工資、個稅、社保等申報計(jì)算相關(guān)實(shí)務(wù)手冊

工資,個稅、社保等申報計(jì)算相關(guān)實(shí)務(wù)手冊

第一部分：工資息額申報高頻問題匯編..............................................4

1問：什么是從業(yè)人員工資總額？...............................................4

2問：工資總額計(jì)算的基本原則？...............................................4

3問：確定工資總額的基本規(guī)則有哪些？.........................................5

4問:哪些收入不屬于工資總額？...............................................7

5問：由單位給職工個人實(shí)報實(shí)錯的費(fèi)用（如電話費(fèi)、服裝費(fèi)等）算工資總額嗎？......9

6問：單位一次性發(fā)放或按月發(fā)放的旅游費(fèi)、保險費(fèi)、餐費(fèi)、過節(jié)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，是否

應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工資總額？.........................................................9

7問：單位從個人工資中亙接為其代扣代繳的養(yǎng)老統(tǒng)籌、失業(yè)保險、大病統(tǒng)籌、個人所

得稅、住房公積金等是否應(yīng)計(jì)入工資總額？....................................10

8問：單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充公積金、補(bǔ)充醫(yī)療保險、儲蓄性保險及其

他各種商業(yè)性保險是否計(jì)入工資總額？..........................................10

9問：職工個人應(yīng)交納的養(yǎng)老金、公積金、個人所得稅等各項(xiàng)費(fèi)用，現(xiàn)由單位直接為其

代為繳納（不扣工資），是否應(yīng)計(jì)入工資總額？.................................10

10問:職工不休假補(bǔ)貼如何統(tǒng)計(jì)？..............................................10

11問：一次性買斷工齡所支付給職工的費(fèi)用是否計(jì)入工資總額？.................11

12間：房改一次性補(bǔ)貼和按月發(fā)放的補(bǔ)貼是否應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工資總額？..............11

13問:誤餐費(fèi)與伙食補(bǔ)貼如何劃分?...........................................11

14問：從業(yè)人員統(tǒng)計(jì)口徑有何變化?...........................................11

T5問；勞務(wù)派遣人員和勞務(wù)外包人員如何區(qū)分，外包人員如何統(tǒng)計(jì)？............11

16問:其他從業(yè)人員有哪些?.................................................12

17問：在崗職工借調(diào)到外單位應(yīng)如何統(tǒng)計(jì)工資總額？...........................12

18問:已經(jīng)離職的人員要不要統(tǒng)計(jì)?...........................................12

19問：上年度女職工產(chǎn)假直接向社保領(lǐng)取生育津貼，工資總額如何統(tǒng)計(jì)？........13

第二部分：個稅匯算高頻問題匯總..................................................14

1.個人發(fā)生的公益捐贈支出金額如何確定？...................................14

2.單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險是否繳納個人所得稅？.............14

3.正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得，如何預(yù)扣預(yù)繳個人所得

稅？.........................................................................15

4.個人取得工資薪金所得如何確定所得來源地？..............................15

5.年度中間首次取得工資、薪金所得的居民個人，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時累計(jì)減除費(fèi)

用如何計(jì)算？.................................................................17

6.對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全

年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，優(yōu)化后的預(yù)扣預(yù)繳方法是什么？.....17

7.2021年需要繼續(xù)享受個稅專項(xiàng)附加扣除，該怎么辦？.......................18

8.在“個人所得稅”APP上填報專項(xiàng)附加扣除信息并選擇通過扣繳義務(wù)人申報，扣繳

義務(wù)人作預(yù)扣預(yù)繳申報后是否可以修改專項(xiàng)附加扣除信息？.....................19

9.未按規(guī)定辦理專項(xiàng)附加扣除有何影響？....................................19

10.納稅人的父母有一方滿60周歲，另一方不滿60周歲，可以享受贍養(yǎng)老人扣除嗎？

19

11.個人租房居住，已按照住房租金扣除。年度中間貸款買房，本年是否可以改為住房

貸款利息扣除？..............................................................20

12什么情況下會導(dǎo)致退稅審核不通過或者退稅失敗?.............................20

13.個人所得稅法規(guī)定的免納個人所得稅的所得有哪些？......................20

14.針對遠(yuǎn)洋船員有何個人所得稅優(yōu)惠政策？...............................................................22

15.退休后再任職取得收入如何繳納個人所得稅？..............................23

16.工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別是什么？......................................................25

17.工資薪金所得的具體內(nèi)容和征收范圍是如何規(guī)定的？......................25

18.什么是勞務(wù)報酬所得？..................................................28

19什么是工資薪金所得？.....................................................28

20.什么是特許權(quán)使用費(fèi)所得?..............................................28

21.個人所得稅稿酬所得的征收范圍包括什么？...............................29

第三部分：個稅相關(guān)計(jì)算公式和方法...............................................30

1.個稅計(jì)算公式.............................................................30

2.全年一次性獎金(年終獎)計(jì)算公式........................................31

(1)什么是全年一次性獎金..............................................31

(2)2022年年終獎的計(jì)稅方式——合并計(jì)稅的方式........................32

(3)確定年終獎的稅款所屬年度——取得獎金的時叵.......................33

第四部分：社保基數(shù)計(jì)算實(shí)務(wù)......................................................35

1、社會保險繳費(fèi)基數(shù)涉及工資總額統(tǒng)計(jì)口徑是什么？...........................35

2、參保單位社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)有哪些部分構(gòu)成？.............................35

3、哪些部分應(yīng)列入工資總額用于申報社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)？.......................................35

5、社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的特殊情況處理？......................................38

第四部分：工資總額申報及個稅計(jì)算相關(guān)法律匯編...................................39

1.中華人民共和國社會保險法(2010).........................................................................39

2.國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定.......................................56

3.中華人民共和國個人所得稅法..............................................60

4.個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行).......................................65

5.個人所得稅稅率表.........................................................69

第一部分：工資總額申報高頻問題匯編

1問：什么是從業(yè)人員工姿總額？

答：指根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年1月1日國家統(tǒng)

計(jì)局1號令），本單位在報告期內(nèi)直接支付給本單位全部從業(yè)人員的勞

動報酬總額。包括計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)

工資、特殊情況下支付的工資，是在崗職工工資總額、勞務(wù)派遣人員工

資總額和其他從業(yè)人員工資總額之和。

工資總額是稅前工資，包括單位從個人工資中直接為其代扣或代繳的

房費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、住房公積金和社會保險基金個人繳納部分等。

工資總額不論是計(jì)入成本的還是不計(jì)入成本的,不論是以貨幣形式支

付的還是以實(shí)物形式支付的，均應(yīng)列入工資總額的計(jì)算范圍。

2問：工資總額計(jì)算的基本原則？

答：凡是法律未規(guī)定不屬于工資總額的，通通屬于工資總額。

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3問：確定工資總額的基本規(guī)則有哪些？

答：確定工資總額有以下幾個基本規(guī)則：

(1)工費(fèi)總額的統(tǒng)計(jì)以勞動報酬為根據(jù)

工資總額統(tǒng)計(jì)時只包括屬于直接支付給在崗職工勞動報酬的費(fèi)用。這

里指的勞動報酬是從廣義上講的，即：既包括按勞動的數(shù)量和質(zhì)量支

付給在崗職工的勞動報酬，也包括根據(jù)國家的有關(guān)政策、法令規(guī)定，

為了不使在崗職工的工資受某些特殊因素的影響而支付的工資性津貼、

補(bǔ)貼，以及根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)

劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家

或社會義務(wù)等原因按計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的

工資。

⑵工資總額的統(tǒng)計(jì)以在詢職工范圍為前提

工資總額是指直接支付給本單位全部在崗職工的勞動報酬總額，這就明

確了支付勞動報酬的對象是在崗職工。因此,工資總額統(tǒng)計(jì)時，確定某

項(xiàng)費(fèi)用是否屬于工資總額的范疇，應(yīng)考慮支付的對象是不是在崗職工，

也就是說，如果支付的對象是在崗職工，支付的費(fèi)用又屬于勞動報酬，

則此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)；如果支付的對象不是在崗職工，而是

在鹵職工范圍以外的人員（如：參加企業(yè)生產(chǎn)勞動的在校學(xué)生，聘用和留

用的離、退休人員等），即使支付的費(fèi)用（或補(bǔ)貼）具有勞動報酬的性質(zhì),也

不計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。

（3）工資總額的統(tǒng)計(jì)不考慮其經(jīng)費(fèi)來源和支付形式

目前，直接支付給在崗職工的標(biāo)準(zhǔn)工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資

等,其經(jīng)費(fèi)來源相當(dāng)復(fù)雜，有工資基金、獎勵基金、福利基金、搬運(yùn)費(fèi)、

材料費(fèi)、加工費(fèi)、技術(shù)協(xié)作收入、業(yè)務(wù)收入和勞動收入、上級下?lián)芙?jīng)費(fèi)

等等。在計(jì)算工資總額時，只考慮某項(xiàng)開支是不是職工勞動報酬，不考

慮其經(jīng)費(fèi)來源和支付形式，也就是說，只要是職工的勞動報酬，其費(fèi)用

不論是由工資科目開支的，還是工資科目以外的其他經(jīng)費(fèi)開支的；不論

是計(jì)入成本的，還是不計(jì)入成本的；其支付的項(xiàng)目，不論是國家承認(rèn)的，

還是國家不予承認(rèn)的；不論是國家規(guī)定列入計(jì)征獎金稅項(xiàng)目的，還是免

征獎金稅項(xiàng)目的，其支付的形式，不論是以貨幣形式支付的，還是以

實(shí)物形式支付的，都應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。

(4)工資總額應(yīng)按報告期實(shí)發(fā)數(shù)統(tǒng)計(jì)

為了反映一定時期內(nèi)實(shí)際支付的工資總額，并考慮到統(tǒng)計(jì)的實(shí)際可能性，

從統(tǒng)計(jì)核算的目的和需要出發(fā)，各單位在計(jì)算工資總額時，應(yīng)以報告期內(nèi)

實(shí)發(fā)的工資數(shù)為準(zhǔn)。這里所指的實(shí)發(fā)數(shù),包括下列兩層含義：(A)實(shí)發(fā)工資數(shù)

是指實(shí)際已支付給職工的工資，而不是已提取未支付或可提取的工資。如

工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長情況提取的效益工資，

在報告期內(nèi)尚未使用完的，統(tǒng)計(jì)報告期工資總額時，只能統(tǒng)計(jì)報告期內(nèi)

已經(jīng)實(shí)際支付的工資,而不能統(tǒng)計(jì)提取的全部效益工資。

(B)實(shí)發(fā)工資是指報告期內(nèi)已支付給在崗職工的工資，不包括報告期內(nèi)

應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資。如報告期內(nèi)應(yīng)發(fā)的獎金、加班工資、補(bǔ)發(fā)工資等，

在報告期內(nèi)實(shí)際未支付，而是跨報告期(如跨月、季、年)支付的，這些

費(fèi)用均應(yīng)統(tǒng)計(jì)在實(shí)發(fā)月的工資總額中，但對逢節(jié)日提前預(yù)發(fā)下月的工

資，國家統(tǒng)計(jì)局作出特殊規(guī)定，仍統(tǒng)計(jì)在應(yīng)發(fā)月中。

(C)單位為職工代扣代繳的個人所得稅和為職工建立的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、

失業(yè)等個人帳戶的基金從職工個人工資中扣減的部分，應(yīng)計(jì)入工資總

額統(tǒng)計(jì)；由單位撥付的部分暫不計(jì)入工資總額.

(D)拖欠職工工資的單位，其補(bǔ)發(fā)的工資總額按實(shí)發(fā)時間統(tǒng)計(jì)。即在實(shí)際

發(fā)放的時間內(nèi)，將實(shí)際補(bǔ)發(fā)數(shù)額統(tǒng)計(jì)在發(fā)放月內(nèi)的工資總額中。不在

拖欠期內(nèi)，將拖欠的數(shù)額統(tǒng)計(jì)在工資總額中。

4問：哪些收入不屬于工資總額？

答：工資總額不包括以下項(xiàng)目：

⑴根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然

科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎和支付

的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎以及支付給運(yùn)動員在重大體育比賽中的重

獎(指國家級、省市級)。

⑵有關(guān)勞動保險和職工福利方面的費(fèi)用。具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫

恤費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)或公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利

事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)等。

⑶有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出。

⑷支付給聘用或留用的離休、退休人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼。(5)

支付給聘用的外單位離崗職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼。

(6)支付給兼職人員和第二職業(yè)人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼。

⑺勞動保護(hù)的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品,解毒劑、清

涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動部等七單位規(guī)定的范圍

對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作

業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇.

(8)稿費(fèi)、發(fā)給外單位人員的講課費(fèi)及其他專門工作報酬。(9)

出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。

(10)對自帶工具、牲畜來單位工作的職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)

償費(fèi)用。

(11)實(shí)行租賃經(jīng)營單位的承擔(dān)人的風(fēng)險性補(bǔ)償收入。

(12)對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息(包括股金分紅)和

利息。

(13)勞動合同制職工解除勞動合同時由單位支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活

補(bǔ)助費(fèi)等。

(14)因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管

理費(fèi)。

(15)支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)

包費(fèi)用。

(16)支付給參加單位勞動的在校學(xué)生的補(bǔ)貼。

(17)計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

Q8)協(xié)議解除合同后企業(yè)一次性支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。(19)

終止合同后支付給職工的違約金。

5問：由單位給職工個人實(shí)報實(shí)銷的費(fèi)用(如電話費(fèi)、服裝費(fèi)等)算工資總

額嗎？

答：由單位給職工個人實(shí)報實(shí)銷的職工個人家庭使用的固定電話話費(fèi)和職

工個人使用的手機(jī)費(fèi)(工作除外)、職工個人購買的服裝費(fèi)(不包括工作服)等

各種費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)為崗位津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。

6問：單位一次性發(fā)放或按月發(fā)放的旅游費(fèi)、保險費(fèi)、餐費(fèi)、過節(jié)費(fèi)、勞

務(wù)費(fèi)等，是否應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工費(fèi)總額？

答：單位以各種名義發(fā)放的現(xiàn)金和實(shí)物，只要屬于勞動報酬性質(zhì)并且

現(xiàn)行法規(guī)未明確規(guī)定不統(tǒng)計(jì)為工資的都應(yīng)作為工資總額統(tǒng)計(jì)。

7問：單位從個人工資中直接為其代扣代繳的養(yǎng)老統(tǒng)籌、失業(yè)保險、

大病統(tǒng)籌、個人所得稅、住房公積金等是否應(yīng)計(jì)入工資總額？

答：單位從個人工資中直接為其代扣代繳的社會保險費(fèi)、所得稅、住

房公積金以及其他各類扣款應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。

8問：單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充公積金、補(bǔ)充醫(yī)療保險、儲

蓄性保險及其他各種商業(yè)性保險是否計(jì)入工資總額？

答：單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充公積金和補(bǔ)充醫(yī)療保險暫

不作工資總額統(tǒng)計(jì),單位為職工購買的其他各種商業(yè)性保險其性質(zhì)為

勞動報酬，不論以何種形式發(fā)到職工手里的均應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)總額。

9問：職工個人應(yīng)交納的養(yǎng)老金、公積金、個人所得稅等各項(xiàng)費(fèi)用，

現(xiàn)由單位直接為其代為繳納（不扣工資），是否應(yīng)計(jì)入工資總額？

答：應(yīng)由職工個人自己繳納的各種費(fèi)用，不論以何種形式繳納，均計(jì)

入工資總額統(tǒng)計(jì)。

10問：職工不休假補(bǔ)貼如何統(tǒng)計(jì)？

答：有些地區(qū)為不休假的職工發(fā)放一定的現(xiàn)金或補(bǔ)貼，其性質(zhì)為勞動

報酬，應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。

11問：一次性買斷工齡所支付給職工的費(fèi)用是否計(jì)入工費(fèi)總額？

答：一次性買斷工齡所支付給職工的費(fèi)用從性質(zhì)上說屬于保障性質(zhì)而

非勞動報酬性質(zhì)，因此，不應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工資。

12間：房改一次性補(bǔ)貼和按月發(fā)放的補(bǔ)貼是否應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工資總額？

答：由于各地房改政策不盡相同，應(yīng)區(qū)別對待。如果該項(xiàng)補(bǔ)貼為?？?/p>

專用應(yīng)不作為工資統(tǒng)計(jì)。如由職工自行支配則應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工資總額。

13問：誤餐費(fèi)與伙食補(bǔ)貼如何劃分？

答：誤餐補(bǔ)貼是指對因公外出，需要在餐館就餐的職工給予補(bǔ)助，是

屬于差旅費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼，不計(jì)入工資總額。除此以外，各單位發(fā)給職

工的伙食性補(bǔ)貼，不論以何種名義發(fā)放，不論經(jīng)費(fèi)來源，不論以何種

形式發(fā)放的，一律計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。

14問：從業(yè)人員統(tǒng)計(jì)口徑有何變化？

答：從2011年年報開始，從業(yè)人員統(tǒng)計(jì)口徑由原來的在崗職工加其他從

業(yè)人員改變?yōu)樵趰徛毠?、勞?wù)派遣人員和其他從業(yè)人員三類人員組成。

15問：勞務(wù)派遣人員和勞務(wù)外包人員如何區(qū)分，外包人員如何統(tǒng)計(jì)？答：

勞務(wù)派遣人員：根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定，指與勞務(wù)派

遣單位簽訂勞動合同，并被勞務(wù)派遣單位派遣到實(shí)際用工單位工作，且

勞務(wù)派遣單位與實(shí)際用工單位簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議》的人員。

勞務(wù)外包人員與勞務(wù)派遣人員都在實(shí)際用工單位工作，但是勞務(wù)外包

人員的具體工作是不由實(shí)際用工單位管理和組織的，而勞務(wù)派遣人員

則完全由實(shí)際用工單位管理和組織。

勞務(wù)外包人員和工資的統(tǒng)計(jì)，由實(shí)際管理和組織他們的單位負(fù)責(zé)，而

不是為哪個單位干活就由哪個單位統(tǒng)計(jì)。

16問：其他從業(yè)人員有哪些？

答：此類人員是實(shí)際參加本單位生產(chǎn)或工作并從本單位取得勞動報酬

的人員。具體包括：非全日制人員、聘用的正式離退休人員、兼職人

員和第二職業(yè)者等，以及在本單位中工作的外籍和港澳臺方人員。

17問：在崗職工借調(diào)到外單位應(yīng)如何統(tǒng)計(jì)工費(fèi)總額？

答：在崗職工借調(diào)到外單位工作，從目前情況看，借出單位和借用單位

都支付工資（獎金或補(bǔ)貼）的現(xiàn)象非常普遍，因此對于借調(diào)人員在借出單

位如仍發(fā)工資，可統(tǒng)計(jì)為本單位在崗職工，借用單位人數(shù)可統(tǒng)計(jì)為其他

從業(yè)人員（視作兼職人員），借用單位所發(fā)的工資、獎金或補(bǔ)貼統(tǒng)計(jì)在其他

從業(yè)人員勞動報酬中。

18問：已經(jīng)離職的人員要不要統(tǒng)計(jì)？

答：年度工資性收入包括了全年度所有已經(jīng)交納社保的員工總收入，

已經(jīng)離職人員的工資性收入在〃12月底非在冊人員”填寫。

19問：上年度女職工產(chǎn)假直接向社保領(lǐng)取生育津貼，工資總額如何統(tǒng)計(jì)？

答：各地有差異，以上海為例：《上海城鎮(zhèn)生育保險辦法》實(shí)施中若

干問題的處理意見通知【滬勞保福發(fā)（2002）18號】規(guī)定，"從業(yè)的

生育婦女在領(lǐng)取生育生活津貼期間，所在單位和個人仍應(yīng)按規(guī)定繳納社

會保險費(fèi)。單位在確定個人下一年度月繳費(fèi)基數(shù)時，應(yīng)將生育婦女按規(guī)

定享受的生育生活津貼和享受生育生活津貼的期限剔除計(jì)算。"但是需

注意，用人單位在申報上年度單位職工平均工資性收入時，應(yīng)把單位

補(bǔ)差部分統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。

第二部分：個稅匯算高頻問題匯總

1.個人發(fā)生的公益捐贈支出金額如何確定？

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅

務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定，"二、個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照

以下規(guī)定確定：

（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定；

（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；

（三）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他^貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價

格確定。"

2.單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險是否繳納個人所得稅？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94

號）第一條規(guī)定，"單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)

時應(yīng)作為個人所得?拗’工薪金所得’項(xiàng)目，城斷整納個人所得稅；因各

種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回?！?/p>

3.正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得，如何預(yù)

扣預(yù)繳個人所得稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國

家稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定："二、正在/受全日制學(xué)歷教育的學(xué)

生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國

家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年

第61號）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

四、本公告自2020年7月1日起施行。"

4.個人取得工資薪金所得如何確定所得來源地？

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例M國令第707號）規(guī)定："第三條除

國務(wù)院財政、稅務(wù)豐管部門另有規(guī)定外,下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi),

均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（-）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、

紅利所得。

第三十六條本條例自2019年1月1日起施行。"

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公

翎（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）規(guī)定：”一、關(guān)于所得來源地

（-）關(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定。

個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)

的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)”算，包括其在境內(nèi)的

實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)

的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停

留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時

在境內(nèi)、境外工作的,按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作根占當(dāng)期公歷天數(shù)的比

例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公

歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

六、本公告自2019年1月1日起施行，非居民個人2019年1月1日后取得所

得，按原有規(guī)定多繳納稅款的，可以依法申請辦理退稅?！?/p>

5.年度中間首次取得工資、薪金所得的居民個人，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

時累計(jì)減除費(fèi)用如何計(jì)算？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國

家稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定："一、對一個納稅年度內(nèi)首次取得工

資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000

元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

四、本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人,是指自納稅年度首月起至新

入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)珊口法預(yù)扣預(yù)繳過i鏢性勞務(wù)報酬

所得個人所得稅的居民個人。

本公告自2020年7月1日起施行.”

6.對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得

個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，優(yōu)化后

的預(yù)扣預(yù)繳方法是什么？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公

鋤（國家稅務(wù)總局公告2020年第19號）：”一、對上一完整納稅年度內(nèi)每

月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超

過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人街時□預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅

時，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算田除。即，在納稅人累計(jì)

收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計(jì)收入超過6萬元

的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》

相應(yīng)納稅人的備注欄注明’上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元’字樣。

本公告自2021年1月1日起施行。”

7.2021年需要繼續(xù)享受個稅專項(xiàng)附加扣除，該怎么辦？

為確保2021年婚賣用意準(zhǔn)確享受專項(xiàng)附加口除政策,請根據(jù)自身情況對照政策

條件，及時通過自然人電子稅務(wù)局手機(jī)APP或者WEB端等渠道顛、確認(rèn)相關(guān)

扣除信息。

為提升辦稅體驗(yàn)、減輕辦稅負(fù)擔(dān)、如以前年度已經(jīng)填報并辦理專項(xiàng)附加扣除，可

查看并一鍵確認(rèn)已填報的信息;如因工作繁忙等原因未能及時確認(rèn)，已填報的專

扣信息也會自動視同有效并延長至2021年。

8.在“個人所得稅”APP上填報專項(xiàng)附加扣除信息并選擇通過扣繳

義務(wù)人申報，扣繳義務(wù)人作預(yù)扣預(yù)繳申報后是否可以修改專項(xiàng)附加扣

除信息？

納稅人在"個人所得稅"APP填報專項(xiàng)附加扣除信息后，若相關(guān)信息填報錯誤

或者年度內(nèi)發(fā)生變更的，無論扣繳義務(wù)人是否已經(jīng)辦理過扣繳申報，均可通過

"個人所得稅"APP或自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端進(jìn)行修改。

9.未按規(guī)定辦理專項(xiàng)附加扣除有何影響？

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2019年第94號）規(guī)定：”三、居民個人填報專項(xiàng)附

加扣除信息存在明顯錯誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，居民個人拒不更正或者不說明情況

的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停納稅人享受專項(xiàng)附加扣除。居民個人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者

說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，居民個人可繼續(xù)享受專項(xiàng)附加扣除，以前月份未

享受扣除的，可按規(guī)定追柑口除。’

10.納稅人的父母有一方滿60周歲，另一方不滿60周歲，可以享受

贍養(yǎng)老人扣除嗎？

納稅人贍養(yǎng)T立以上（包括一位）年滿60歲老人的，即可享受。其中獨(dú)生子女

每月2000元，三田姓子女可采取三種分?jǐn)偡绞剑ň鶖偅s定分?jǐn)?，吉融分?jǐn)偅?/p>

但不管哪一種，最多不能超過每人每月1000元標(biāo)準(zhǔn)。

11.個人租房居住，已按照住房租金扣除。年度中間貸款買房，本年是否

可以改為住房貸款利息扣除？

按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)C2018】

4號)第二十條規(guī)定，納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房

貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

12什么情況下會導(dǎo)致退稅審核不通過或者退稅失??？

答：如果存在以下情形之一，可能導(dǎo)致退稅審核不通過或者退稅失?。?/p>

⑴身份信息不正確；

⑵提交的銀行賬戶信息不正確或者無效，導(dǎo)致稅款無法退還；

(3)申報數(shù)據(jù)存在錯誤或者疑點(diǎn)；

⑷稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時發(fā)現(xiàn)有需要向您進(jìn)一步核實(shí)了解的情況，但您未提供聯(lián)系方

式或者提供的聯(lián)系方式不正確，無法與您聯(lián)系；

⑸稅務(wù)機(jī)關(guān)向您核實(shí)有關(guān)年度匯算申報信息，您尚未確認(rèn)或說明。

13.個人所得稅法規(guī)定的免納個人所得稅的所得有哪些？

一、《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定："第四條下列各項(xiàng)個人所得,

免征個人所得稅：

（-消級人民政府、國務(wù)院g陵和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國

際組織頒發(fā)解I學(xué)、教育、技術(shù)文化衛(wèi)生、體育、環(huán)境（耕等方面颼金;

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（四）福利費(fèi)、撫血金、救濟(jì)金；

（五）保險賠款；

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；

（七）按照國暴充一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退

休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官

員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（十）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?！?/p>

二、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）規(guī)定："第九條

個人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國

財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條個人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、

津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免

予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

第十一條個人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利賈，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,

從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人

的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難

補(bǔ)助費(fèi)。

第十二條個人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅

的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中

華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》

規(guī)定免稅的所得。

第三十六條本條例自2019年1月1日起施行。”

14.針對遠(yuǎn)洋船員有何個人所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋船員個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總

局公告2019年第97號）的規(guī)定：

"一、一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資

薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

二、本公告所稱的遠(yuǎn)洋船員是JSffi海?管理部門依埴記注冊的國際航行船舶船員

和在漁業(yè)管理部門依法登記注冊的遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員。

三、在船航行a寸間是指遠(yuǎn)洋船員在國際航行或作業(yè)船卿口遠(yuǎn)洋漁業(yè)船舶上的工作天

數(shù)?！誓甓葍?nèi)的在船航行時間為兌年度內(nèi)在船航行0由旬的累計(jì)瘦。

四、遠(yuǎn)洋船員可僻在當(dāng)年碉口預(yù)繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述

優(yōu)惠政策。

五、海事管理部門、漁業(yè)駕里部門同稅務(wù)部門建立信息共享機(jī)制，定期交換遠(yuǎn)洋船

員身份認(rèn)定、在船航行時間等有關(guān)涉稅信息。

六、本公告自2019年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行，”

15.退休后再任職取得收入如何繳納個人所得稅？

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個

人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函(2005)382號)規(guī)定："......退休人員再任

職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)e，按‘工資、薪金

所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。"

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再例只界定問題的St復(fù)真國睡（2006）

526號）規(guī)定："退休人員再任職,應(yīng)同時符合下列條件：

（-）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長

期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資

收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。"

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011年第27號）規(guī)定："二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函（2006）526

號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納tt會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任

職的界定條件。

本公告自2011年5月1日起執(zhí)行?！?/p>

16.工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別是什么？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于E儂（征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)

〔1994〕89號）第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即

在機(jī)關(guān)、團(tuán)依學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬勞

務(wù)報B廝得則是個人獨(dú)立從事各?帔藝、提供沸務(wù)取得的跚兩者的主要區(qū)

在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者貝爾？在這種關(guān)系。

17.工資薪金所得的具體內(nèi)容和征收范圍是如何規(guī)定的？

一、根據(jù)《關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定》（中華人民共和

國主席令第四十八號）第四條規(guī)定："下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、

國際簿頻發(fā)解I學(xué)、教育、技術(shù)、文化衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)粉面雌金；二、

國閡口拓的金融債^隰；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、與前自國家統(tǒng)Ti癥發(fā)給干部、職工的S家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工離

休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官

員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。”

二、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》

（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條第一項(xiàng)的規(guī)定："工資、薪金所

得，是指個人囚1理域者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終力噴、勞動分紅、滓

貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。"

第十三條規(guī)定："稅法m四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一艇發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是

指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院

規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼.”

第二十五條規(guī)定："按照國家規(guī)定，單位為個人繳佛口個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、

基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣

除。"

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》

（國稅發(fā)（1994）89號）規(guī)定："二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項(xiàng)對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，

應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、

薪金所得的征稅范圍問題,按下述情況掌握執(zhí)行：

（一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定

免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)

計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪

金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi),差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

四、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字

〔1995〕82號）規(guī)定："國家稅務(wù)總局關(guān)于《征收個人所得淵干問題減B定》

（國稅發(fā)（1994）89號）下發(fā)后，一些地區(qū)的稅務(wù)部門和納稅人對其中規(guī)定不

征稅的誤餐補(bǔ)助理解不一致，現(xiàn)明確如下：

國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人

因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐,確實(shí)需要在外就餐的，根

據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的示準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤爵卜助名義發(fā)給職

工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅?！?/p>

18.什么是勞務(wù)報酬所得？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》（中華人

民共和國國務(wù)院令第600號）第八條第四款規(guī)定："勞務(wù)報酬所得，是指個人從事

設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、

m翻課審稿、書畫、膨|」、景飆錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)

月艮務(wù)、介紹月艮務(wù)、經(jīng)紀(jì)a躇、代辦月員務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。"

19什么是工資薪金所得？

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例x中華人民共和國國務(wù)院令第600

號）第八條第一款規(guī)定："工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的

工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的

其他所得.”

20.什么是特許權(quán)使用費(fèi)所得？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》的決定》（中

華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條第六款規(guī)定："特許權(quán)使用費(fèi)所得，

屬旨個All供專^權(quán)、商標(biāo)權(quán)、郡權(quán)、非專W支術(shù)以其他特i午權(quán)的使用權(quán)取

得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！?/p>

21.個人所得稅稿酬所得的征收范圍包括什么？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》（中華

人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條第五款規(guī)定："稿酬所得，是指個人因

其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。”

第三部分：個稅相關(guān)計(jì)算公式和方法

1.個稅計(jì)算公式

員工個稅計(jì)算公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累

計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)

減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)減除費(fèi)用，按照個稅起征點(diǎn)5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位

的任職受雇月份數(shù)計(jì)算；

累計(jì)基本減除費(fèi)用=5000元/月X當(dāng)前月份。

工資薪金所得活用稅率：

1.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過36000元的部分，預(yù)扣率3%,速算扣除數(shù)

0；

2.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過36000元至144000的部分，預(yù)扣率10%,

速算扣除數(shù)2520;

3.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過144000元至300000的部分，掰□率20%,

速算扣除數(shù)16920;

4.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過300000元至420000的部分，珊蟀25%,

速算扣除數(shù)31920;

5.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過420000元至660000的部分，掰□率30%,

速算扣除數(shù)52920;

6.累計(jì)預(yù)才口預(yù)繳應(yīng)Z內(nèi)稅所得額超過660000元至960000的音必》，掰睥35%,

速算扣除數(shù)85920;

7.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過960000的部分，預(yù)扣率45%,速算扣除數(shù)

181920。

2.全年一次性獎金（年終獎）計(jì)算公式

（1）什么是全年一次性獎金

全年一次性獎金”（依據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕9號），是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)

單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，

向雇員發(fā)放的一次性獎金。

需要特別注意的是，墳一次性獎金也包括轉(zhuǎn)加薪、實(shí)行^薪制和績效工

資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

(2)2022年年終獎的計(jì)稅方式一合并計(jì)稅的方式

發(fā)放的獎金數(shù)與居民個人當(dāng)月的工資薪金，采用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行計(jì)算個人所得稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額二(年收入?減除費(fèi)用?附加扣除?專項(xiàng)附加扣除?其他扣除)X稅率

-速算扣除數(shù)

(綜合所得適用)

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過36000元的30

2超過36000元至141000元的102520

3超過144000元至300000元的2016920

4超過300000元至420000元的2531920

5超過420000元至660000元的3052920

6超過660000元至960000元的3585920

7超過960000元的45181920

(3)確定年終獎的稅款所屬年度一取得獎金的時間

了解計(jì)算個稅的方式后，就要確定稅款所屬年度了。不同的企業(yè)發(fā)放年終獎的時

間也不同，雖然在工資屬期上發(fā)放的是2020年度的年終獎，但是在稅法上，個

人所得稅以扣繳單位支付所得的時間(即單位發(fā)放年終獎的時間)確定稅款所屬

年度，在取得所得的次月進(jìn)行納稅申報，因此與工資屬期的理解上存在差異。

舉例：

小王任職的公司在2020年12月發(fā)放2020年度的年終獎，稅款所屬時間為

2020年12月；

小張任職的公司在2021年1月發(fā)放2020年度的年終獎，稅款所屬時間為2021

年1月。

(4)根據(jù)實(shí)際獎金收入等情況預(yù)選計(jì)稅方式測算稅額

例1：

小張2020年全年的綜合所得收入額為8萬元(包含工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、

特許權(quán)使用費(fèi)所得)，公司在2022年12月發(fā)放2020年度的年終獎4.8萬元,

即稅款所屬時間為2022年。

注意：不考慮"三險一金”和專項(xiàng)附加扣除等扣除情況

答：80000+48000-60000=68000,適用綜合所得稅率表，則稅額為：

68000xl0%-2520=4280元

例2:

老王2022年全年的綜合所得收入額為30萬元（包含工資薪金、勞務(wù)報酬、稿

酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得）,公司在2022年1月發(fā)放2020年度的年終獎24萬

元，稅款所屬時間為2022年1月。

注意：不考慮"三險一金”和專項(xiàng)附加扣除等扣除情況

稅款為：300000+240000-60000=480000,適用綜合所彳器辟表，貝I稅」?。?/p>

480000x30%-52920=91080元

第四部分：社保基數(shù)計(jì)算實(shí)務(wù)

1、社會保險繳費(fèi)基數(shù)涉及工斐總額統(tǒng)計(jì)口徑是什么？

依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件規(guī)定,工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單

位全部職工的勞動報酬總額，由計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、加班加點(diǎn)工資、特殊

情況下支付的工資、津貼和補(bǔ)貼等組成。國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行《關(guān)于工資

總額組成的規(guī)定》的通知(統(tǒng)制字(1990)1號)中對工資總額的計(jì)算做了明確解釋

各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支儲勺工資，不論是計(jì)人E$

的還是不計(jì)入成本的，不論是按a家規(guī)定列入計(jì)彳金稅項(xiàng)目的還是未列入計(jì)征獎金

稅項(xiàng)目的，均應(yīng)列入工資總頷的算范圍。

2、參保單位社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)有哪些部分構(gòu)成？

參保職工個人繳費(fèi)基數(shù)以本人上年度月平均工資收入確定，月平均工資收入按國

家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算c參保單位的繳轉(zhuǎn)基數(shù)是本單位參保

職工個人繳費(fèi)基數(shù)之和。

依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件規(guī)定,工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本

單位全部職工的勞動報酬總額，包括貨幣和實(shí)物工資。

3、哪些部分應(yīng)列入工資總額用于申報社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)？

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目作為工資總額統(tǒng)計(jì)，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時作為依

據(jù)：

1.計(jì)時工資，指按計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給勞動者個人的勞動報酬。

2.計(jì)件工資，指按計(jì)件單價支付的勞動報酬。

3.獎金，指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬等。

4.津貼和補(bǔ)貼，指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給

職工的各種津貼，以及為了保證職工I資水平不受物價影響而支付給職工0勺物價補(bǔ)

貼。

5.加班加點(diǎn)工資，指對法定節(jié)假日和休假日工作的職工際在正常工作日以夕梃

長工作時間的職工按規(guī)定支付的工資。

6.特殊情況下支付的工資,指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對勞動者因病、

婚、喪、產(chǎn)假、工傷及定期休假等原因職工的工資及附加工資，保留工資等。7.

其他工資，如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補(bǔ)發(fā)的上年工資等。

8.特殊項(xiàng)目構(gòu)成的工資，包括《關(guān)于規(guī)范社