《跨境電商的稅收征管問(wèn)題探析案例-以天貓國(guó)際為例》9400字（論文）

跨境電商的稅收征管問(wèn)題分析案例—以天貓國(guó)際為例目錄TOC\o"1-2"\h\u27571摘要 11128一、引言 216417二、跨境電子商務(wù)稅收征管的重要性 34699（一）跨境電子商務(wù)概述 31710（二）我國(guó)跨境電商稅收征管實(shí)踐 514113三、跨境電子商務(wù)稅收征管面臨的問(wèn)題——以天貓國(guó)際為例 821042（一）天貓國(guó)際發(fā)展中的跨境電子商務(wù)稅收征管難度增加 815799（二）納稅人、征稅對(duì)象和適用稅率難以識(shí)別 816174（三）國(guó)際間稅收征管混亂 916423四、跨境電商稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示 1030928（一）澳大利亞對(duì)跨境電商稅收征管的經(jīng)驗(yàn) 1030989（二）歐盟對(duì)跨境電商稅收征管的經(jīng)驗(yàn) 118925五、跨境電子商務(wù)稅收征管的完善建議 1227210（一）加強(qiáng)與企業(yè)的合作 1214363（二）完善跨境電商稅收監(jiān)管 1319020（三）加強(qiáng)國(guó)際間合作 1410492六、結(jié)束語(yǔ) 1529842[參考文獻(xiàn)] 16摘要在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的新時(shí)代，隨著人們對(duì)美好生活需求的不斷提升和網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)的成熟和物流等基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善，人們的生活水平不斷提升,跨境電子商務(wù)銷(xiāo)售方式這一新興的銷(xiāo)售交易方式受到越來(lái)越多消費(fèi)者的青睞。但是跨境電子商務(wù)稅收征管由于現(xiàn)行的稅法規(guī)定和征管制度受跨境電子商務(wù)中跨國(guó)界和地域、交易過(guò)程虛擬化等特點(diǎn)的影響，仍存在一些不足。通過(guò)研究稅收征管對(duì)跨境電子商務(wù)的重要性和我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展水平，并根據(jù)案例研究其中存在的問(wèn)題。通過(guò)借鑒他國(guó)的做法后，根據(jù)本國(guó)實(shí)際情況，提出完善稅收征管的解決建議。關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；B2C、C2C一、引言跨境電子商務(wù)是交易雙方借助交易平臺(tái)，商品與金錢(qián)進(jìn)行交換，同時(shí)商品通過(guò)查驗(yàn)、繳稅后通關(guān)運(yùn)送到消費(fèi)者手中的貿(mào)易活動(dòng)。與傳統(tǒng)交易不同的是，傳統(tǒng)交易只是一國(guó)之內(nèi)不同主體之間進(jìn)行交易；而跨境電子商務(wù)是買(mǎi)賣(mài)雙方屬于不同國(guó)別或處在關(guān)境地區(qū)，依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使雙方在全球消費(fèi)市場(chǎng)上進(jìn)行交易。因此，跨境電子商務(wù)依靠的是以開(kāi)放交易、自由商貿(mào)為特色的全球貿(mào)易平臺(tái)，這意味著跨境電商用有著廣闊的發(fā)展前景。同時(shí)，跨境電子商務(wù)也促進(jìn)了全球各地區(qū)市場(chǎng)的溝通，是產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展進(jìn)步的重要引擎之一。同時(shí)，由于居民的消費(fèi)需求提高和國(guó)家擴(kuò)大進(jìn)口的政策扶持，因此跨境電子商務(wù)有巨大發(fā)展空間。另外，國(guó)外零售商品也由于電子商務(wù)便捷、流程扁平的優(yōu)勢(shì)，與國(guó)內(nèi)消費(fèi)者完成交易的速度越來(lái)越快。故，近幾年我國(guó)的跨境電子商務(wù)交易額雖受疫情影響增長(zhǎng)放緩，但仍保持著客觀的交易額。2021年3月于福州舉辦的跨境電商交易也受到了行業(yè)內(nèi)外巨大的關(guān)注。根據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，此次交易會(huì)共有全球33個(gè)跨境電商平臺(tái)的2000多家企業(yè)參與，許多企業(yè)在此交易會(huì)中達(dá)成交易。同時(shí)，由網(wǎng)經(jīng)社在2020年發(fā)布的關(guān)于我國(guó)的跨境電商市場(chǎng)報(bào)告中可以看出，我國(guó)在該年跨境電商市場(chǎng)交易額為12.5萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)高，2021年預(yù)計(jì)全年市場(chǎng)規(guī)模約14.5萬(wàn)億元。綜上所述，隨著社會(huì)的發(fā)展，跨境電商對(duì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生的作用是十分大的，因此不可小覷。二、跨境電子商務(wù)稅收征管的重要性跨境電子商務(wù)概述1．跨境電商的含義和稅收征管必要性首先，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景之下，國(guó)家治理離不開(kāi)完善國(guó)家財(cái)稅體系，而對(duì)電子商務(wù)應(yīng)如何稅收征管是其中不可避免的問(wèn)題。促進(jìn)該領(lǐng)域的稅收征管完善有以下幾個(gè)方面原因，一是，促進(jìn)了跨境電子商務(wù)的發(fā)展，其不僅能夠?yàn)閲?guó)家提供穩(wěn)定稅收收入，還能創(chuàng)造更多的稅收收入；二是，由于網(wǎng)上購(gòu)物的不斷普及，完善跨境電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)成為完善我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)問(wèn)題，同時(shí)，還可以保障稅收的公平；、三是，對(duì)于電商的稅收征管，在經(jīng)濟(jì)全球化的深化背景下，能夠積極推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)體系與國(guó)際化接軌，為我國(guó)的電商企業(yè)與國(guó)外企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易創(chuàng)造便利的條件，能夠由此在世界的稅收格局之中占領(lǐng)先機(jī)。四是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越占據(jù)主導(dǎo)地位，因此對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收征管與時(shí)俱進(jìn)是國(guó)家稅收治理能力現(xiàn)代化的一種體現(xiàn)，也是大國(guó)政府治理能力的彰顯。其次，跨境電商是近幾年新興的一種跨越地區(qū)和國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)交易形式。通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，交易突破了地域的限制，在全球的范圍內(nèi)逐漸發(fā)展和成熟。根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，在2021年，跨境電商進(jìn)口總額約為0.5萬(wàn)億元。因此，雖然新冠疫情使國(guó)際貿(mào)易相比疫情前，變得不那么景氣，但是跨境電商的發(fā)展將會(huì)持續(xù)影響全球的貿(mào)易形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展布局以及國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)，并且還會(huì)影響全球各個(gè)國(guó)家的稅收方式和經(jīng)濟(jì)格局也是毋庸置疑的。所以，在未來(lái)的國(guó)際貿(mào)易結(jié)構(gòu)中，跨境電商的地位也是重要的。并且，對(duì)跨境電商稅收征管模式的探索能夠?yàn)閭鹘y(tǒng)稅收征管模式添磚加瓦，形成一種新的超越和升華，使得稅收的征管腳步能夠與時(shí)俱進(jìn)，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的整體秩序。2、跨境電商的發(fā)展現(xiàn)狀和模式進(jìn)口和出口跨境電商共同組成跨境電商。其中，進(jìn)口跨境電商是指，銷(xiāo)售方所處的位置不處于購(gòu)買(mǎi)方所處的國(guó)家或地區(qū)內(nèi)，且購(gòu)買(mǎi)方處于本國(guó)或地區(qū)。出口跨境電商則是指銷(xiāo)售所處的位置不處于購(gòu)買(mǎi)方所處的國(guó)家或地區(qū)內(nèi)，但銷(xiāo)售方處于本國(guó)或地區(qū)。當(dāng)前的發(fā)展形式與我國(guó)使世界上較大的制造業(yè)大國(guó)之一的現(xiàn)狀，決定了目前在總跨境電商的交易額中，對(duì)于進(jìn)口跨境電商占交易額總量來(lái)說(shuō)，出口跨境電商所占比例是更高的，并且未來(lái)進(jìn)口跨境電商交易額占比仍可能較少。但是，交易平臺(tái)的完善和物流運(yùn)輸?shù)陌l(fā)達(dá)，為國(guó)內(nèi)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口商品提夠了必要的前提。因此，進(jìn)口跨境電商交易額占比將會(huì)不斷上升，所以，研究進(jìn)口跨境電商稅收征管中的問(wèn)題是十分重要的?？缇畴娚炭梢苑譃槎喾N模式，比如企業(yè)對(duì)企業(yè)、個(gè)人對(duì)個(gè)人、企業(yè)對(duì)個(gè)人模式，但較主要的模式是企業(yè)對(duì)個(gè)人模式，也就是B2C。在交易過(guò)程中，如果供給方和需求方中，如果雙方為一企業(yè)和一個(gè)人的模式，則稱(chēng)這種模式為B2C模式。B2C模式多運(yùn)用于零售商品的活動(dòng)中。在現(xiàn)實(shí)生活中，消費(fèi)者在B2C模式中進(jìn)行交易，這種模式使消費(fèi)者能夠及時(shí)的獲得想要的產(chǎn)品信息，不僅加快了交易速度，還促進(jìn)了交易額的增加。比如說(shuō)，該模式的商家可以入駐天貓國(guó)際進(jìn)行銷(xiāo)售。消費(fèi)者在該平臺(tái)上選購(gòu)自己需要的、喜歡的商品，節(jié)省了線(xiàn)下購(gòu)買(mǎi)花費(fèi)的成本。并且根據(jù)下圖2-1可以看出，天貓國(guó)際的零售市場(chǎng)份額居于第一，且天貓國(guó)際中的商家銷(xiāo)售主要以B2C模式為主。因此，可以看出B2C模式正逐漸占據(jù)主要模式。因此，天貓國(guó)際的用戶(hù)量和交易額增長(zhǎng)速度在不斷加快。圖2-12021中國(guó)跨境電商零售市場(chǎng)份額數(shù)據(jù)來(lái)源于艾媒數(shù)據(jù)中心（二）我國(guó)跨境電商稅收征管實(shí)踐由于我國(guó)進(jìn)口跨境電商起步較遲，發(fā)展時(shí)間較短，并且跨境零售進(jìn)口業(yè)務(wù)量逐年穩(wěn)定增加，因此了解其有關(guān)的法律法規(guī)和征管流程是十分重要的。1.電子商務(wù)零售進(jìn)口相關(guān)法律法規(guī)2016年3月24日，出臺(tái)了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，對(duì)跨境電商做出有關(guān)規(guī)定。在2019年1月1日，《電子商務(wù)法》生效，其中相關(guān)的具體內(nèi)容如下：（1）單筆交易不超過(guò)5000元且不超過(guò)年度交易限值26000元的，免征關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅減按70%計(jì)征。在只有一個(gè)商品的訂單前提下，如果單筆超過(guò)但是年度未超過(guò)限值的，按照按照貨物全額征收相關(guān)稅種。超過(guò)單筆交易限值5000元也超過(guò)年度交易限值26000元的，按照一般貿(mào)易管理。（2）已入境的跨境進(jìn)口商品屬于個(gè)人自用范圍的，不允許再進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行二次銷(xiāo)售。并且明確了在跨境電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)的商品所經(jīng)過(guò)的入境環(huán)節(jié)需要相關(guān)部門(mén)進(jìn)行優(yōu)化管理，并且加強(qiáng)監(jiān)督。但是，在跨境電子貿(mào)易領(lǐng)域，我國(guó)目前還沒(méi)有詳細(xì)的法律規(guī)定，因此，這給有關(guān)部門(mén)對(duì)該領(lǐng)域交易流通的商品的稅收征管帶來(lái)的很多挑戰(zhàn)，因此不利于引導(dǎo)其健康有序發(fā)展。2.跨境電商稅收征管流程首先，我國(guó)認(rèn)證跨境電子零售進(jìn)口中需要征稅的是商品，也即是通過(guò)交易完成交換的產(chǎn)品，而非物品。而我國(guó)規(guī)定，凡是擁有“三單”的，也就是擁有訂單、支付單和運(yùn)單的，均按商品征稅。同時(shí)，海關(guān)總署為了促進(jìn)跨境電商的合規(guī)化發(fā)展，明確要求了需要”三單對(duì)碰“才能清關(guān)。目前，針對(duì)屬于包稅進(jìn)口模式的商品，海關(guān)開(kāi)發(fā)了專(zhuān)門(mén)的跨境電商系統(tǒng)，設(shè)立了獨(dú)立的倉(cāng)庫(kù)，并且依靠該系統(tǒng)和H2010系統(tǒng)①①H2010系統(tǒng)即現(xiàn)代海關(guān)綜合管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)，海關(guān)建立起全國(guó)集中式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)一存放各地海關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可隨時(shí)調(diào)用其次，商品要想入境，需要經(jīng)過(guò)“一線(xiàn)進(jìn)區(qū)”和“二線(xiàn)出區(qū)”兩部分的流程。如圖2-2“一線(xiàn)進(jìn)區(qū)”流程所示，“一線(xiàn)進(jìn)區(qū)”是指商品入境前，需要先進(jìn)入海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，企業(yè)按照相關(guān)要求辦理入境手續(xù)，海關(guān)再按照?qǐng)?bào)關(guān)單等相關(guān)材料審單，查驗(yàn)商品的名稱(chēng)、數(shù)量、種類(lèi)、價(jià)格等要素是否真實(shí)準(zhǔn)確。圖2-2“一線(xiàn)進(jìn)區(qū)”流程如圖2-3所示，“二線(xiàn)出區(qū)”是指商品是如何從海關(guān)經(jīng)過(guò)查驗(yàn)，最終到國(guó)內(nèi)消費(fèi)者的流程，此時(shí)，商品要想運(yùn)輸?shù)劫I(mǎi)家手中，首先需要“三單”信息分別由電商平臺(tái)、支付企業(yè)、物流企業(yè)發(fā)送給海關(guān)，而海關(guān)在收到信息后，審核查驗(yàn)商品，若實(shí)物與信息相符，則通知運(yùn)輸商家派送商品，若商品存在異常情況，那么將會(huì)抵扣或退運(yùn)商品。同時(shí)，跨境電商平臺(tái)需要向海關(guān)提交相應(yīng)的保證金或保函，也就是平臺(tái)代理個(gè)人報(bào)關(guān)，如果商品在30日內(nèi)未發(fā)生退回的，則在商品入境后的第31日到45日內(nèi)辦理相關(guān)繳納稅款的手續(xù)，繳納跨境電商綜合稅。如果商品處于限值以?xún)?nèi)，則免征關(guān)稅，也就是綜合稅=關(guān)稅×0%+（消費(fèi)稅+增值稅）×70%電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)買(mǎi)家快遞查驗(yàn)物品信息海關(guān)發(fā)送“三單“”信息”支付企業(yè)買(mǎi)家快遞查驗(yàn)物品信息海關(guān)發(fā)送“三單“”信息”支付企業(yè)物流企業(yè)物流企業(yè)圖2-3“二線(xiàn)出區(qū)”流程三、跨境電子商務(wù)稅收征管面臨的問(wèn)題——以天貓國(guó)際為例（一）天貓國(guó)際發(fā)展中的跨境電子商務(wù)稅收征管難度增加為國(guó)內(nèi)消費(fèi)者提供購(gòu)買(mǎi)國(guó)際商品的平臺(tái)是天貓國(guó)際的主要經(jīng)營(yíng)的方向。同時(shí)因?yàn)槠涫前⒗锇桶推煜鹿?，因此從平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)商品的流程與天貓、淘寶相差不大，用戶(hù)能夠在短時(shí)間內(nèi)學(xué)會(huì)如何購(gòu)買(mǎi)需要的商品，并且大眾對(duì)淘寶等平臺(tái)的熟悉使得天貓國(guó)際成為目前國(guó)內(nèi)用戶(hù)量和交易額均在行業(yè)領(lǐng)先位置的平臺(tái)。2020年，作為主打的購(gòu)物活動(dòng)之一，“618”購(gòu)物節(jié)使得在天貓國(guó)際平臺(tái)上，海外品牌成交額是淡季的幾倍，同時(shí)，與去年相比，其交易額也增加了。并且，在易觀發(fā)布的2021第2季度跨境進(jìn)口市場(chǎng)季度報(bào)告中顯示，在眾多跨境電商平臺(tái)中，天貓國(guó)際以37.4%的市場(chǎng)份額，繼續(xù)保持行業(yè)第一，反映了其市場(chǎng)份額的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)明顯。但是，跨境電商的經(jīng)營(yíng)有著涵蓋商品種類(lèi)多樣、商品銷(xiāo)售地豐富以及代收代付和退貨退稅的特點(diǎn)，導(dǎo)致了天貓國(guó)際的經(jīng)營(yíng)比起傳統(tǒng)企業(yè)涉及范圍更復(fù)雜、需要考慮的因素更多，因此這也給有關(guān)部門(mén)查驗(yàn)核實(shí)準(zhǔn)確納稅金額帶來(lái)了許多的困難。同時(shí)，在2021年的“618”活動(dòng)期間，天貓國(guó)際的進(jìn)口交易額比去年增長(zhǎng)了近一半。因此顯而易見(jiàn)，由于天貓國(guó)際經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，稅收征管難度也隨之大大增加。（二）納稅人、征稅對(duì)象和適用稅率難以識(shí)別1.納稅人信息難以識(shí)別在我國(guó)，稅務(wù)登記制度通常是在稅收征管過(guò)程中，各個(gè)地區(qū)與稅收有關(guān)的部門(mén)需要給稅收部門(mén)提供詳細(xì)準(zhǔn)確的資料，并且各個(gè)部門(mén)分工協(xié)作，共同進(jìn)行稅收監(jiān)管等任務(wù)。但是，在跨境電商交易中，交易雙方只要通過(guò)例如天貓國(guó)際等電商交易平臺(tái)，并且達(dá)到平臺(tái)規(guī)定的信用等級(jí)后，就可以快速簡(jiǎn)單的完成購(gòu)買(mǎi)海外產(chǎn)品的交易。而這可能缺少足夠詳細(xì)的資料，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度較難的在跨境嗲上平臺(tái)的交易信息中獲取有效的納稅人等信息。2.征稅對(duì)象和適用稅率難以識(shí)別隨著參與到跨境電商平臺(tái)上購(gòu)買(mǎi)商品的個(gè)體數(shù)量增加，入境訂單數(shù)量也隨之增加。特別是在舉辦大型的網(wǎng)上消費(fèi)活動(dòng)期間，如“雙十一”“6.18”等購(gòu)物由優(yōu)惠期間，跨境電商的訂單數(shù)量更是比往常翻倍的增長(zhǎng)。但是這些訂單更多是小額、高頻的，這代表著海關(guān)需要調(diào)整人員分布，使更多的工作人員進(jìn)行查驗(yàn)貨品、稅款征收、通關(guān)備案等工作。并且，雖然HS編碼申報(bào)要素②HS申報(bào)要素是品名、形狀、材質(zhì)、種類(lèi)、加工方法、成分含量、用途、型號(hào)、板片帶箔的厚度等的錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅率差異補(bǔ)稅相對(duì)一般貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)較?。坏?，存在著相似的商品其增值稅卻有著較大差異。例如不同人群的奶粉就有著差異。普通成人奶粉（脫水乳）稅率為10%。而供嬰幼兒食用的零售包裝配方奶粉為5%的暫定稅率。此外，乳蛋白部分水解配方等相對(duì)比較特殊的嬰幼兒奶粉暫定稅率為0%的。以上可以看出嬰幼兒奶粉稅率比普通成人奶粉低。同時(shí)，自然風(fēng)干和曬干的自然干制堅(jiān)果果干的稅率為10%，但是烘炒過(guò)的其他堅(jiān)果果干稅率為13%，二者相似，但是存在著增值稅差異。因此訂單數(shù)量的暴增，還使得海關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)防范上難免在防范這些細(xì)微的風(fēng)險(xiǎn)存在疏忽。有些商家?guī)е鴥e幸心理試圖偷漏稅，②HS申報(bào)要素是品名、形狀、材質(zhì)、種類(lèi)、加工方法、成分含量、用途、型號(hào)、板片帶箔的厚度等（三）國(guó)際間稅收征管混亂跨境電商作為適應(yīng)人們生活需求不斷增加的購(gòu)物渠道，其平臺(tái)上的商品多元，購(gòu)物方便的特點(diǎn)，有利于在滿(mǎn)足消費(fèi)者需求的同時(shí)優(yōu)化國(guó)際資源的分配。但是，這也意味著在享受優(yōu)勢(shì)的情況下可能會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管漏洞，這需要各個(gè)國(guó)家和地區(qū)合作制定新的規(guī)則來(lái)監(jiān)管這一貿(mào)易形式下的資金流動(dòng)。然而，由于各國(guó)的利益追求不同，因此，在監(jiān)管稅收方面共同管理貨物可能存在難處。同時(shí)，因?yàn)椴煌膰?guó)家和地區(qū)面對(duì)本國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀和目標(biāo)會(huì)根據(jù)本國(guó)實(shí)際情況，來(lái)針對(duì)稅收征管中的征管對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施不同的政策和標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，每個(gè)國(guó)家和地區(qū)可能對(duì)相同的納稅人、同一征稅對(duì)象財(cái)用不同的標(biāo)準(zhǔn)和政策。并且，在進(jìn)行跨境電商稅收征管中，還存在著一個(gè)較大的困難，那就是如何確認(rèn)稅收管轄權(quán)。比如在天貓國(guó)際中，有些交易雙方在虛擬交易活動(dòng)中，利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的靈活性和隱蔽性，掩蓋準(zhǔn)確的定位信息，使得監(jiān)管部門(mén)可能較難識(shí)別位置等信息。這也導(dǎo)致了在對(duì)跨境電商進(jìn)行稅收管轄的時(shí)候，比較難精準(zhǔn)界定交易雙方的所在地信息。另外，一筆交易可能牽涉到多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，這也使對(duì)跨境電商稅收征管難度增加。四、跨境電商稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示澳大利亞對(duì)跨境電商稅收征管的經(jīng)驗(yàn)澳大利亞于2018年7月1日起，就開(kāi)始向供應(yīng)商征收低值進(jìn)口貨物的商品及服務(wù)稅。在這項(xiàng)模式中，凡是供應(yīng)商的年?duì)I業(yè)額超過(guò)75000澳元，就需要注冊(cè)登記，并且除了煙酒等商品，其他的商品的商品及服務(wù)稅是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收。也就是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局把進(jìn)口貨物的商品及服務(wù)稅作為稅收措施管理，而非海關(guān)措施。通過(guò)這樣的征稅方法，有利于提高商品的流通效率，并且也降低了海關(guān)管理這些商品所帶來(lái)的成本，這促進(jìn)了國(guó)內(nèi)外企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力，有助于市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展但是也代表著經(jīng)營(yíng)者需要承擔(dān)責(zé)任，識(shí)別屬于B2C或C2C模式，以便繳納商品及服務(wù)稅。該項(xiàng)措施從五個(gè)方面體現(xiàn)了澳大利亞隊(duì)進(jìn)口商品的征管方式。首先，要與商品交易有關(guān)的第三者公司樹(shù)立良好的關(guān)系。因?yàn)榘拇罄麃喍愂照鞴芟嚓P(guān)部門(mén)認(rèn)為，商品及服務(wù)稅盡管并非向所有的獲利方征收，但是各個(gè)獲利方卻與商品的供應(yīng)有著不可分割的聯(lián)系，因此有必要與之樹(shù)立良好的關(guān)系。其次，可以通過(guò)與第三方財(cái)務(wù)與商品材料信息進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。接著，追繳稅款需要與他國(guó)或地區(qū)的合作，而與他國(guó)簽訂的稅務(wù)條約則有利于一方國(guó)家協(xié)助澳大利亞追繳稅款，并且?guī)椭拇罄麃啱@得相關(guān)信息。那么，澳大利亞則可以盡可能地收到商品及服務(wù)稅款。（二）歐盟對(duì)跨境電商稅收征管的經(jīng)驗(yàn)為了保證跨境電商交易中的稅款應(yīng)收盡收，歐盟也頒布了一些政策和規(guī)則。2017年12月，VAT新法案頒布。該法案主要針對(duì)跨境電商交易，其主要包括兩方面：其一，針對(duì)歐盟內(nèi)部的電子交易，中小企業(yè)自2019年1月1日起，銷(xiāo)售額少于10000歐元的，就可以在當(dāng)?shù)叵蚨悇?wù)機(jī)關(guān)以本國(guó)稅率納稅。其二是在2021年1月1日后，規(guī)定非歐盟國(guó)家向歐盟銷(xiāo)售的貨物如果商品價(jià)值不超過(guò)15歐元，那么由在線(xiàn)數(shù)字交易平臺(tái)納稅。由此可以看出，歐盟始終對(duì)跨境電商征稅保持支持的態(tài)度，并且結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r不斷改革政策。因此避免經(jīng)營(yíng)商進(jìn)行偷漏稅，以保證有關(guān)稅款的應(yīng)收盡收。綜上所述，雖然各國(guó)對(duì)跨境電商的有關(guān)政策改革內(nèi)容不同，但是對(duì)跨境電商進(jìn)行稅收征管仍然是發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)跨境電商進(jìn)行稅收征管也越來(lái)越重視。并且，由上述的兩個(gè)經(jīng)驗(yàn)做法可以看到，跨境電商稅收征管的完善仍有著其意義。這有利于維護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)良性、友好的發(fā)展。但是，上述改革措施也體現(xiàn)了跨境電子商務(wù)的發(fā)展不僅需要國(guó)家的支持，國(guó)內(nèi)征稅措施的優(yōu)化，還需要交易雙方所在的國(guó)家和關(guān)境之間共同減少地界和體系以及制度的限制，合作監(jiān)管交易。所以，若想要維護(hù)我國(guó)利益在此種跨境電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中的可獲得利益，那么就需要不斷尋找適應(yīng)的稅收監(jiān)管形式，與他國(guó)合作監(jiān)管、制定制度、信息共享實(shí)現(xiàn)共贏。五、跨境電子商務(wù)稅收征管的完善建議（一）加強(qiáng)與企業(yè)的合作跨境電商的稅收管理涉及機(jī)構(gòu)和公司十分的廣。其中不僅包括了像天貓國(guó)際這樣的提供交易平臺(tái)的第三方公司，也包括了例如海關(guān)、稅務(wù)局和工商局這樣的政府有關(guān)機(jī)關(guān)。同時(shí)，根據(jù)澳大利亞對(duì)低值的進(jìn)口商品的稅收征管經(jīng)驗(yàn)可以得出，涉及第三方的數(shù)據(jù)和海關(guān)的數(shù)據(jù)的比對(duì)，有利于發(fā)現(xiàn)征管中存在的違規(guī)事件。因此，我們需要加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)和第三方公司的聯(lián)系，加強(qiáng)合作。當(dāng)前天貓國(guó)際雖然和海關(guān)實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)互通，但是信息共享平臺(tái)的建設(shè)還未完全建立完善。在稅收征管中，因?yàn)樘熵垏?guó)際掌握著比較全面的交易數(shù)據(jù)，但是有關(guān)監(jiān)管部門(mén)在稅收征管中所遇到的難題主要是由于信息不對(duì)成導(dǎo)致的。所以，如果能使平臺(tái)和相關(guān)稅收征管部門(mén)之間的信息共享，那么有關(guān)部門(mén)可以獲得較完整和真實(shí)的信息，那就有利于政府中的機(jī)構(gòu)更好地、針對(duì)存在的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行研究并完善。同時(shí)也保證了跨境電商平臺(tái)運(yùn)轉(zhuǎn)更高效。并且對(duì)之后出現(xiàn)的新情況提供決策指導(dǎo)和做法指引。由此可見(jiàn)，與企業(yè)建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)是重要的。同時(shí)，平臺(tái)如果積極配合信息交換與共享，便給予稅收優(yōu)惠政策，增加跨境電商配合信息共享積極性，減少納稅人的反抗心理，從而方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行征稅工作，降低征稅成本。平臺(tái)如果不配合信息交換與共享，則通過(guò)一定的懲罰措施進(jìn)行維護(hù)。（二）完善跨境電商稅收監(jiān)管1、確認(rèn)納稅人信息，建立特殊管理完善跨境電商稅收征管還需要辨別好納稅人、征稅對(duì)象和適用稅率。首先，辨別納稅人信息可以要求商家實(shí)名登記信息，并確認(rèn)所在地區(qū)和使用的稅收管轄措施，并且在規(guī)定期限內(nèi)不得更改。并且，由于訂單數(shù)量暴增，可能會(huì)增加稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)。因此，海關(guān)需要加強(qiáng)自此期間的風(fēng)險(xiǎn)控制。比如說(shuō)，可以對(duì)商品設(shè)立特殊管理區(qū)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)征稅對(duì)象和稅率界限模糊的商品監(jiān)管。2、建立第三方代扣代繳制度和聯(lián)合開(kāi)發(fā)電子征稅系統(tǒng)同時(shí)，因?yàn)樘熵垏?guó)際規(guī)模大，所以有較為完善的財(cái)務(wù)核算，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)系統(tǒng)直接對(duì)其查賬征收。又因?yàn)榭缇畴娚痰慕灰滋攸c(diǎn)使在平臺(tái)上連接第三方支付平臺(tái)付款來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品的，所以即使跨境電商交易實(shí)在虛擬網(wǎng)絡(luò)中實(shí)現(xiàn)的，但是其本質(zhì)和傳統(tǒng)線(xiàn)下交易又是一樣的。同時(shí)，天貓國(guó)際的支付方式是通過(guò)在第三方平臺(tái)來(lái)代扣代繳的。因此，有關(guān)部門(mén)和天貓國(guó)際平臺(tái)可以共同開(kāi)發(fā)聯(lián)網(wǎng)的征稅系統(tǒng)，并且完善代扣代繳制度。3、建立數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)計(jì)適應(yīng)的電子發(fā)票管理一方面，為了完善跨境電商的稅收征管，加強(qiáng)稅收平臺(tái)的信息化建設(shè)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)也是一種方法。建立數(shù)據(jù)庫(kù)主要用于智能對(duì)商品和不同交易主體的交易數(shù)量、金額等信息比對(duì)，按照國(guó)際不同商品或商家的銷(xiāo)售情況熱點(diǎn)分布、管理重點(diǎn)和困難點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，跟蹤分析交易中存在的問(wèn)題以及解決情況。這樣便有利于管理部門(mén)互相學(xué)習(xí)參考管理難點(diǎn)和重點(diǎn)的不同處理方法，總結(jié)出統(tǒng)一的處理流程。并且重點(diǎn)方面也得到了合理監(jiān)管。這樣還有利于有關(guān)稅收征管人員利用好互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的力量，在相同的工作時(shí)間里，完成更多的工作量。商家和平臺(tái)也可以被有效監(jiān)控，防止不法分子以?xún)e幸心理進(jìn)行偷稅漏稅。另一方面，不可更改的電子發(fā)票的設(shè)計(jì)也是一種方法。要求在款項(xiàng)支付后，平臺(tái)根據(jù)商品信息獲取并借助與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)開(kāi)具電子發(fā)票，并與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，發(fā)送成功電子發(fā)票后，帶三方支付平臺(tái)才能將款項(xiàng)支付給交易平臺(tái)，然后再轉(zhuǎn)付到商家賬戶(hù)上。因?yàn)檫@樣就可以根據(jù)商品的價(jià)格、數(shù)量計(jì)算出商品需要繳納稅金的稅種、稅率和稅額。并且，該電子發(fā)票需要在商家、交易平臺(tái)中備份。（三）加強(qiáng)國(guó)際間合作跨境電商交易需要涉及到至少兩個(gè)的國(guó)家或地區(qū)，并且所涉及的問(wèn)題可能因?yàn)椴煌瑖?guó)情，有不同的看法。同時(shí)，各國(guó)的處理問(wèn)題方法不同，雙方獲得的利益也會(huì)受到影響。因此，如果要想解決稅收征管中出現(xiàn)的問(wèn)題，那么要多個(gè)國(guó)家共同制定規(guī)定、并執(zhí)行才能解決，不然只依靠一國(guó)的力量很難使解決方法得到信服，一個(gè)問(wèn)題可能是其他該規(guī)定也出現(xiàn)差異。由于目前各國(guó)為了維護(hù)本國(guó)主權(quán)，大部分國(guó)家會(huì)積極參與到稅收的制定中，所以可以加強(qiáng)和他國(guó)和經(jīng)濟(jì)體的溝通交流，共同制定條約，并遵守。1、與他國(guó)共建互助平臺(tái)就像歐盟對(duì)于歐盟內(nèi)部和非歐盟成員國(guó)采取不同的征稅制度一樣，面對(duì)跨境電商稅收征管面臨的問(wèn)題，解決這些問(wèn)題需要分情況討論。因此，我國(guó)可以學(xué)習(xí)借鑒歐盟對(duì)成員國(guó)采取供貨方本地繳納稅款的方式，與他國(guó)共建互助平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)其流通環(huán)節(jié)的監(jiān)督。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)重視與他國(guó)的稅收征管的協(xié)作，積極參與國(guó)際組織對(duì)相關(guān)政策的制定中，積極提出自身的建議。并且，還要發(fā)揮大國(guó)力量，與他國(guó)或地區(qū)針對(duì)跨境商品，鼓勵(lì)商品在本國(guó)進(jìn)行商品的與稅收有關(guān)的信息備案，加深之間的合作，創(chuàng)新管理方式和內(nèi)容。并且專(zhuān)門(mén)建立平臺(tái)，對(duì)涉稅信息互相共享。利用好互聯(lián)網(wǎng)科技和大數(shù)據(jù)的力量，使我國(guó)在打擊利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和收集國(guó)際稅收信息等行動(dòng)上更占據(jù)主導(dǎo)地位，并且維護(hù)本國(guó)收益，增強(qiáng)本國(guó)在世界上的影響。2、參與國(guó)際跨境電商稅制制定同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該協(xié)助國(guó)際組織制訂出更合理的跨境電商稅制，使國(guó)際間能夠有共同的更合適現(xiàn)在國(guó)際貿(mào)易形式的法律法規(guī)，幫助各國(guó)能夠據(jù)此法規(guī)劃清權(quán)利和義務(wù)。這不僅有利于制定公正的公平的稅收征管，還有利于保護(hù)我國(guó)的權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。六、結(jié)束語(yǔ)跨境電商的出現(xiàn)，是我國(guó)人民生活生平提高，國(guó)家繁榮昌盛的體現(xiàn)，它豐富了人們可選擇購(gòu)買(mǎi)的商品，提高了居民生活質(zhì)量。但是其自身貿(mào)易涉及多個(gè)境外地區(qū)，具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，也導(dǎo)致了用傳統(tǒng)的稅收征管方式進(jìn)行稅收征管會(huì)暴露出一些不適用的問(wèn)題。因此，根據(jù)這些問(wèn)題，并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)后，提出了解決方案。首先，明確了為什么會(huì)出現(xiàn)這些問(wèn)題，其次，對(duì)這些問(wèn)題提出需