稅法(教材電子版)

課題十一稅法知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)建議學(xué)時(shí)■掌握稅收的概念■掌握稅收的種類■掌握稅率的形式及一般運(yùn)用■掌握稅收征收管理的主要制度■掌握違反稅法的法律責(zé)任4學(xué)時(shí)第一部分案例與分析案例1：“限期開發(fā)票”2011年4月20日，孫某到沈陽(yáng)皇姑區(qū)一家大型超市給單位買了些東西，由于趕時(shí)間當(dāng)時(shí)沒(méi)有憑購(gòu)物小票去服務(wù)臺(tái)開具正式發(fā)票?？墒乔皫滋?，該辦報(bào)銷了，孫女士才想起來(lái)去開發(fā)票。但讓她郁悶的是，她拿著購(gòu)物小票去索要發(fā)票時(shí)，卻被“無(wú)情”地拒絕了。孫女士這才仔細(xì)注意到，超市小票下邊有一行小字“如領(lǐng)發(fā)票請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理，無(wú)收銀條，不予辦理開發(fā)票和退貨?！睘槭裁匆@樣規(guī)定工作人員解釋說(shuō)，超市結(jié)算報(bào)表等都是按月進(jìn)行，購(gòu)物后一個(gè)月后不能開發(fā)票也不是一家超市的規(guī)定，沈城多數(shù)超市開發(fā)票時(shí)限大多都這樣規(guī)定。問(wèn)題：你是如何看待這一現(xiàn)象的案例分析：消費(fèi)者在購(gòu)買商品和接受服務(wù)時(shí)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。商家單方面作出的“限時(shí)開發(fā)票”條款剝奪了消費(fèi)者索要發(fā)票的權(quán)利，不具有法律效力。超市以“開票期限已過(guò)”為由拒絕為其開發(fā)票，消費(fèi)者可到稅務(wù)部門進(jìn)行投訴。對(duì)于“應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票”的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)令限期改正，并可處1萬(wàn)元以下的罰款。另一方面，作為消費(fèi)者，也應(yīng)該養(yǎng)成在第一時(shí)間養(yǎng)成索取發(fā)票的習(xí)慣。當(dāng)然，未開發(fā)票也不一定意味著發(fā)生偷稅漏稅。大型超市作為一般納稅人，應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的差額。稅額的計(jì)算立足實(shí)際銷售發(fā)生額而不是已開發(fā)票。大型超市的會(huì)計(jì)核算是比較健全的，適用查帳征收，POS機(jī)會(huì)自動(dòng)計(jì)算價(jià)款和銷項(xiàng)稅，并自動(dòng)生成各種報(bào)表，以作為征稅依據(jù)。案例2：一樣的所得不一樣的稅2008年2月，李某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，繳納個(gè)人所得稅稅額為905元。同月，李某接受某客戶委托，完成裝潢設(shè)計(jì)項(xiàng)目一項(xiàng)，一次性獲得報(bào)酬9000元，繳納個(gè)人所得稅1440元。同年3月，李某的工資收入和四金均不變，但應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額變?yōu)榱?25元。問(wèn)題：同樣是9000元收入，為什么需繳納的個(gè)人所得稅存在差異案例分析：本案涉及個(gè)人所得稅的種類及其應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題。材料一和材料二涉及的工資、薪金所得，根據(jù)2007年修改的個(gè)人所得稅法，自2008年3月1日起，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，而3月1日前的減免費(fèi)用是1600元。因此，材料一和材料二的應(yīng)納稅所得額相差了400元，在稅率不變的情況下，應(yīng)納稅額當(dāng)然不同。材料三涉及勞務(wù)報(bào)酬所得，與工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù)、稅率及計(jì)算方式不一樣，故應(yīng)納稅額也不同。第二部分課題學(xué)習(xí)引導(dǎo)文稅收與稅法概說(shuō)11.1.1稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借國(guó)家權(quán)力依法向納稅人征收一定貨幣以作為財(cái)政收入的一種手段。稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。國(guó)家需要依靠穩(wěn)定的稅收，去維系政權(quán)機(jī)構(gòu)、國(guó)防力量、公檢法機(jī)關(guān)等國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)作；并為社會(huì)全體成員提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，如建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)、完善社會(huì)福利等。2．稅收是國(guó)家權(quán)力的重要體現(xiàn)稅收伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國(guó)家區(qū)別于原始氏族組織的特征之一。國(guó)家是征稅權(quán)的主體，而國(guó)家權(quán)力是稅收的依托。國(guó)家對(duì)這部分社會(huì)財(cái)富的占有，不是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)權(quán)利，而是因?yàn)檎螜?quán)力。3．稅收總是依賴于一定的法律制度進(jìn)行稅收是一種國(guó)家行為，需要借助法律的權(quán)威性來(lái)保障實(shí)施。征稅和納稅雙方不可避免地存在利益沖突，只有通過(guò)法律形式，才能使國(guó)家的稅收活動(dòng)健康有序地進(jìn)行。11.1.2稅收的特征稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)?！叭浴笔菂^(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，也是稅收權(quán)威性的集中體現(xiàn)。1．強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指法律對(duì)稅收實(shí)體的約束力。國(guó)家征稅往往是按照國(guó)家意志，不以納稅人意愿為轉(zhuǎn)移。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則國(guó)家將通過(guò)強(qiáng)制力迫使其履行納稅義務(wù)。2．無(wú)償性在征稅的過(guò)程中，雙方的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的，社會(huì)財(cái)富由納稅人向國(guó)家的轉(zhuǎn)移是單方向和無(wú)條件的，政府不以支付報(bào)酬或勞務(wù)作為納稅人納稅的前提。無(wú)償性是針對(duì)具體納稅人的，對(duì)整體納稅人而言，稅收是“取之于民、用之于民”的。3．固定性稅收的固定性集中體現(xiàn)了稅收法定的原則。國(guó)家以法律的形式規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，稅收征收機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)共同遵守，不得隨意變更或修改。國(guó)家的稅制總在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有利于防止征稅權(quán)濫用、保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。相關(guān)鏈接財(cái)政收入中的債、利、費(fèi)參見王韜.稅收理論與實(shí)物.北京：科學(xué)出版社，2007：3-5.國(guó)債是自愿認(rèn)購(gòu)的，政府不能強(qiáng)制推銷；國(guó)債到期要還本付息，是有償?shù)?；?guó)債的發(fā)行量受經(jīng)濟(jì)因素影響，發(fā)行規(guī)模和發(fā)行時(shí)間也難以確定。國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力取得，不具有強(qiáng)制性；它是同一所有制的內(nèi)部分配形式，不涉及無(wú)償性的問(wèn)題；在上繳比例、上繳期限、扣除項(xiàng)目等方面沒(méi)有嚴(yán)格約束。政府性規(guī)費(fèi)由各級(jí)公安、司法、民政、工商行政管理等部門收取，通常是為了滿足本單位的業(yè)務(wù)支出需要。規(guī)費(fèi)不是無(wú)償收取的，它是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)提供服務(wù)的一種補(bǔ)償。11.1.3稅法的概念稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅法特指專門的單行稅收法規(guī)。廣義的稅法還包括與稅收有關(guān)的規(guī)范性法律文件中的條款，如憲法關(guān)于公民納稅義務(wù)、刑法關(guān)于涉稅犯罪條款的規(guī)定等。根據(jù)調(diào)整對(duì)象的不同，稅法大致可以分為三類：一是稅收管理權(quán)限法，用于調(diào)整國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間、中央與地方之間的稅收立法權(quán)限分工和責(zé)權(quán)關(guān)系，如《關(guān)于稅收體制管理的規(guī)定》。二是稅收征納實(shí)體法，用于調(diào)整稅收征收管理機(jī)關(guān)和納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的實(shí)體法，如各類單行稅種法。三是稅收征納程序法，用于調(diào)整征稅和納稅過(guò)程中的程序關(guān)系，如《稅收征收管理法》。11.1.4稅法的要素稅法的構(gòu)成要素又叫課稅要素，其中征稅對(duì)象、納稅人和稅率是各種單行稅種法共有的最基本要素。1．征稅對(duì)象是指征稅的標(biāo)的物，即規(guī)定對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志，是稅法分類的最重要依據(jù)。稅目是征稅對(duì)象的具體化，如消費(fèi)稅可以劃分為煙、酒及酒精、化妝品等14個(gè)稅目。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)，是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。2．納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（包括自然人和法人），即規(guī)定由誰(shuí)納稅。為了防止稅款流失，提高征收效率，稅法還規(guī)定了扣繳義務(wù)人，如個(gè)人所得稅的納稅人是所得人，支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。3．稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。主要有以下三種基本形式：（1）比例稅率，是指針對(duì)同一征稅對(duì)象或稅目，無(wú)論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。如，營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。（2）累進(jìn)稅率，是指針對(duì)同一征稅對(duì)象或稅目，隨著數(shù)額的增加，征收比例也隨之升高。如，個(gè)人所得稅。（3）定額稅率，是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。定額稅率適用于從量計(jì)征的稅種，與價(jià)格無(wú)關(guān)。如，汽車牌照稅、營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅等。除了這三個(gè)基本要素之外，具體的稅法還往往涉及稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收責(zé)任等要素。我國(guó)稅收的種類11.2.1稅收種類概說(shuō)稅收可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃歸為若干類別。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅；按計(jì)稅依據(jù)可分為從價(jià)稅和從量稅；按稅收與價(jià)格的關(guān)系可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅；按征收實(shí)體可分為實(shí)物稅、貨幣稅和勞役稅；按稅收管轄和支配分為國(guó)稅、地稅和共享稅；等等。以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類是國(guó)際上最基本的一種稅收分類方式。據(jù)此，我國(guó)稅收大致可以劃分為如下五大類：①針對(duì)流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅；②針對(duì)所得額或收益額征收的所得稅；③針對(duì)特定財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅；④針對(duì)特定行為或特定目的征收的行為和目的稅；⑤針對(duì)開發(fā)利用的資源數(shù)量或價(jià)值征收的資源稅等。11.2.2流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以商品與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅的統(tǒng)稱。流轉(zhuǎn)稅是我們國(guó)家的主體稅種，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。1．增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。（1）征收對(duì)象主要包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。這里所指的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。這里的勞務(wù)僅限于加工和修理修配。進(jìn)口貨物的增殖稅與海關(guān)一并征收。（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。為了便于征收管理，增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，并可在納稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）稅率對(duì)于一般納稅人，增值稅的基本稅率是17%；部分特定貨物的銷售或進(jìn)口的稅率是13%，主要適用于一些生活必需品、文化教育用品和農(nóng)業(yè)投入物品。在小規(guī)模納稅人中，商業(yè)企業(yè)的征收率為4%，其他企業(yè)的征收率為6%。出口貨物適用零稅率，出口貨物在報(bào)關(guān)時(shí)不征稅，在之前各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅應(yīng)予全部退還。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其公式為：應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進(jìn)口貨物時(shí)，計(jì)稅依據(jù)是關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅的總和，亦不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率邊學(xué)邊議：武漢市國(guó)稅局開出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單——對(duì)淘寶網(wǎng)某女裝店征稅430余萬(wàn)元。據(jù)稱，在漢的淘寶皇冠級(jí)以上網(wǎng)店都將被納入該市稅收征管范圍。你對(duì)網(wǎng)店征稅有何看法2．消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。（1）征收對(duì)象涉及有危害性的特殊消費(fèi)品；非生活必需品、奢侈品；高能耗及高檔消費(fèi)品；不可再生的資源性消費(fèi)品；具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。目前的應(yīng)稅消費(fèi)品有包含14種：煙、酒、鞭炮煙花、木制一次性筷子、實(shí)木地板、貴重首飾、高檔手表、化妝品、高爾夫球及球具、游艇、小轎車、摩托車、成品油、汽車輪胎等。（2）納稅人為在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（3）稅率對(duì)于價(jià)格差異大，計(jì)量單位難以規(guī)范的消費(fèi)品采取從價(jià)定率的比例稅率，除黃酒、啤酒、成品油、卷煙、白酒等大多數(shù)消費(fèi)品采用從3%-45%不等的比例稅率。對(duì)于價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品采取從量定額的定額稅率，如黃酒的單位稅額為240元/噸、無(wú)鉛汽油的單位稅額為元/升。卷煙和白酒則采用從價(jià)比例和從量定額的復(fù)合稅率。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算適用比例稅率消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率適用定額稅率消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額適用復(fù)合稅率消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額3．營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入征收的一種稅。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。（1）征收對(duì)象與增值稅只針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)不同，營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象有三類：一是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)；二是有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；三是銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)獲取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）納稅人是指提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人。企業(yè)租賃承包期間，承租人或承包人為納稅人。自我提供勞務(wù)時(shí)，不構(gòu)成納稅人。（3）稅率營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，不同稅目的稅率見表1。表1：稅目稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5-20%二、建筑業(yè)3%七、服務(wù)業(yè)5%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%四、郵電通信業(yè)3%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%五、文化體育業(yè)3%注：娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行20%的稅率，但保齡球臺(tái)球按5%的稅率征收。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率4．關(guān)稅關(guān)稅是根據(jù)進(jìn)出口稅則對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和物品征收的稅種。廣義關(guān)稅還包括對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅等。（1）征收對(duì)象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品，包括貿(mào)易性商品和通過(guò)相關(guān)渠道入境的個(gè)人物品。（2）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。（3）稅率目前我國(guó)進(jìn)出口稅的稅率主要有：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率等。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算適用從價(jià)計(jì)征貨物的關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率適用從量計(jì)征貨物的關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額11.2.3所得稅所得稅是以納稅人的收益額為征稅對(duì)象的稅的統(tǒng)稱，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。1．企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)各類企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。（1）征收對(duì)象企業(yè)和其他獲得收入組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)經(jīng)營(yíng)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（2）納稅人我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，除企業(yè)外，還包括創(chuàng)收的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、商會(huì)、基金會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社等，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，因?yàn)樵搩煞N企業(yè)適用個(gè)人所得稅。（3）稅率我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率，但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用20%的比例稅率。此外，符合條件的小型微利企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)分別采用20%和15%的稅率。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額2．個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。（1）征收對(duì)象個(gè)人應(yīng)稅所得，包括：工資薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。幾種主要的個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)如下：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額（2011年9月1日起）；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。相關(guān)鏈接：2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，修改后的個(gè)稅法于2011年9月1日起施行。新法第三條第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！钡诹鶙l第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！边@是自1994年現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)第3次提高個(gè)稅起征點(diǎn)，2006年，起征點(diǎn)從每月800元提高到1600元；2008年，起征點(diǎn)從1600元提高到2000元。（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。其中居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)納稅。（3）稅率根據(jù)最新修改的個(gè)人所得稅法，原工資薪金所得適用的5%—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表2。表2：級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過(guò)1500元30二超過(guò)1500元至4500元1075三超過(guò)4500元至9000元20525四超過(guò)9000元至35000元25975五超過(guò)35000元至55000元302725六超過(guò)55000元至80000元355475七超過(guò)80000元4513475個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率，見表3。表3：級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元的502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際稅率是14%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，因此可以將其看作是特殊的超額累進(jìn)稅率，具體規(guī)定見表4。表4：級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3025003超過(guò)50000元的部分407000特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得適用20%的比例稅率。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算適用比例稅率的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率適用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)11.2.4財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅。我國(guó)現(xiàn)在征收的主要財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅等。1．房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征收對(duì)象，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或使用人征收的一種稅。（1）征收對(duì)象以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。我國(guó)主要對(duì)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房屋征收房產(chǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅余額或房產(chǎn)的租金收入。（2）納稅人應(yīng)稅房屋的產(chǎn)權(quán)人、房屋經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房屋代管人或使用人。（3）稅率從價(jià)計(jì)征時(shí)的稅率為%，從租計(jì)征時(shí)的稅率為12%。對(duì)個(gè)人出租住房可減按4%征收。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征的算法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×適用稅率從租計(jì)征的算法：應(yīng)納稅額=租金收入×適用稅率2．契稅契稅是在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中根據(jù)當(dāng)事簽訂的合同契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。（1）征收對(duì)象在境內(nèi)進(jìn)行的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。出售買賣行為一般以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；贈(zèng)與行為以核定的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；交換則以差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個(gè)人。（3）稅率稅率為3-5%，由省級(jí)人民政府在此幅度內(nèi)按照本地區(qū)實(shí)際情況確定。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率3．車船稅車船稅是對(duì)擁有車船的單位和個(gè)人所征收的一種稅。（我國(guó)《車船稅法》已于2011年頒布并將于2012年開始實(shí)施。）（1）征收對(duì)象車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車船費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)有如下幾種：輛、整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等。（2）納稅人應(yīng)稅車輛、船舶的所有人或者管理人。（3）稅率實(shí)行有額度的定額稅率，車船稅法對(duì)對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)年稅額幅度，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；船舶的具體適用稅額由國(guó)務(wù)院確定。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量（輛數(shù)、整備質(zhì)量噸數(shù)、凈噸位噸數(shù)、艇身長(zhǎng)米數(shù)）×單位稅額11.2.5特定行為和特定目的稅特定行為和特定目的稅是國(guó)家針對(duì)納稅人的特定行為或者為了特定目的而征收的一類稅。主要包括：印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。1．印花稅印花稅是對(duì)納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。（1）征收對(duì)象應(yīng)稅憑證，主要包括：經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照、財(cái)政部確定征收的其他憑證。（2）納稅人以上應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人，包括立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人、使用人。（3）稅率合同、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)和記載資金的帳簿適用比例稅率；權(quán)利許可證照及其他帳簿按件貼花5元。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算適用比例稅率的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率適用定額稅率的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)憑證件件數(shù)×單位稅額2．車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，以其購(gòu)置車輛的計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)一次性征收的一種稅。（1）征收對(duì)象中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的行為，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。應(yīng)稅車輛的范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。該稅的計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅價(jià)格，有三種情況：若是購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價(jià)格為支付給銷售商的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款；若是進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅的總和；若是自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照相關(guān)規(guī)定核定。（2）納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。（3）稅率采用10%的固定比例稅率。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×適用稅率邊學(xué)邊議：購(gòu)置二手車需不需要繳納車輛購(gòu)置稅3．城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。（1）征收對(duì)象以附加稅的形式出現(xiàn)，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。（2）納稅人負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）稅率采用地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地為以上地區(qū)之外的，稅率為1%。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率4．煙葉稅煙葉稅是國(guó)家向在中國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位征收的一種稅。該稅脫胎于農(nóng)村稅費(fèi)改革前的煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅。（1）征收對(duì)象煙葉，包括晾曬煙葉、烤煙葉。其計(jì)稅依據(jù)為煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼之和，價(jià)外補(bǔ)貼按收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。（3）稅率適用20%的比例稅率。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×適用稅率11.2.6資源稅廣義的資源稅是對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行征收的資源稅類主要有跟礦產(chǎn)資源和鹽有關(guān)的資源稅；跟土地資源有關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅關(guān)于土地增值稅，也有學(xué)者將其歸入財(cái)產(chǎn)行為稅類或特定目的稅類等。關(guān)于土地增值稅，也有學(xué)者將其歸入財(cái)產(chǎn)行為稅類或特定目的稅類等。1．資源稅我國(guó)現(xiàn)行的資源稅僅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開產(chǎn)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其所開采或生產(chǎn)的數(shù)量或金額所征收的一種稅。（1）征收對(duì)象主要是指礦產(chǎn)品和鹽。礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)開產(chǎn)或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人。（3）稅率采用幅度定額稅率，按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅單位來(lái)直接規(guī)定固定的稅額幅度，實(shí)行從量定額征收。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額2．城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城鎮(zhèn)或工礦區(qū)內(nèi)對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）征收對(duì)象城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有土地。計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際占用面積。（2）納稅人使用上述土地的單位和個(gè)人。（3）稅率采用幅度定額稅率，以每平方米為計(jì)稅單位，按土地所在區(qū)域確定幅度差別稅額。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用計(jì)稅土地面積（平方米）×單位稅額3、耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）征收對(duì)象國(guó)家所有和集體所有的耕地，包括種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的土地；菜地；園地；新開荒地、休閑地、輪歇地、魚塘、草田輪作地等。其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際占用耕地面積。（2）納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。（3）稅率采用幅度定額稅率，根據(jù)當(dāng)?shù)厝司氐南∪彼?，?guī)定單位面積的稅額幅度。（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用計(jì)稅土地面積（平方米）×單位稅額4．土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）征收對(duì)象有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。（2）納稅人有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個(gè)人。（3）稅率實(shí)行4級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表5。表5：級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額（增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的比率R）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1R≤50%的部分300250%＜R≤100%的部分4053100%＜R≤200%的部分50154＞200%的部分6035（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)稅收征收管理制度11.3.1稅務(wù)管理制度稅務(wù)管理是稅收征收管理制度的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，主要包括稅務(wù)登記管理、帳簿憑證管理和納稅申報(bào)管理等內(nèi)容。1．稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人以及其他納稅人進(jìn)行登記的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。稅務(wù)登記標(biāo)志著征納雙方法律關(guān)系的確立。稅務(wù)登記主要包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記等。（1）設(shè)立登記納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日或自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（2）變更登記稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日或自有關(guān)部門批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。（3）注銷登記被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的或被有關(guān)部門批準(zhǔn)或者宣告終止的，應(yīng)自發(fā)生效力之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。2．帳簿、憑證管理制度帳簿、憑證是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本資料，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)征稅款以及確認(rèn)納稅人是否履行納稅義務(wù)的憑據(jù)。（1）帳簿、憑證的設(shè)置納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。無(wú)建帳能力的納稅人可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理計(jì)帳業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳和辦理帳務(wù)。（2）財(cái)會(huì)制度的建立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)于領(lǐng)取稅務(wù)登記證件15日內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。財(cái)會(huì)制度和方法不得與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸。（3）稅控裝置的安裝國(guó)家為防止稅款流失，要求納稅人安裝使用稅控裝置，并不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。違者將由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處2000以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上、1萬(wàn)元以下的罰款。（4）帳證資料的保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。帳證的保管期限一般為10年，保管期限滿后的會(huì)計(jì)資料須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。（五）發(fā)票的管理發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制；其他發(fā)票分別由省、市、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。用票單位和個(gè)人應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，不得擅自損毀或丟失發(fā)票。發(fā)票丟失應(yīng)于當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)并公開聲明作廢。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。3．納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。（1）納稅申報(bào)的期限納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報(bào)。稅法已明確規(guī)定納稅申報(bào)期限的，按稅法規(guī)定的期限申報(bào)；稅法未明確規(guī)定納稅申報(bào)期限的，按主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定的期限申報(bào)。（2）納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送其他有關(guān)證件、資料。申報(bào)表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額等。（3）納稅申報(bào)的方式納稅人、扣繳義務(wù)人可以以表、IC卡和微機(jī)錄入卡等方式直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，亦可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)。11.3.2稅款征收制度稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法規(guī)和納稅人的財(cái)務(wù)狀況，將納稅人的應(yīng)納稅款通過(guò)不同方式征收入庫(kù)的行為。稅款征收是稅收征收管理制度的中心環(huán)節(jié)。1．稅款征收的方式（1）查帳征收查帳征收適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較健全的納稅人，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的帳表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率征收應(yīng)納稅款的方式。（2）核定征收核定征收適用于不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)采用查定征收、查驗(yàn)征收和定期定額等方式向納稅人征收稅款的方式。（3）代理征收代理征收即指代扣代繳征收和代收代繳征收。代扣代繳是指扣繳義務(wù)人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣繳納稅人的應(yīng)納稅款，然后代其向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。代扣代繳在工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅征收中普遍應(yīng)用。代收代繳是指扣繳義務(wù)人在在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，同時(shí)收取納稅人的應(yīng)納稅款，然后代其向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。（4）委托代征委托代征是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的有關(guān)單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代征零星分散和不易控管的稅款的征收方式。異地繳納的稅款亦可適用委托代征。2．稅款征收的主要制度（1）繳納稅款期限制度在納稅期限屆滿之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提前征稅；在納稅期限屆滿之后，納稅人和扣繳義務(wù)人不得拖欠稅款。納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)在繳納期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定。延期納稅最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。（2）稅額核定和稅收調(diào)整制度對(duì)于帳簿設(shè)置存在問(wèn)題、逾期不申報(bào)、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由、以及未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其應(yīng)納稅的收入和所得額進(jìn)行合理調(diào)整。（3）稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為防范稅款流失而對(duì)納稅人采取凍結(jié)存款、扣押財(cái)產(chǎn)等行政行為的一種控制管理措施。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為，主要包括從存款中扣繳稅款和拍賣抵稅等方式。（4）稅款退還、補(bǔ)繳和追征制度納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣交繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求其補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金。因納稅人、扣交繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到5年。與稅款征收的相關(guān)的規(guī)定還有稅收擔(dān)保、減免稅、稅款入庫(kù)、出境清稅等制度。11.3.3稅務(wù)檢查制度稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督的活動(dòng)。稅務(wù)檢查是貫徹落實(shí)稅收法律法規(guī)的重要手段，是稅收征收管理制度的保障環(huán)節(jié)。1．稅務(wù)檢查的內(nèi)容核實(shí)征稅要素；檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)的情況；檢查納稅人對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的遵守和執(zhí)行情況；檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算情況等。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力和義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅務(wù)檢查的過(guò)程中，享有以下權(quán)限：帳證檢查權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、交通郵政單證檢查權(quán)、存款帳戶查詢權(quán)和取證權(quán)等；同時(shí)須履行示證檢查、保密、依法查帳和限期退還、持證查詢等義務(wù)。3．納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的義務(wù)和權(quán)利稅收檢查中的納稅人、扣繳義務(wù)人的主要義務(wù)有：接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查；如實(shí)反映情況；提供相關(guān)資料。其權(quán)利主要體現(xiàn)在其對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的稅務(wù)人員有權(quán)拒絕檢查。4．有關(guān)單位和個(gè)人在稅務(wù)檢查中的協(xié)助義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，可以向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查當(dāng)事人的納稅、代扣代繳、代收代繳等方面的情況。接受調(diào)查的單位和個(gè)人應(yīng)積極配合，并有義務(wù)提供有關(guān)材料及證明資料。違反稅法的法律責(zé)任稅收法律責(zé)任是違法主體因違反稅法義務(wù)、實(shí)施涉稅違法行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。在實(shí)踐中，稅收行政責(zé)任和稅收刑事責(zé)任是國(guó)家追究稅收違法行為法律責(zé)任的主要方式。11.4.1稅收行政責(zé)任稅收行政責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體由于違反稅法或不履行稅法義務(wù)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政法律后果。1．行政處罰——財(cái)產(chǎn)罰（1）罰款罰款是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人不按稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)、納稅登記、提供稅收有關(guān)資料、偷稅、欠稅、騙稅、抗稅或違法經(jīng)營(yíng)行為，給予一定比例或數(shù)額的處罰款。該方式運(yùn)用最為廣泛。對(duì)于違反稅務(wù)管理的行為，根據(jù)情節(jié)不同可處于2000元以下、2000-10000元、元不等罰款。在尚未構(gòu)成犯罪的前提下，對(duì)于欠稅行為，可并處欠繳稅款倍的罰款；對(duì)于偷稅行為，可并處不繳或少繳稅款倍的罰款；對(duì)于騙稅行為，可并處騙取稅款1-5倍的罰款；對(duì)于抗稅行為，可并處拒繳稅款1-5倍的罰款。（2）滯納金滯納金是對(duì)逾期不繳納稅款的納稅人，按其滯納稅款的一定比例（5‰），按日加征的一種處罰款。（3）扣押財(cái)產(chǎn)抵繳稅款如有需要，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可對(duì)不依法履行納稅義務(wù)的納稅人實(shí)施財(cái)產(chǎn)和貨物的扣留和抵押，限期繳納。逾期仍不繳的，可以將其變價(jià)抵繳稅款、滯納金和罰款。（4）銀行扣繳稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人欠繳稅款屢催無(wú)效時(shí)，可填開扣款通知書，經(jīng)由銀行從納稅人的存款中扣繳。2、行政處罰——行為罰（1）吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照對(duì)逾期不辦理稅務(wù)登記或逾期催繳無(wú)效的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）吊銷稅務(wù)登記對(duì)逾期催繳無(wú)效的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其稅務(wù)登記證，收回由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的票證，限期繳納稅款。3、行政處罰——人身罰對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)尚未構(gòu)成犯罪的，可由公安機(jī)關(guān)處15日以下的拘留。4．行政處分對(duì)尚不構(gòu)成犯罪的瀆職稅務(wù)人員，可依法給予行政處分。11.4.2稅收刑事責(zé)任稅收刑事責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體就違反稅法及刑法的犯罪行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事法律后果。涉稅犯罪主要有兩大類：一是直接妨害稅款征收的犯罪；二是妨害發(fā)票管理的犯罪。1．直接妨害稅款征收的犯罪及其處罰（1）逃避繳納稅款罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，可并處罰金。相關(guān)鏈接“逃避繳納稅款罪”與“偷稅罪”的新舊對(duì)比資料來(lái)源：于琦資料來(lái)源：于琦.“逃避繳納稅款罪”與“偷稅罪”的新舊對(duì)比，1.修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”。全國(guó)人大常委會(huì)法工委副主任郎勝指出，原來(lái)習(xí)慣上用“偷稅”這個(gè)概念，實(shí)際上逃避納稅義務(wù)是這類犯罪的本質(zhì)特征，這樣在表述上更準(zhǔn)確一些。2.對(duì)逃避繳納稅款的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述?！凹{稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，以適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況。3.對(duì)偷稅罪的具體金額規(guī)定被廢除。修正案對(duì)逃避繳納稅款數(shù)額的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有作規(guī)定。這主要是考慮到在經(jīng)濟(jì)生活中，逃避繳納稅款的情況十分復(fù)雜，交由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作司法解釋并適時(shí)調(diào)整更為合適。（2）逃避欠繳稅款罪納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠款數(shù)額在1萬(wàn)-10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處欠繳稅款的1-5倍罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3-7年有期徒刑，并處欠繳稅款1-5倍的罰金。邊學(xué)邊議：逃避繳納稅款罪和逃避欠繳稅款罪的區(qū)別。（3）騙取出口退稅罪騙取出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重的情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。（4）抗稅罪負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人，以暴力、威脅方法，拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處1-5倍的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3-7年有期徒刑，并處拒繳稅款1-5倍的罰金。妨害發(fā)票管理的犯罪及其處罰（1）妨害發(fā)票管理犯罪的類型我國(guó)刑法把發(fā)票分為三類：一是增值稅專用發(fā)票；二是用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“其他專用發(fā)票”）；三是除去前兩者的其他發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“其他發(fā)票”）。據(jù)此，妨害發(fā)票管理的犯罪主要有：①虛開專用發(fā)票罪（包括增值稅專用發(fā)票和其他專用發(fā)票）；②偽造或者出售偽造增值稅專用發(fā)票罪；③非法出售增值稅專用發(fā)票罪；④非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造增值稅專用發(fā)票罪；⑤非法制造或出售非法制造其他專用發(fā)票罪；⑥非法制造或出售非法制造其他發(fā)票罪；⑦非法出售其他專用發(fā)票罪；⑧非法出售其他發(fā)票罪；⑨虛開其他發(fā)票罪；⑩持有明知偽造的發(fā)票罪；等。其