接出售行為。因此，公司在銷售這批高度白酒后，還應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅=（28000×10×20%+10×2000×0.5）-58250=7750（元）【例3-6】天海公司是一家以銷售蓄電池為主的商貿(mào)企業(yè)，系小規(guī)模納稅人。2月5日委托PM公司加工145件鉛蓄電池，天海公司提供原材料成本57700元，PM公司收取加工費(fèi)4400元，代墊輔助材料款300元。已知PM公司沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，2月22日加工收回，委托加工產(chǎn)品全部收回后，當(dāng)月全部對(duì)外出售，共取得銷售價(jià)款80340元。因委托加工產(chǎn)品收回后售價(jià)78000元（80340÷1.03）高于受托方計(jì)稅價(jià)65000元（（57700+4400+300）÷（1-4%）），天海公司還需繳納消費(fèi)稅。當(dāng)月，天海公司計(jì)算申報(bào)消費(fèi)稅如下：通過PM公司代扣代繳消費(fèi)稅=（57700+4400+300）÷（1-4%）×4%=2600（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=80340÷1.03×4%-2600=520（元）3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-7】某日化廠9月份委托甲廠加工高檔化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙廠加工高檔化妝品，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)某高檔化妝品出售，當(dāng)月銷售額440000元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3300元。有關(guān)計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=2700+（4000+5000）-3300=8400（元）本月應(yīng)交消費(fèi)稅=440000×15%-8400=57600（元）【例3-8】某葡萄酒有限公司8月8日從其他葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)葡萄酒290萬元，取得增值稅專用發(fā)票；12日，生產(chǎn)葡萄酒領(lǐng)用上述購進(jìn)葡萄酒200萬元，15日生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口葡萄酒110萬元。本月期初庫存葡萄酒160萬元，期初留抵稅額21萬元，17日直接銷售進(jìn)口葡萄酒11萬元。本月共生產(chǎn)銷售各類應(yīng)征消費(fèi)稅的葡萄酒取得收入1900萬元。葡萄酒適用“酒”稅目下的“其他酒”子目，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅。期末庫存額=1600000+2900000-（2000000+1100000）-110000=1290000（元）本月準(zhǔn)予抵扣稅額=210000+3100000×10%=520000（元）本月應(yīng)交消費(fèi)稅=19000000×10%=1900000（元）本期準(zhǔn)予抵減稅額=520000元本期應(yīng)補(bǔ)交稅額=1900000-520000=1380000（元）3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算5）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。?！纠?-9】某公司進(jìn)口成套高檔化妝品一批。該成套高檔化妝品CIF價(jià)格折合人民幣為40萬元，消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，假定關(guān)稅稅率為25%。其應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000×（1+25%）÷（1-15%）=588235（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=588235×15%=88235（元）增值稅的計(jì)稅價(jià)格=400000+400000×25%+88235=588235（元）應(yīng)交增值稅=588235×13%=76482.25（元）3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算6）消費(fèi)稅從量計(jì)稅的計(jì)算銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳納消費(fèi)稅。因?yàn)槠【?、黃酒采用從量計(jì)稅征收消費(fèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額，征稅的多少與銷售數(shù)量成正比，而與銷售金額無直接關(guān)系。因此，企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí)，如果發(fā)生包裝物銷售行為或收取押金，均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅?！纠?-10】某啤酒廠本月外銷啤酒10噸，每噸售價(jià)4500元。當(dāng)月作為福利發(fā)給職工每人10升，職工人數(shù)455人。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅。將發(fā)給職工的啤酒折算為計(jì)稅單位（噸）=10×455÷988=4.6（噸）應(yīng)交消費(fèi)稅=（10+4.6）×250=3650（元）3.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算7）消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)計(jì)稅與從量計(jì)稅相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。目前，我國白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式為：應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-11】某酒廠10月份用糧食白酒1000箱（每箱1200元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，以滿足擴(kuò)建工程的需要。假定每箱1200元的價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%以上。應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=1000×1200×20%+1000×6×0.5=243000（元）3.2.5消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否盈利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表》（見表3-3），并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！拘∷伎?-2】以下公式中，哪些正確？（1）應(yīng)納稅額=銷售收入×適用稅率（2）應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率（3）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（4）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1+比例稅率）3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理3.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶2）“稅金及附加”賬戶3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理1）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅借記“稅金及附加”，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。2）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（1）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)。因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。（3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。因?yàn)闆]收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”?！纠?-12】某企業(yè)9月份銷售乘用車（氣缸容量2300毫升）15輛，出廠價(jià)150000元/輛，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用11000元/輛。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅。應(yīng)交消費(fèi)稅=（150000+11000÷1.13）×9%×15=215642（元）應(yīng)交增值稅=（150000+11000÷1.13）×13%×15=311482（元）根據(jù)有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2707500

貸：主營業(yè)務(wù)收入2396018應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）311482同時(shí)：借：稅金及附加215642

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅215642上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅110000元）時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000

——應(yīng)交消費(fèi)稅215642

貸：銀行存款325642【例3-13】某企業(yè)上月銷售卷煙，現(xiàn)因質(zhì)量問題退貨，退回消費(fèi)稅金14800元。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 14800貸：稅金及附加 14800借：銀行存款 14800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 14800【例3-14】某酒廠系增值稅一般納稅人，9月份銷售白酒10噸，單價(jià)35000元/噸（不含稅），隨同產(chǎn)品銷售的包裝物價(jià)款12430元（含稅）；另外收取包裝物押金2260元，約定6個(gè)月后返還包裝物，否則沒收押金。銷售白酒時(shí)：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等407930

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000其他業(yè)務(wù)收入（12430÷1.13）11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46930應(yīng)交消費(fèi)稅=10×35000×20%+10×2000×0.5+12430÷1.13×20%=82200（元）借：稅金及附加80000

其他業(yè)務(wù)成本2200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅82200【例3-14】收取押金時(shí)：借：銀行存款等2260

貸：其他應(yīng)付款——××單位2260收取押金應(yīng)計(jì)稅：借：其他應(yīng)付款——××單位660

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2260÷1.13×13%）260

——應(yīng)交消費(fèi)稅（2260÷1.13×20%）400若如期退回包裝物，返還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——××單位1600

銷售費(fèi)用660

貸：銀行存款2260若逾期未退回包裝物，沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——××單位1600

貸：其他業(yè)務(wù)收入1600【例3-15】某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元。包裝物逾期未還，沒收押金。計(jì)算應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)交增值稅=1500÷（1+13%）×13%=172.57（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=1500÷（1+13%）×13%=199.12（元）做如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款1500

貸：其他業(yè)務(wù)收入1327.43應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）172.57同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本199.12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅199.123.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理1）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理2）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理3）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理【例3-16】某汽車制造廠4月份以其生產(chǎn)的10輛乘用車（氣缸容量3.5升）向出租汽車公司投資。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價(jià)為250000元，每輛車的實(shí)際成本為200000元。計(jì)算應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)交增值稅=250000×13%×10=325000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=250000×25%×10=625000（元）做會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資2825000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）325000借：稅金及附加625000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅625000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000【例3-17】某白酒廠5月份用糧食白酒10噸抵償勝利農(nóng)場(chǎng)谷物款55000元。該糧食白酒本月售價(jià)在4800～5200元/噸浮動(dòng)，平均銷售價(jià)格為5000元/噸。10噸糧食白酒的市價(jià)為51000元。以物抵債屬視同銷售行為，應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額為：5000×10×13%=6500（元）該糧食白酒的最高銷售價(jià)格為5200元/噸，應(yīng)交消費(fèi)稅為：5200×10×20%+10×2000×0.5=20400（元）做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)倮r(nóng)場(chǎng)55000

營業(yè)外支出2500

貸：主營業(yè)務(wù)收入51000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500借：稅金及附加20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20400【例3-18】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價(jià)格2500元。做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將發(fā)給職工的啤酒。應(yīng)付職工薪酬=20×2500×1.13=56500（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=20×220=4400（元）應(yīng)交增值稅=2500×20×13%=6500（元）借：應(yīng)付職工薪酬 56500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6500借：稅金及附加4400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4400借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：產(chǎn)成品40000（2）用于廣告宣傳的啤酒。應(yīng)交消費(fèi)稅=10×220=2200（元）應(yīng)交增值稅=2500×10×13%=3250（元）借：銷售費(fèi)用25450

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3250

——應(yīng)交消費(fèi)稅2200產(chǎn)成品20000期末，對(duì)用于廣告宣傳的啤酒應(yīng)作視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1）委托方的處理

2）受托方的會(huì)計(jì)處理受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅;若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。（1）收回后不再加工而用于銷售。（2）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品?！纠?-19】（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而用于銷售。某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供原料55000元，A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅額2600元。煙絲收回后直接用于銷售。A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。卷煙廠應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：①發(fā)出原料時(shí)：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000②支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：銀行存款22600③支付代收消費(fèi)稅時(shí)：代收消費(fèi)稅=（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32143（元）借：委托加工物資 32143

貸：銀行存款32143④加工的煙絲入庫時(shí)：借：原材料107143

貸：委托加工物資107143如果煙絲按入庫價(jià)對(duì)外銷售時(shí)，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅；如果加價(jià)出售，其會(huì)計(jì)分錄同下述④?！纠?-19】（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。沿用上例資料，假定委托加工后尚需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)分錄如下。①發(fā)出材料、支付加工費(fèi)：會(huì)計(jì)分錄同前。②支付代收消費(fèi)稅時(shí)：借：待抵扣稅金——待扣消費(fèi)稅32143

貸：銀行存款32143③加工的煙絲入庫時(shí)：借：原材料75000

貸：委托加工物資75000【例3-19】④上述加工的煙絲再加工成卷煙后對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。A.取得收入時(shí)：借：銀行存款50850

貸：主營業(yè)務(wù)收入（3×250×60）45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5850B.計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)交消費(fèi)稅=150×3+45000×36%=16650（元）借：稅金及附加16650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16650C.抵扣消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅=2580+32143-29880=4843（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4843

貸：待抵扣稅金——待扣消費(fèi)稅4843D.當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅11807

貸：銀行存款118073.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”“商品采購”;由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，直接貸記“銀行存款”。若特殊情況下，先提貨，后交稅時(shí)，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算?！纠?-20】某企業(yè)從國外購進(jìn)高檔化妝品一批，CIF價(jià)格折合人民幣25萬元。消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，假定關(guān)稅稅率為20%。應(yīng)交關(guān)稅=250000×20%=50000（元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=250000×（1+20%）÷（1-15%）=352941（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=352941×15%=52941（元）增值稅的計(jì)稅價(jià)格=250000+250000×20%+52941=352941（元）應(yīng)交增值稅=352941×13%=45882（元）【例3-20】做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）進(jìn)口商品入庫時(shí)。借：庫存商品 352941貸：應(yīng)付賬款——××供貨商 250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅 50000——應(yīng)交消費(fèi)稅 52941（2）繳納稅款時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 45882——應(yīng)交關(guān)稅 50000——應(yīng)交消費(fèi)稅 52941貸：銀行存款 1488233.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾、鉆石及其飾品銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。1）自購自銷企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”;其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2）受托代銷企業(yè)受托代銷金銀首飾時(shí)，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。如果是以收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)收入，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”?！纠?-21】某金銀首飾商店是經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾單位金項(xiàng)鏈一批，銷售額為2648000元；（2）銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；（3）門市零售金銀首飾銷售額為3415800元；（4）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；（5）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾同類品種銷售價(jià)計(jì)算為1644000元，收回舊金銀首飾作價(jià)916000元，實(shí)際收回