《審計(jì)學(xué)》全套完整版課件

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）1

審計(jì)學(xué)

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）2導(dǎo)言

《審計(jì)學(xué)》（第七版）共有17章。第1-8章主要介紹審計(jì)的基本理論、基本方法。第9-14章主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本技能、基本方法。第15-17章主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的基本技能、基本方法。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）3第1章總論第1節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第2節(jié)審計(jì)的概念和屬性第3節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象第4節(jié)審計(jì)的職能和作用2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）4第1節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）5新中國政府審計(jì)大事1982.12.4五屆人大五次會(huì)議憲法91條和109條1983.9.18國家審計(jì)署成立1988.11國務(wù)院審計(jì)條例1995.1全國人大審計(jì)法（94.10發(fā)布）2003審計(jì)署2003—2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃2000.1.28-2004.4.21審計(jì)署令第1號(hào)至第6號(hào)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）6新中國CPA審計(jì)大事1980.12.23

財(cái)政部發(fā)布“關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處暫行規(guī)定。我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)志1981.1.1

上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣告成立，新中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所1986.7.3

國務(wù)院頒布新中國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》1988年底中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立1991

恢復(fù)全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試1993.10

頒布了新中國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律——《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》1994.1.1起施行2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）7新中國CPA審計(jì)大事1996.1.1第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（10個(gè)）（內(nèi)含1個(gè)序言、1個(gè)基本規(guī)則）1997.1.1

第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（11個(gè)）1999.7.1第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（11個(gè)）1996.10

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1997.5

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）8新中國內(nèi)部審計(jì)大事1985.8國務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的的暫行規(guī)定》1985.10《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》1989.12《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》1995.7《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）9新中國內(nèi)部審計(jì)大事1996.12《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》2003.5.1《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（03.3.4發(fā)布）2003.6.1

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則（03.4.12發(fā)布）2004.5.1

第二批5個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）10至此，我國形成了政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）11第1節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）12第1節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)1、維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)2、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力3、現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）13審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)審計(jì)人審計(jì)委托人被審人審查業(yè)務(wù)接受審查報(bào)告結(jié)果委托業(yè)務(wù)委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）14委托代理關(guān)系（是否忠誠？）原因：目標(biāo)不一致（利潤最大化和報(bào)酬最大化）——同時(shí)信息不對(duì)稱（道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生：利潤受努力程度和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響）解決辦法：（報(bào)告制度、激勵(lì)制度、監(jiān)督體系）——都與審計(jì)有關(guān)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）15第2節(jié)審計(jì)的概念和屬性一、審計(jì)的概念審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)定義的幾個(gè)要素審計(jì)的主體：專職機(jī)構(gòu)或人員審計(jì)關(guān)系：接受委托或授權(quán)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）16第2節(jié)審計(jì)的概念和屬性審計(jì)的對(duì)象：被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證審計(jì)的目的：確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)基本特征獨(dú)立性：審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。權(quán)威性：審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）17第2節(jié)審計(jì)的概念和屬性二、審計(jì)的屬性(獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督)1、機(jī)構(gòu)獨(dú)立2、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立3、人員獨(dú)立2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）18第3節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象一、審計(jì)的目標(biāo)指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的

1、真實(shí)性和公允性

2、合法性和合規(guī)性

3、合理性和效益性2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）19第3節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象二、審計(jì)的對(duì)象

1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)

2、被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）20第3節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的幾個(gè)問題： 審計(jì)的主體：是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和人員，即審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者。 審計(jì)的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位。審計(jì)的主要內(nèi)容：是指財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)所依據(jù)的信息載體：是指形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤等。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）21第4節(jié)審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)的職能主要有：1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)3、經(jīng)濟(jì)鑒證2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）22第4節(jié)審計(jì)的職能和作用1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不是任何審計(jì)都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計(jì)要具有濟(jì)監(jiān)督職能，必須具備以下兩個(gè)條件：(1)監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施。非權(quán)力機(jī)關(guān)無法進(jìn)行有效的監(jiān)督。例如社會(huì)審計(jì)組織是一種非權(quán)力機(jī)關(guān)，社會(huì)審計(jì)一般不具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。(2)要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。例如在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)效益的好壞依據(jù)不同的企業(yè)實(shí)體的客觀情況而定，沒有絕對(duì)的界限和嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不具有監(jiān)督的職能。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）23第4節(jié)審計(jì)的職能和作用2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃、預(yù)算和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益是高是低度，以及管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)章制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）24第4節(jié)審計(jì)的職能和作用3、經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證指通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審核檢查，確定其可依賴的程度，并做出書面證明，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面對(duì)信任。審計(jì)人員接受委托人的委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)的意見，這是鑒證的明顯例子。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）25第4節(jié)審計(jì)的職能和作用二、審計(jì)的作用

1、制約性作用揭示差錯(cuò)和弊端維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)

2、促進(jìn)性作用改善經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）26第2章審計(jì)的種類、方法和程序第1節(jié)審計(jì)的種類第2節(jié)審計(jì)的方法第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第4節(jié)審計(jì)程序2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）27本章講述了三個(gè)內(nèi)容：種類、方法和程序。其中審計(jì)的種類是從不同的角度按不同的標(biāo)志將審計(jì)進(jìn)行劃分，以便大家更好地了解它。審計(jì)的方法部分向大家講述了審計(jì)工作中一些常用的技術(shù)方法，同學(xué)們應(yīng)熟練掌握并學(xué)會(huì)運(yùn)用它。審計(jì)的程序講的是審計(jì)工作從準(zhǔn)備到結(jié)束時(shí)的先后步驟。第2章審計(jì)的種類、方法和程序2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）28第1節(jié)審計(jì)的種類一、審計(jì)的基本分類2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）29審計(jì)三大分支的區(qū)別：2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）30按照審計(jì)的內(nèi)容分類

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。

財(cái)政審計(jì)包括：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）31按照審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)務(wù)審計(jì)：

財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）32第1節(jié)審計(jì)的種類

二、審計(jì)的其他分類2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）33第2節(jié)審計(jì)的方法一、審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計(jì)的基本方法審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)方法的選用要求:審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）34第2節(jié)審計(jì)的方法二、審計(jì)的技術(shù)方法2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）35按審查書面資料的技術(shù)審閱法是閱讀審查書面資料中是否存在錯(cuò)誤或弊端的地方。利用審閱法可審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料（計(jì)劃，預(yù)算，決策方案，合同等）。核對(duì)法是對(duì)各種書面資料上所反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字和內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照檢查的方法。利用核對(duì)法可進(jìn)行證證、賬證、賬賬、賬表、表表核對(duì)。查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見，核實(shí)情況。函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項(xiàng)的查證。比較法。比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。分析法。審計(jì)分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）36順查法（正查法）指依照會(huì)計(jì)處理順序進(jìn)行檢查的方法。逆查法（倒查法）指逆著會(huì)計(jì)處理順序進(jìn)行檢查的方法。原始憑證記賬憑證賬簿報(bào)表按審查書面資料的順序2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）37按審查書面資料的數(shù)量詳查法詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。抽查法抽查法是指從被審計(jì)單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取其中一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯(cuò)誤和弊端的一種方法。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）38證實(shí)客觀事物的方法

1、盤點(diǎn)法。是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量，品種，規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況，借此證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)，正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。盤點(diǎn)法按其組織方式，分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。

2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。其計(jì)算公式為：結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量＝盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)數(shù)量＋結(jié)存日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量－結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）39例題【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對(duì)并無錯(cuò)弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實(shí)存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：結(jié)存日數(shù)量=2800+34500-35000=2300（公斤）2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）40課堂練習(xí)某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無誤。2008年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，試調(diào)節(jié)。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）41課堂練習(xí)A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600（件）B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=320+80-130=270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）42證實(shí)客觀事物的方法

3、觀察法。指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察業(yè)務(wù)操作，以核實(shí)制度、辦法的實(shí)際執(zhí)行情況的方法。

4、鑒定法。指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，超過一般審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平而邀請(qǐng)有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）43第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣的意義

抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種技術(shù)方法。

抽樣包含：從總體中來，再回到總體

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審計(jì)歷史上的三種抽樣類型：

1、任意抽樣：為了減少工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。2、判斷抽樣：是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3、統(tǒng)計(jì)抽樣：是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本來進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。2025/2/1345統(tǒng)計(jì)抽樣現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）46抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn):是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。非抽樣風(fēng)險(xiǎn):非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）47抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。2）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）48抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）49第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。

1、確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率

2、確定精確度

3、確定可靠程度

4、確定樣本數(shù)量（統(tǒng)計(jì)表）5、選擇隨機(jī)抽樣方法：隨機(jī)數(shù)表法；系統(tǒng)抽樣法；分層抽樣法；整群抽樣法。

6、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率即估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率，用百分比表示就是預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率。2.確定精確度（可容忍誤差）根據(jù)樣本結(jié)果，以一定的正數(shù)和負(fù)數(shù)為界限設(shè)定一個(gè)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間就是抽樣誤差的容忍界限，這個(gè)容忍界限就叫精確度。3.確定可靠程度可靠程度就是表明樣本能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。例如可靠度為95%,表示總體的真實(shí)特征有95%的可能性落在特定的精確度范圍內(nèi)。5%稱為風(fēng)險(xiǎn)度。隨機(jī)抽樣方法隨機(jī)原則：在抽樣時(shí)，總體項(xiàng)目被抽中與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個(gè)總體項(xiàng)目都有同等被抽中機(jī)會(huì)。（1）隨機(jī)數(shù)表法

隨機(jī)數(shù)表法對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則（一般利用隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。

隨機(jī)數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。操作步驟：（1）定位數(shù)（2）定起點(diǎn)（3）定路線（4）過范圍則不?。?）重復(fù)則不放回重選審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票審查，從編號(hào)100——800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進(jìn)行審查。利用隨機(jī)數(shù)表抽樣。要求：從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機(jī)數(shù)表中的前3位數(shù)字。

練習(xí)（2）系統(tǒng)抽樣法

系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法、等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個(gè)固定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。運(yùn)用步驟：（1）計(jì)算抽樣間隔（抽樣間隔=總體數(shù)量抽樣數(shù)量）（2）在第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)選擇隨機(jī)起點(diǎn)（3）等距選樣

審計(jì)人員對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為6）即：（1）抽樣間距=1000

100=10

（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6

（3）等距選樣，前10個(gè)樣本為：

6；16；26；36；46；56；66；76；86；練習(xí)系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：方便、省時(shí)、適用于無窮大總體缺點(diǎn)：總體不隨機(jī)排列時(shí)，會(huì)產(chǎn)生非隨機(jī)樣本。（3）分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。分層抽樣法的特點(diǎn)是依據(jù)審計(jì)人員的判斷，將總體分成若干性質(zhì)相近的層次，然后再進(jìn)行隨機(jī)抽樣。因此，分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用。分層舉例：應(yīng)收賬款函證分層抽樣（4）整群抽樣法

整群抽樣法是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法。比較樣本差錯(cuò)率與確定樣本時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率的差異：（1）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大；（3）樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為止。評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征(樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）61第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用三、變量抽樣審計(jì)人員用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣，它適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計(jì)。

1、平均值估計(jì)

2、差異估計(jì)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）62第4節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段1、了解被審計(jì)單位的基本情況2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)4、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5、編制審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段1.了解被審計(jì)單位的基本情況ZZZZBest公司是一家地毯清潔公司，由15歲的高中生BarryMinkow于1981年創(chuàng)立。該公司在1983年一1985年間發(fā)展迅速，但Minkow還是認(rèn)為發(fā)展不夠快。因此，他雇用了幾個(gè)有犯罪記錄的人員，并構(gòu)想了一項(xiàng)為保險(xiǎn)公司修補(bǔ)受損建筑的計(jì)劃。這樣，一項(xiàng)項(xiàng)數(shù)百萬的合同就被認(rèn)為發(fā)生了（后來發(fā)現(xiàn)完全是虛構(gòu)的）。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持要去施工現(xiàn)場(chǎng)查看時(shí)，Minkow花了幾百萬美元租了一棟房子，并且使它看起來像一項(xiàng)合法的修補(bǔ)工程，借此來掩蓋欺詐的事實(shí)。直到1987年他的弄虛作假行為才被揭露。事件敗露后，公司股票一文不值。分析：該案例清楚地說明，接受一家快速成長(zhǎng)的新生公司的風(fēng)險(xiǎn)性以及對(duì)公司關(guān)鍵管理人員背景進(jìn)行調(diào)查和客戶業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了解的必要性。了解被審計(jì)單位的基本情況（1）了解客戶的基本情況1）客戶的經(jīng)營環(huán)境2）客戶的組織機(jī)構(gòu)3）客戶接受審計(jì)的情況4）其他與簽訂的業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的情況（客戶是否面臨經(jīng)營困境等）（2）了解客戶管理當(dāng)局的狀況1）客戶管理者的品質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)格2）客戶管理者的變更情況（3）了解客戶的委托目的和動(dòng)機(jī)（4）考慮自身的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織在接受被審計(jì)單位委托的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)提交給給審計(jì)單位的正式文件。2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理程序和手續(xù)是否科學(xué)，從而確定審計(jì)工作重點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤而簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)4.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

5.編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)審計(jì)任務(wù)和具體情況所擬定的審計(jì)工作的具體步驟。一般包括：總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。二、審計(jì)的實(shí)施階段1.進(jìn)駐被審計(jì)單位2.檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)3.審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4.收集審計(jì)證據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表其他有關(guān)資料有關(guān)文件三、完成審計(jì)工作階段1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)2.復(fù)核審計(jì)工作底稿3.編寫審計(jì)報(bào)告單選題：1、在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，由于依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率低下的風(fēng)險(xiǎn)是（）．Ａ、誤拒風(fēng)險(xiǎn)Ｂ、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)Ｃ、誤受風(fēng)險(xiǎn)Ｄ、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)A

2、統(tǒng)計(jì)抽樣樣本及非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本的重要區(qū)別是統(tǒng)計(jì)抽樣樣本（）。A.不需要判斷，任何項(xiàng)目是由公式所算出的B.所需樣本數(shù)較少C.可獲得較正確的結(jié)果D.控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)可量化D3、有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（）。A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率B、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果C、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響D、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)D4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號(hào)的發(fā)票中抽取5％進(jìn)行審查，在抽取樣本時(shí)，每個(gè)樣本之間的間隔為（）。A.10B.20C.50D.100B5、審計(jì)人員決定抽查3、8、13、18、23……號(hào)憑證進(jìn)行審查，這種選樣方法稱為（）。A.分層選樣B.隨機(jī)選樣C.系統(tǒng)選樣D.屬性抽樣C6、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（）。

A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

C.誤受風(fēng)險(xiǎn)

D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)D多選題：1、在下列（）情況下，可能會(huì)產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

A.未能查出交易中的錯(cuò)誤

B.運(yùn)用了不恰當(dāng)?shù)某绦?/p>

C.錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果

D.選取的樣本過少ABC1、選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差得出審計(jì)對(duì)象總體的誤差。（）V2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（）V2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）84第3章我國審計(jì)的組織形式第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第3節(jié)民間審計(jì)組織第4節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）85第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。

模式根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計(jì)立法模式：審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)行政模式：隸屬于行政機(jī)構(gòu)司法模式：隸屬于司法體系，擁有司法權(quán)的獨(dú)立模式：獨(dú)立于立法、行政、司法之外

體制根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計(jì)機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制。一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級(jí)的審計(jì)工作，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。我國的設(shè)置我國實(shí)行的是行政審計(jì)模式，國務(wù)院和縣級(jí)以上人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。中央政府國家審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署地方政府國家審計(jì)機(jī)關(guān)——縣級(jí)以上審計(jì)廳、局派出機(jī)構(gòu)——審計(jì)特派員辦事處2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）89第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)：

審計(jì)監(jiān)督。共15個(gè)方面。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限：

一般權(quán)限：政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；

處理權(quán)：對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則。政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則是：(1)合法性原則。程序、取證、依據(jù)、決定(2)獨(dú)立性原則。組織上、法律上(3)強(qiáng)制性原則。被審計(jì)單位必須配合、必須執(zhí)行；有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）91第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)三、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。1、政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（側(cè)面與整體）2、政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）3、政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（更全面）2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）92第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計(jì)組織，聯(lián)合國組織及其任何一個(gè)專門中的所有成員國的最高審計(jì)組織均可參加，但各國政府對(duì)國際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)1.宗旨：互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國最高審計(jì)組織更好地完成該國的審計(jì)工作。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置：最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織設(shè)有代表大會(huì)、理事會(huì)、秘書處等機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在奧地利首都維也納。3.機(jī)關(guān)刊物：《國際政府審計(jì)》1974年1月創(chuàng)刊，編輯部在華盛頓，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五種文字發(fā)行。4.我國審計(jì)署于1983年正式加入。第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1.內(nèi)部審計(jì)：是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2.分類：部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不管是部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會(huì)計(jì)檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。二、內(nèi)部審計(jì)的特征1.我國內(nèi)部審計(jì)的特征：(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。（東西共有）(2)審查范圍的廣泛性。（東西共有）(3)作用的穩(wěn)定性。（我國內(nèi)部審計(jì)的重要特征）(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（我國內(nèi)部審計(jì)的重要特征）2.與外部審計(jì)比較具有的特征：審計(jì)對(duì)象確定；審計(jì)范圍廣；審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立；審計(jì)目的內(nèi)向服務(wù)；審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性與及時(shí)性；審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性；更側(cè)重于內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國的部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計(jì)條例和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對(duì)其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。1.職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。7項(xiàng)2.職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。五、國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)西方內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有：1.受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。2.受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。3.受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。4.受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。1987年年間，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在美國紐約舉行了理事會(huì)，經(jīng)過討論通過，批準(zhǔn)中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國家分會(huì)形式加入該組織。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）98第3節(jié)民間審計(jì)組織一、民間審計(jì)組織及人員

1、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。

3、民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）99第3節(jié)民間審計(jì)組織二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1、鑒證業(yè)務(wù)-審計(jì)業(yè)務(wù)-審閱業(yè)務(wù)-復(fù)核業(yè)務(wù)-保證業(yè)務(wù)2、管理咨詢業(yè)務(wù)3、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)4、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)5、其他服務(wù)業(yè)務(wù)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）100第3節(jié)民間審計(jì)組織

三、西方國家的民間業(yè)務(wù)組織

1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3、有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

5、國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）101

第4節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求誠信獨(dú)立客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任

4、對(duì)同業(yè)的責(zé)任

5、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益，例如：

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；3．過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評(píng)價(jià)，例如：1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：

1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力，例如：1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2000年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年1月對(duì)宏達(dá)公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，針對(duì)上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？題解（1）周林離開宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因?yàn)橹芰蛛x職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性基本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2006和2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2007年地簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于X銀行存在以下情況：1）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬元，X銀行在事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付2）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表要求：分別就上述情況說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者CPA的獨(dú)立性是否受到損害，說明理由分析1）將損害其獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余的費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助銀行粉飾其財(cái)務(wù)狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系2）損害D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的獨(dú)立性，因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表使由D注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼營與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任履約責(zé)任：按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)保密責(zé)任：收費(fèi)責(zé)任：以服務(wù)的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的高低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行的責(zé)任

-尊重同行

-禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷

-委托人變更委托后，前任對(duì)后任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計(jì)檔資料等）

-保持良好的合作關(guān)系，不詆毀，不“挖墻角”，不得以不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)；CPA不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的承接方式

-CPA執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；

-會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，基于雙方自愿選擇；

-會(huì)計(jì)事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等

-對(duì)外宣傳（不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳）-不得降低費(fèi)用招攬業(yè)務(wù)等某日?qǐng)?bào)載一家合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！闭?qǐng)問開業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德，為什么？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的有關(guān)要求。根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標(biāo)榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務(wù)所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得運(yùn)用廣告方式來招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）111

第4節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任過失責(zé)任：普通過失，重大過失欺詐責(zé)任2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）112第4節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防

1、遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求

2、謹(jǐn)慎選擇委托單位

3、招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員

4、嚴(yán)格簽訂審計(jì)約定書

5、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)

6、聘請(qǐng)懂行的律師2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）113第4章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則第2節(jié)審計(jì)依據(jù)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）114第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用審計(jì)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

1、審計(jì)準(zhǔn)則的含義

-審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則；

-審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出要求，同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)準(zhǔn)則是通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來的；

-審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見時(shí)的客觀保證。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）115第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

2、審計(jì)準(zhǔn)則的作用公眾信任提高審計(jì)質(zhì)量維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益促進(jìn)國際審計(jì)交流2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）116第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則。它主要用于民間審計(jì)所從事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。2、國際審計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）

2、建立審計(jì)準(zhǔn)則階段（1994-2005年）

3、與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006-2010年）

4、與國際審計(jì)準(zhǔn)則全面趨同階段（2012年開始）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則四、中國國家審計(jì)準(zhǔn)則中國國家審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，始于20世紀(jì)90年代。

2010年9月，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義簽署第8號(hào)中華人民共和國審計(jì)署令，公布新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》。修訂后的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共七章。修訂后的國家審計(jì)準(zhǔn)則將于2011年1月1日起施行。

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）119第2節(jié)審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)依據(jù)的含義所謂審計(jì)依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

第2節(jié)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

二、審計(jì)依據(jù)的種類由于審計(jì)的目的不同,所以各種類型的審計(jì)所遵循的審計(jì)依據(jù)也不相同。不同種類的審計(jì)依據(jù)有不同的用途,進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?有利于審計(jì)人員選用。

(一)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)

1.國家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。

2.地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)

3.規(guī)章制度。

第2節(jié)審計(jì)依據(jù)第2節(jié)審計(jì)依據(jù)

(二)評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)

1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。

2.計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。

3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù)

1.內(nèi)部管理控制制度。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。

3.內(nèi)部審計(jì)制度。

第2節(jié)審計(jì)依據(jù)

三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)

(一)層次性。根據(jù)適用范圍和效力大小、制定單位管轄區(qū)域的大小,審計(jì)依據(jù)具有不同的層次。

(二)相關(guān)性。審計(jì)依據(jù)的相關(guān)性,是指審計(jì)依據(jù)要與審計(jì)結(jié)論相關(guān)聯(lián),審計(jì)人員可以利用審計(jì)依據(jù)提出審計(jì)意見和建議,并作出審計(jì)結(jié)論。

(三)時(shí)效性。各種審計(jì)依據(jù)都有一定的時(shí)效性,不是任何時(shí)期都能適用的。

(四)地域性。從空間上看,許多審計(jì)依據(jù)還要受到地域性的限制。

第2節(jié)審計(jì)依據(jù)四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則

(一)具體問題具體分析的原則

1.有法依法。

2.無法可依從理。

3.地方法規(guī)與國家法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。

(二)辯證分析問題的原則對(duì)某項(xiàng)被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如果幾種審計(jì)依據(jù)均適用,就要認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行研究,辯證地分析問題,分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要影響因素和主要影響因素的主要方面。第2節(jié)審計(jì)依據(jù)

(三)利益兼顧原則

1.國家、企業(yè)和個(gè)人利益兼顧。

2.眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧。

3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益兼顧。

(四)真實(shí)可靠原則審計(jì)依據(jù)必須真實(shí)可靠,數(shù)字要準(zhǔn)確,凡是引用的數(shù)字,一定要經(jīng)過親自核對(duì),切忌照抄照搬;凡列舉的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),必須查證核實(shí),均有文件資料,切勿主觀推測(cè)。單選1．目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則中提出的審計(jì)方法是(D)。A．賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

B．制度基礎(chǔ)審計(jì)C．財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)

D．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)單選2.合理保證的保證水平（A）有限保證的保證水平。A．高于B．低于C．等于D．不確定單選3．中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在該基本準(zhǔn)則確定的適用范圍中，不包括（A）。A.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 B.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則C.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則D.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則多選1．下列業(yè)務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)有(ABCD)。A．審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表B．驗(yàn)證企業(yè)注冊(cè)資本C．內(nèi)部控制審核

D．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核多選2．根據(jù)2006年頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，下列屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（AB）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)

B.審閱業(yè)務(wù)C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.代編財(cái)務(wù)信息2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）131第5章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第1節(jié)審計(jì)證據(jù)第2節(jié)審計(jì)工作底稿2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）132第1節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性

1、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。

2、審計(jì)證據(jù)的特性

-客觀性

-相關(guān)性

-合法性2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）133第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

二、審計(jì)證據(jù)的分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1．實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計(jì)程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。一、外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA

證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA

證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。二、內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。3．口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計(jì)程序：詢問證明力：較弱4.環(huán)境證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序：觀察或詢問證明力：弱按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接證明被審計(jì)事項(xiàng)的資料和事實(shí)。例如審計(jì)人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點(diǎn)情況下的盤點(diǎn)記錄。2．間接證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)但是不能直接用來證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對(duì)銷售收入）

按審計(jì)證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)1.自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的不需要加工的資料和事實(shí)，可以從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個(gè)人獲得。2.加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對(duì)書面證據(jù)，實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表，審計(jì)差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。按重要性進(jìn)行分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)，它對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和意見具有直接影響。如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)作為基本證據(jù)的必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；4、存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；5、銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。練習(xí)：2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）143第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

三、審計(jì)證據(jù)的收集

1、監(jiān)盤

2、觀察

3、詢問

4、函證

5、檢查

6、重新計(jì)算

7、重新執(zhí)行

8、分析程序144審計(jì)證據(jù)的收集1．監(jiān)盤通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得的審計(jì)證據(jù)，如對(duì)庫存現(xiàn)金，材料，固定資產(chǎn)等實(shí)物的監(jiān)盤，是取得實(shí)物證據(jù)的有效途徑，能夠?qū)?shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但不能保證所有權(quán)。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）145審計(jì)證據(jù)的收集2.觀察觀察是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)物資保管情況等所進(jìn)行的實(shí)地觀察。審計(jì)人員通過親眼目睹的事實(shí)，可獲得較為可信的審計(jì)證據(jù)。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）146審計(jì)證據(jù)的收集3.詢問詢問是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過程。查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。證明力較弱4.函證函證是審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向?qū)徲?jì)單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。證明力較強(qiáng)2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）147審計(jì)證據(jù)的收集5.檢查檢查指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，從而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件（可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)）和檢查有形資產(chǎn)（存在性）。6.重新計(jì)算重新計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷?xì)帳、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算等。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）148審計(jì)證據(jù)的收集7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）149審計(jì)證據(jù)的收集8.分析程序分析程序是指通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)進(jìn)行分析，研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查的審計(jì)方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法?！秾徲?jì)學(xué)》（第七版）2025/2/13四、審計(jì)證據(jù)的鑒定1、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性—客觀2、審計(jì)證據(jù)的重要性—價(jià)值、質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)事項(xiàng)是否影響使用者的判斷3、審計(jì)證據(jù)的可信性—來源可靠；

—證據(jù)本身可靠。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)1502025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）各種證據(jù)可靠性強(qiáng)弱的比較：

CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)；書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。原始文件要比復(fù)印本、草本更為可信。審計(jì)證據(jù)的鑒定1512025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）4、審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計(jì)意見。即CPA形成審計(jì)意見應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。數(shù)量上要能“勝過合理的懷疑”。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。5、審計(jì)證據(jù)的證明力被審計(jì)單位對(duì)證據(jù)的支配力越小，證明力越強(qiáng)6、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性考慮成本效益性審計(jì)證據(jù)的鑒定1522025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）153第2節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。底稿是船，證據(jù)是船上的貨物2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）154第2節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的存在形式：

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意兩點(diǎn)：一是審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程；二是審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）155第2節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的作用

1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作

2、有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制

3、有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)

4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告

5、便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）156第2節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式

1、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。對(duì)于具體的審計(jì)事項(xiàng)，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應(yīng)的審計(jì)工作底稿也不盡相同。

2、審計(jì)工作底稿的格式工作事項(xiàng)表；內(nèi)部控制測(cè)試表；試算表工作底稿；調(diào)整工作底稿；分析、計(jì)算表；盤點(diǎn)表。內(nèi)容和格式：被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目的名稱審計(jì)時(shí)間或期間審計(jì)過程的記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)予說明的事項(xiàng)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明：∧：縱加核對(duì)＜：橫加核對(duì)

B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致

T：與原始憑證核對(duì)一致

G：與總分類賬核對(duì)一致

S：與明細(xì)賬核對(duì)一致

T/B：與試算平衡表核對(duì)一致

C：已發(fā)詢證函

C\：已收回詢證函

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）159第2節(jié)審計(jì)工作底稿四、審計(jì)工作底稿的編制

1、審計(jì)工作底稿的編制原則完整性原則重要性原則真實(shí)性與相關(guān)性原則責(zé)任制原則

2、編制審計(jì)工作底稿的要求2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）160第2節(jié)審計(jì)工作底稿五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。作用：減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）161第2節(jié)審計(jì)工作底稿要點(diǎn)所引用的資料是否詳實(shí)可靠所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)基本要求：作好復(fù)核記錄復(fù)核人簽名和日期書面表示復(fù)核意見督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）162第2節(jié)審計(jì)工作底稿要點(diǎn)所引用的資料是否詳實(shí)可靠所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)基本要求：作好復(fù)核記錄復(fù)核人簽名和日期書面表示復(fù)核意見督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿第2節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核又稱詳細(xì)復(fù)核[一級(jí)]，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)底稿逐張復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核稱為一般復(fù)核[二級(jí)]，它是對(duì)工作底稿中進(jìn)行綜合分析，重點(diǎn)把關(guān)，以及檢查審計(jì)人員是否遵守了國家有關(guān)規(guī)定。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核亦稱重點(diǎn)復(fù)核[三級(jí)]，它是對(duì)審計(jì)人員是否遵守了事務(wù)所的內(nèi)控制度，是否存在重大遺漏，證據(jù)與結(jié)論是否存在不一致進(jìn)行檢查。審計(jì)工作底稿的保管分類

永久性檔案：記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值、并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的底稿。當(dāng)期檔案：記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的底稿。

所有權(quán)

審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

歸檔歸檔期限：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成歸檔。如事務(wù)所中止了后續(xù)審計(jì)服務(wù)，其歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。保管

永久性審計(jì)檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存，不是永久保存當(dāng)期審計(jì)檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存10年練習(xí)1．()是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。A．環(huán)境證據(jù)B．口頭證據(jù)C．書面證據(jù)D．實(shí)物證據(jù)2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)歸屬于()。A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．被審計(jì)單位C．進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師D．委托單位2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）168第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第1節(jié)審計(jì)計(jì)劃第2節(jié)重要性第3節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的含義：審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。一、審計(jì)計(jì)劃的含義和作用

第1節(jié)審計(jì)計(jì)劃

2025/2/13《審計(jì)學(xué)》（第七版）170

第1節(jié)審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃的作用：1、使審計(jì)人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)2、可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。通過審計(jì)計(jì)劃，預(yù)先對(duì)審計(jì)工作做安排，有利于提高審計(jì)效率。通過實(shí)際與計(jì)劃的對(duì)比，檢查審計(jì)工作的完成情況。

3、可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。通過審計(jì)計(jì)劃，可以與被審計(jì)單位事先進(jìn)行協(xié)調(diào)，使被審計(jì)單位能及時(shí)提供資料，避免產(chǎn)生矛盾。兩個(gè)層次A、總體審計(jì)策略B、具體審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)計(jì)劃的種類和內(nèi)容-審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。-審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，在工作底稿中加以記錄。（一）總體審計(jì)策略1.總體審計(jì)策略的含義2.總體審計(jì)策略的內(nèi)容3.總體審計(jì)策略的編制1.總體審計(jì)策略的含義總體審計(jì)策略，是指對(duì)