政府審計 課件 第四章 財政審計

第四章

財政審計

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蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊《政府審計》（第1版）

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財政審計學習目標：1.理解財政審計的概念、對象、特點和方法2.掌握本級財政預算和下級財政預算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容和方法3.了解農(nóng)業(yè)專項資金、社會保障基金、環(huán)境保護資金審計的相關(guān)內(nèi)容4.具備分析和解決稅收、海關(guān)、國庫領(lǐng)域有關(guān)預算執(zhí)行審計實際問題的能力4目錄Contents第一節(jié)

財政審計概述第二節(jié)本級財政預算執(zhí)行審計第三節(jié)對下級財政預算執(zhí)行情況及決算審計第四節(jié)其他財政資金審計6引例：政府審計風暴材料1：2003年，一份2002年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計報告經(jīng)審計署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會強烈反響，掀起了一場“審計風暴”。材料2：2004年6月23日，審計署審計長李金華向全國人大常委會提交了一份觸目驚心的審計“清單”。因披露預算管理中存在的主要問題和審計出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場強大的審計“風暴”，吸引了全社會的目光。

7案例引入：政府審計風暴材料3：國家審計署2005年對20個省市自治區(qū)地方預算的抽查結(jié)果，中央對地方轉(zhuǎn)移支付的56％(4330億元)沒有編入地方預算，脫離了人大的監(jiān)督，有的還脫離了政府的監(jiān)督。材料4：2010年6月28日，財政部和審計署分別向全國人大提交財政決算報告和審計報告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計風暴”，而前者揭示的財政預算不透明問題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來。8案例引入：政府審計風暴材料1：2003年，一份2002年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計報告經(jīng)審計署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會強烈反響，掀起了一場“審計風暴”。材料2：2004年6月23日，審計署審計長李金華向全國人大常委會提交了一份觸目驚心的審計“清單”。因披露預算管理中存在的主要問題和審計出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場強大的審計“風暴”，吸引了全社會的目光。材料3：國家審計署2005年對20個省市自治區(qū)地方預算的抽查結(jié)果，中央對地方轉(zhuǎn)移支付的56％(4330億元)沒有編入地方預算，脫離了人大的監(jiān)督，有的還脫離了政府的監(jiān)督。材料4：2010年6月28日，財政部和審計署分別向全國人大提交財政決算報告和審計報告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計風暴”，而前者揭示的財政預算不透明問題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來。9案例引入：政府審計風暴這組材料揭示了中央和地方各級政府的預算執(zhí)行和決算中

存在的問題一直是政府審計機關(guān)關(guān)注的焦點。

那么，什么是財政審計？為什么要進行財政審計？財政審計主要審什么？10案例引入：政府審計風暴01第一節(jié)

財政審計概述一、財政審計概念二、財政審計的對象和內(nèi)容三、財政審計的法律依據(jù)一、財政審計概念財政審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定,

對國家財政收支的真實性、合法性和效益性實施的審計監(jiān)督。財政審計的要素構(gòu)成：主體、客體、審計依據(jù)和目標。12一、財政審計概念1、國家審計機關(guān)2、對公共財政收支3、目標：真實性、合法性和效益性中央、地方各級政府的

財政預算執(zhí)行13“大財政審計”時期：不僅局限在財政收支上，還包括財政制度的建立和完善、財政支出的效果等以國家為主體的財政分配活動。一、財政審計概念14（一）財政審計的對象1、從政府預算的構(gòu)成來看本級預算執(zhí)行審計下級預算執(zhí)行、決算審計其他財政收支審計

二、財政審計的對象和內(nèi)容15一般公共預算政府性基金預算國有資本經(jīng)營預算社會保險基金預算1、從政府預算的構(gòu)成看—本級政府預算16財政部門稅務局海關(guān)國庫其他部門（行政事業(yè)單位）2、從政府預算執(zhí)行的主體看預算收入征收主體財政部門：主要負責國有企業(yè)上繳利潤、對計劃內(nèi)虧損補貼、其他收入等。稅務部門：主要負責征收各項工商稅收、企業(yè)所得稅和由稅務部門征收的其他收入。海關(guān)：主要負責征收關(guān)稅和代征的進出口產(chǎn)品增值稅、消費稅等。17

出納機關(guān)（國家金庫）和商業(yè)銀行預算收入的出納機關(guān)是國家金庫。國家金庫:負責辦理預算資金的收納、劃分、報解的專門機構(gòu)。預算支出執(zhí)行的主體各有關(guān)部門、單位是部門預算和單位預算的執(zhí)行主體。2、從政府預算執(zhí)行的主體看18預算編制預算執(zhí)行預算調(diào)整決算審計監(jiān)督3、從政府預算過程看19（二）財政審計的內(nèi)容—預算法財政部門具體組織預算執(zhí)行情況的審計稅收部門稅收征管情況的審計海關(guān)關(guān)稅征管情況的審計國庫辦理預算收納和撥付情況的審計本級政府預算執(zhí)行情況的審計下級政府預算執(zhí)行和決算的審計其他財政收支的審計組織具體參與20三、財政審計的法律依據(jù)1、審計法《審計法》第二條明確規(guī)定,國家實行審計監(jiān)督制度。堅持中國共產(chǎn)黨對審計工作的領(lǐng)導,構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系?！谑藯l明確規(guī)定,審計機關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況,進行審計監(jiān)督。第十九條明確規(guī)定,審計署在國務院總理領(lǐng)導下,對中央預算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財政收支情況進行審計監(jiān)督,向國務院總理提出審計結(jié)果報告。2、預算法《預算法》第八十九條明確規(guī)定,縣級以上政府審計部門依法對預算執(zhí)行、決算實行審計監(jiān)督。對預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告應當向社會公開。2102第二節(jié)

本級財政預算執(zhí)行審計一、本級預算執(zhí)行審計的原則和目標二、本級預算執(zhí)行審計的內(nèi)容三、部門預算執(zhí)行審計的內(nèi)容

財政審計的核心內(nèi)容：對政府預算執(zhí)行情況的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。稅

構(gòu)成：本級預算執(zhí)行；下級預算執(zhí)行、決算；其他財政收支審計計的目標：第二節(jié)本級財政預算執(zhí)行審計23依法組織財政收入依法撥付財政資金合理使用財政資金預算執(zhí)行審計的任務第二節(jié)本級財政預算執(zhí)行審計24本級預算執(zhí)行審計的提出1983-1987，從試審到有重點地開展工作；1988-1994，從配合到獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，審計內(nèi)容上以決算審計為主；1995年，“同級審”、“上審下”一、本級預算執(zhí)行審計概述25（一）本級預算執(zhí)行審計的含義本級財政預算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預算,對本級財政及各預算執(zhí)行部門和單位,在預算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實性、合法性、效益性所進行的審計,通常稱為“同級審”。一、本級預算執(zhí)行審計概述26原則有利于政府對本級財政收支的管理和本級人大對本級財政收支的監(jiān)督;有利于促進參與預算執(zhí)行的部門依法有效地履行預算管理職權(quán)，促進其他部門依法行政、嚴格執(zhí)行預算;有利于實現(xiàn)本級預算執(zhí)行和其他財政收支審計監(jiān)督工作的法制化。（二）本級預算執(zhí)行審計的原則27目標核實財政收支查處和揭露問題，制約權(quán)力提出建議，促進改革綜合分析評價（三）本級預算執(zhí)行審計的目標28二、本級預算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容財政部門具體組織預算情況的審計稅收部門稅收征管情況審計海關(guān)關(guān)稅征管情況的審計國庫辦理預算收納和撥付情況的審計其他參與財政收支的部門和單位組織具體參與29問題：財政部門在政府預算中的職能？審計機關(guān)應該審查什么？（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計二、本級預算執(zhí)行審計的內(nèi)容30預算編制預算執(zhí)行預算調(diào)整決算監(jiān)督預算編制的程序一般采取自下而上和自上而下相結(jié)合的方式進行。（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計二、本級預算執(zhí)行審計的內(nèi)容311、預算批復情況審計有無預算批復不及時，影響部門單位預算執(zhí)行的問題。審查財政部門是否按照人大批準的預算，足額向各部門批復。按規(guī)定在本級人民代表大會批準后20天內(nèi)向本級各部門批復預算（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計322、預算收入管理審計預算收入構(gòu)成：一般公共預算本級收入政府性基金預算本級收入國有資本經(jīng)營預算本級收入財政專戶管理資金收入專用基金收入轉(zhuǎn)移性收入債務收入33（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計2、預算收入管理審計（1）核實預算收入數(shù)字的真實性虛增財政收入財政部門先向企業(yè)撥款，企業(yè)再將撥款以稅收等形式繳回財政；企業(yè)先向銀行貸款繳稅，財政部門再以財政補貼、稅收返還等形式將資金返還企業(yè)，企業(yè)再歸還銀行貸款；國有資產(chǎn)經(jīng)營收益先繳后撥截留侵占上級財政收入將屬于上級的稅收退庫，再以其他稅種辦理入庫提前征收稅款入庫（征收過頭稅）拖欠、坐支、私分34（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計2、預算收入管理審計（2）審核財政部門征收和管理非稅收入情形征收是否合法、合規(guī)是否納入預算管理是否及時足額征收、是否及時入庫有無搞比例提成有無給執(zhí)收、執(zhí)罰單位和個人下達收費指標。35（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計2、預算收入管理審計（3）審核財政部門審批和辦理預算收入退庫情況預算收入退庫的條件“先征后退”技術(shù)性差錯企業(yè)隸屬關(guān)系改變36（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計2、預算收入管理審計（3）審核財政部門審批和辦理預算收入退庫情況是否按規(guī)定？是否超越審批權(quán)審計“先征后退”退稅時：是否符合規(guī)定？擴大范圍、超越權(quán)限、提高標準？多退上級庫款？審查預算收入項目更正時：科目的真實性？符合規(guī)定？擠占中央財政或上級財政收入？不正當使用？37（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計3、預算支出管理審計預算支出構(gòu)成一般公共預算本級支出政府性基金預算本級支出國有資本經(jīng)營預算本級支出財政專戶管理資金支出專用基金支出轉(zhuǎn)移性支出債務還本支出38（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計3、預算支出管理審計核實預算支出數(shù)據(jù)的真實性（思路同預算收入數(shù)據(jù)真實性審計）審核財政部門撥付預算資金情況審核支出預算調(diào)整和變化情況：發(fā)生預算調(diào)整的情形，要由財政部門編制預算調(diào)整方案，報經(jīng)立法機關(guān)審批，如果只是一般的預算變化，則不需要39（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計3、預算支出管理審計是否超支？是否拖延/閑置？是否挪用？調(diào)劑？注意：預算資金撥款及時性和“突擊花錢”的區(qū)別40（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計4、轉(zhuǎn)移支付審計

不指定用途，純粹為彌補下級政府財力指定用途，有時還要求下級政府配套資金。如農(nóng)資綜合補貼資金、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金等。營改增之后，中央返還的增值稅，不指定用途，實質(zhì)上也屬一般轉(zhuǎn)移支付范疇。一般轉(zhuǎn)移支付專項轉(zhuǎn)移支付稅收返還轉(zhuǎn)移支付的構(gòu)成41（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計審計重點轉(zhuǎn)移支付項目的管理辦法是否齊全，有無缺乏管理辦法的問題各項轉(zhuǎn)移支付結(jié)算依據(jù)是否合規(guī)、完整、真實財政部門有無通過轉(zhuǎn)移支付向本部門、本系統(tǒng)安排行政事業(yè)經(jīng)費4、轉(zhuǎn)移支付審計42（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計5、預算資金平衡情況財政赤字和債務規(guī)模是否突破預算資金結(jié)存是否真實暫存暫付是否及時清理。有無通過暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預算監(jiān)督的問題；有無以預留收入、虛列支出等方式，將預算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入暫存或預算外，逃避各方面監(jiān)督的問題等。有無虛假調(diào)入資金，搞假平衡真赤字43（一）對財政部門（預算執(zhí)行）的審計問題稅務部門在預算中的職能？稅收征收環(huán)節(jié)可能存在哪些違法違規(guī)行為？審計機關(guān)應從哪些方面進行審計監(jiān)督？44（二）對稅務部門（預算執(zhí)行）的審計方法：對比分析法--稅收會計報表、稅收入庫明細賬與國家金庫報表核對；稅收關(guān)聯(lián)分析--對有相關(guān)關(guān)系的各類稅收數(shù)據(jù)進行的對比分析，其目的是通過對比發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務核算、納稅申報中的異常情況以及稅款征收中的問題。1、稅收計劃完成情況審計45（二）對稅務部門（預算執(zhí)行）的審計審計內(nèi)容：(1)有無混淆或錯劃預算級次，擠占上級財政收入等問題;

(2)是否存在為壓縮稅收基數(shù)而以誤征名義退稅、到期稅款應征不征、虛報瞞報欠稅等隱瞞稅收、調(diào)節(jié)稅收問題；(3)是否存在為完成稅收任務而跨年、跨月多征或預征“過頭稅”，直接貸款代企業(yè)繳稅問題。1、稅收計劃完成情況審計46（二）對稅務部門（預算執(zhí)行）的審計方法：審閱法2、稅收政策執(zhí)行情況審計審計內(nèi)容有無擅自規(guī)定征收各種基金、地方附加費的問題；有無違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權(quán)限，隨意增加減免稅項目、擴大減免稅范圍、擅自延長減免稅期限、停征應征稅種、超額度多減免稅收的問題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問題；47（二）對稅務部門（預算執(zhí)行）的審計方法：審閱法、復核法、核對法、延伸審計等3、稅收征管情況審計審計內(nèi)容：一是檢查有無稅收征管不力造成收入流失問題，比如：由于稅務部門稅收征管、稽查、檢查不嚴，力度不夠，使納稅人不按規(guī)定申報稅款，造成漏征漏管稅收問題；二是檢查有無擅自減、免、緩征稅款和先征后返等問題三是檢查稅款是否及時入庫、是否存在年末提前或延遲征收稅款等問題。48（二）對稅務部門（預算執(zhí)行）的審計方法：審閱法、復核法、核對法、延伸審計等4、稅收退庫情況審計重點審查兩方面的內(nèi)容：一是有無擅自制定政策增加退稅項目，違規(guī)辦理超范圍退庫的問題；二是辦理退庫的預算級次是否符合財政體制的規(guī)定，有無混淆預算級次，多退上級財政收入的問題。49（二）對稅務部門（預算執(zhí)行）的審計50問題：海關(guān)有哪些權(quán)限？如何對海關(guān)的權(quán)限及進行制約？審計機關(guān)能起什么作用？（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計進出關(guān)境監(jiān)管稅收征管稽查走私海關(guān)的基本職責51（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計海關(guān)的機構(gòu)設置（垂直領(lǐng)導體制）第一層次：第二層次：580個隸屬海關(guān)和辦事處第三層次：41個直屬海關(guān)海關(guān)總署駐天津特派員辦事處廣東分署海關(guān)總署上海特派員辦事處海關(guān)總署52（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計1、關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅征收情況審計(1)檢查完稅價格是否正確海關(guān)估價的恰當性（2）檢查關(guān)稅稅則歸類是否正確----稅則分類是否正確，有無錯分稅目，混淆當年稅則和往年稅則的情況。----檢查稅率是否適當、正確，有無違反政策或違規(guī)使用較低稅率。53（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計（3）報關(guān)單審查情況審計①報關(guān)資格？②申報內(nèi)容真實性、正確性、完整性？③是否做到單證相符、單貨相符。1、關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅征收情況審計審計方式:查艙單數(shù)據(jù)、理貨數(shù)據(jù)、報單數(shù)據(jù)；現(xiàn)場查驗，查有無虛假報關(guān)；查海關(guān)業(yè)務管理日志文件，看有無刪除報關(guān)單，違規(guī)放行；查業(yè)務審批作業(yè)單，看有無違規(guī)減稅；54（二）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計

2、海關(guān)稅收減免情況審計關(guān)稅減免有兩種類型：（1）法定減免稅（《海關(guān)法》第56條）審計重點：是否為法律規(guī)定的種類？減免額度是否為法律規(guī)定的額度？法定減免無需審批。

55（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計

---特定企業(yè)減免：貨物進口單位是否符合規(guī)定的條件？國務院制定的行政法規(guī)專門規(guī)定的企業(yè)----特定用途減免：減免貨物是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策？減免貨物有無主管部門的證明或批準文件？只能用于行政法規(guī)專門規(guī)定的用途的商品2、海關(guān)稅收減免情況審計（2）特定減免---特定區(qū)域減免：某一特別限定區(qū)域是否經(jīng)有關(guān)部門審核給予減免？進口貨物單位應在經(jīng)濟特區(qū)或國家批準的特定區(qū)域內(nèi)。56（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計

保稅貨物監(jiān)管，是指國家對國外進口的貨物暫緩征收進口稅收，由海關(guān)監(jiān)管，于規(guī)定時間內(nèi)，在海關(guān)許可的場所儲存、加工、裝配后復運出境，或批準內(nèi)銷并辦理進口納稅。3、保稅貨物監(jiān)管情況審計審計重點：----對加工貿(mào)易保稅貨物監(jiān)管情況的審計----對保稅區(qū)監(jiān)管情況的審計57（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計3、保稅貨物監(jiān)管情況審計審計重點：----對加工貿(mào)易保稅貨物監(jiān)管情況的審計----對保稅區(qū)監(jiān)管情況的審計重點關(guān)注的問題是：----是否提供了擔保？----是否暫時運入我國境內(nèi)的符合條件的貨物？58（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計從海關(guān)業(yè)務審計來看違規(guī)審批減免稅對減免稅貨物后續(xù)監(jiān)管不嚴報關(guān)單證審核不嚴現(xiàn)場查驗把關(guān)不嚴保稅貨物監(jiān)管力度弱化查緝走私不規(guī)范-隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒收入等問題。3、保稅貨物監(jiān)管情況審計59（三）對海關(guān)系統(tǒng)（預算執(zhí)行）的審計國庫的主要職責：

（1）辦理國家預算收入的收納、劃分和留解。（2）辦理國家預算支出的撥付。（3）向上級國庫和同級財政機關(guān)反映預算收支執(zhí)行情況。（4）協(xié)助財政、稅務機關(guān)督促企業(yè)和其他有經(jīng)濟收入的單位及時向國家

繳納應繳款項，對于屢催不繳的，依照稅法協(xié)助扣收入庫。60（四）對國庫（預算執(zhí)行）的審計國家金庫的設置財政國庫省財政中央財政市財政縣財政總庫（由中國人民銀行總行經(jīng)理）省分庫（由中國人民銀行省分行經(jīng)理）中心支庫（由中國人民銀行市中心支行經(jīng)理）支庫（由中國人民銀行縣支行經(jīng)理）國庫經(jīng)收處專業(yè)銀行的基層機構(gòu)代理61（四）對國庫（預算執(zhí)行）的審計1、預算收入的繳納與劃分情況①國庫庫款收納的真實性、合法性重點審計國庫或國庫經(jīng)收處繳款書等憑證②預算資金入庫的及時性---審查經(jīng)收處所收款項是否按規(guī)定全部、及時地收納入庫，有無延解積壓庫款的現(xiàn)象。③預算收入的賬務處理是否正確④預算收入分成、報解是否正確

62（四）對國庫（預算執(zhí)行）的審計2、預算收入退庫情況審計①審查退庫的項目是否符合規(guī)定范圍②是否符合規(guī)定的審批權(quán)限，有無超越權(quán)限和范圍。③審查退庫的依據(jù)、標準是否符合規(guī)定，有無多退或少退，有無擠占中央收入，有無弄虛作假問題；④審查退庫手續(xù)的合規(guī)性，是否確有繳款單位或個人提出的退庫書面申請。63（四）對國庫（預算執(zhí)行）的審計3、預算資金撥付情況審計是否按照規(guī)定的預算級次撥款，有無辦理財政部門超越預算級次，或向無預算領(lǐng)撥關(guān)系單位的撥款；是否按照款項用途撥款，有無辦理財政部門擅自改變支出用途，或混淆預算內(nèi)和預算外資金界限的撥款；是否根據(jù)財政國庫存款情況撥款：有無為財政部門透支的問題；辦理預算撥款的方式和適用范圍是否符合規(guī)定：預算用款和收款單位有無串通舞弊套取財政資金行為；資金撥付是否及時，支付賬目使用的會計科目是否正確，數(shù)字是否真實、準確等。審查預算單位零余額賬戶的管理和使用是否符合規(guī)定。64（四）對國庫（預算執(zhí)行）的審計1.分配預算情況部門預算分配的結(jié)構(gòu)是否合理；部門預算是否落實到具體單位和項目；是否將所有的資金納入部門預算管理；是否有在部門預算中安排補助下級支出、非預算單位支出等不屬于部門預算范圍的事項。三、部門預算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容（一）分配、批復和調(diào)整預算情況652.批復預算情況主管部門向所屬單位批復預算的及時性；部門批復預算中是否存在隨意調(diào)整預算科目和項目，調(diào)增、調(diào)減預算金額，擅自改變預算資金用途等問題；主管部門是否足額向所屬單位批復預算，是否存在批復預算不完整、預留預算資金等問題。（一）分配、批復和調(diào)整預算情況3.調(diào)整預算情況部門追加、追減預算的依據(jù)、申請是否合規(guī)、合理；審查部門預算調(diào)整的程序和審批權(quán)限是否合規(guī)。66部門是否嚴格按照預算撥付資金情況，有無無預算、超預算撥款，擠占、挪用預算資金等問題；部門是否按照預算級次撥付資金，有無超越預算級次或向非預算單位撥款等問題；部門是否按項目進度撥款，有無資金撥付不及時以及未按項目實際進度預撥大量預算資金等問題。（二）轉(zhuǎn)撥預算資金情況671.基本支出情況審查基本支出的合理性，是否存在擠占、挪用專項資金用于基本支出，或?qū)⒒局С鲱A算資金用于非預算單位或其他非規(guī)定用途的開支等問題；審查基本支出執(zhí)行國家規(guī)定標準情況，是否存在擅自擴大支出范圍、提高開支標準、超范圍和超標準使用資金等問題；審查基本支出效益情況，是否存在經(jīng)費使用中揮霍浪費、濫支亂用等問題。（三）預算支出情況68（三）預算支出情況2.項目支出情況檢查項目立項的必要性、可行性以及申報程序的合規(guī)性；檢查主管部門對項目的管理情況；檢查項目的實施情況；檢查項目資金使用的合規(guī)性、合理性及其使用效果。69（四）部門單位上繳預算收入有預算收入上繳任務的部門、單位是否依照法律、行政法規(guī)，及時、

足額地將應上繳的預算收入按規(guī)定的預算級次、科目、繳款方式和

期限繳入國庫；有無截留、挪用或者拖欠等問題。7003第三節(jié)

下級財政預算執(zhí)行和決算審計一、下級財政預算執(zhí)行和決算審計概述二、下級財政預算執(zhí)行和決算審計的主要內(nèi)容（一）稅收審計（二）非稅收入審計（三）財政收入退庫情況審計（四）財政支出審計（五）財政結(jié)算資金審計（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計（一）下級財政預算執(zhí)行和決算審計的內(nèi)涵下級財政預算執(zhí)行審計是審計機關(guān)對下級政府預算執(zhí)行情況的真實、合法和效益情況進行監(jiān)督的行為。

與本級財政預算執(zhí)行審計不同之處在于:審計主體不同,下級財政預算執(zhí)行審計的主體是上級審計機關(guān);審計時限不同,下級財政預算執(zhí)行審計的審計時限可根據(jù)工作需要進行劃定。下級財政決算審計是上級審計機關(guān)對下級政府財政收支決算的真實、合法、效益情況進行監(jiān)督的行為?！额A算法》第七十七條規(guī)定,縣級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案,經(jīng)本級政府審計部門審計后,報本級政府審定,由本級政府提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。因此,對下級財政決算的審計一般限定為對下級政府本級財政決算的審計。一、下級財政預算執(zhí)行和決算審計概述72(二)下級財政預算執(zhí)行和決算審計的必要性開展下級財政預算執(zhí)行和決算審計的主要原因包括:

(1)下級財政預算執(zhí)行和決算審計是本級財政預算執(zhí)行審計的重要補充。

(2)下級財政預算執(zhí)行和決算審計有利于本級人大加強對財政收支的監(jiān)督。

(3)下級財政預算執(zhí)行和決算審計是本級財政預算執(zhí)行審計的深化。73(三)下級財政預算執(zhí)行和決算審計的原則事權(quán)、財政管理權(quán)和審計監(jiān)督權(quán)相統(tǒng)一,并且要依照該原則來選擇審計內(nèi)容,確定審計重點。凡屬下級政府事權(quán)和財權(quán)范圍內(nèi)的財政收支事項,由下級政府的審計機關(guān)通過本級財政預算執(zhí)行審計進行監(jiān)督。下級政府執(zhí)行預算法和稅收法律制度的情況,以及上級補助資金的管理使用情況,既是下級財政預算執(zhí)行審計的內(nèi)容,也是“上審下”必須監(jiān)督的內(nèi)容;對屬“同級審”監(jiān)督范圍但又無法監(jiān)督的事關(guān)財政工作全局的情況和問題,“上審下”也應該進行監(jiān)督。74（一）稅收審計（二）非稅收入審計（三）財政收入退庫情況審計（四）財政支出審計（五）財政結(jié)算資金審計（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計二、下級財政預算執(zhí)行和決算審計的主要內(nèi)容75（一）稅收審計1、稅收計劃完成情況是否完成計劃？超收？短收？虛列收入？2、稅收政策執(zhí)行情況隨意減免稅、增稅、違規(guī)征收基金、附加稅、延遲征稅3、稅收征收管理審計混庫、坐支、退庫4、稅收退庫情況76（二）非稅收入審計1、非稅收入是否及時、足額上繳財政2、有無亂收費、超標準收費3、非稅收入是否納入預算管理77（三）財政收入退庫情況審計1、國有企業(yè)計劃虧損補貼2、先征后退各項稅收的退庫78（四）財政支出審計

1、支出列報是否真實2、政策執(zhí)行情況3、轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用情況79（五）財政結(jié)算資金審計

含義：中央財政和地方財政、上級財政和下級財政之間，由于情況變化，企業(yè)、事業(yè)單位隸屬關(guān)系調(diào)整，財政收支轉(zhuǎn)移等原因在年終需要統(tǒng)一結(jié)算的資金。審計重點：1、每一項結(jié)算依據(jù)是否真實2、審查稅收返還3、審查地方有無采取不正當手段謀取經(jīng)費80（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。財政撥款結(jié)余資金：是指支出預算目標已完成，或由于政策變化、計劃調(diào)整等因素影響使工作終止，當年剩余的財政撥款資金。審計重點：支出是否改變用途8104第四節(jié)

其他財政資金審計一、農(nóng)業(yè)專項資金審計二、社會保障資金審計三、環(huán)保資金審計一、農(nóng)業(yè)專項資金審計近年來，隨著國家對農(nóng)業(yè)投入不斷加大，各項涉農(nóng)項目資金逐年增多，如何管好用好這些資金就成為政府和社會公眾關(guān)心的問題。

問題：農(nóng)業(yè)專項資金包括哪些？

如何對他實行監(jiān)督？83一、農(nóng)業(yè)專項資金審計（一）農(nóng)業(yè)專項資金的構(gòu)成

農(nóng)村公路修建、基本農(nóng)田建設、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、農(nóng)村飲水安全等農(nóng)村基礎(chǔ)設施建設資金；糧食直補、農(nóng)資綜合直補、良種補貼、農(nóng)機具購置補貼等涉農(nóng)補貼資金;種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)項目資金;扶貧、救濟、農(nóng)村五保供養(yǎng)、農(nóng)村低保、危房改造資金;退耕還林等生態(tài)建設資金;“雨露計劃”、“陽光工程”等農(nóng)村勞動力培訓資金,;用于農(nóng)村教育、衛(wèi)生、文化、科技事業(yè)發(fā)展的資金等.84一、農(nóng)業(yè)專項資金審計（二）農(nóng)業(yè)專項資金來源一般預算中安排的，用于維持農(nóng)業(yè)事業(yè)正常運行基金預算中安排的用預算外收入安排的預算外專項基金通過農(nóng)業(yè)銀行安排的農(nóng)業(yè)專項貸款國際組織或外國政府援助款項85審計對象財政部門：預算資金管理、撥付管理部門：行政部門管理、撥付、使用項目使用單位：資金的管理、使用及效益情況（三）農(nóng)業(yè)專項資金審計的內(nèi)容

861、農(nóng)業(yè)總體投入審計資金來源及總量：上級撥款和本級投入比例、本級農(nóng)業(yè)投入占財政經(jīng)常性收入比重、農(nóng)業(yè)基本建設投資占本地區(qū)基本建設投資比重有無截留、擠占挪用專項貸款投入（二）農(nóng)業(yè)專項資金審計的內(nèi)容872、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金審計立項項目實施情況地方配套資金安排、撥付情況以及有無截留、擠占挪用專項貸款投入項目是否按期完成（二）農(nóng)業(yè)專項資金審計的內(nèi)容883、扶貧資金審計地方財政及部門有無截留、擠占挪用扶貧資金扶貧貸款有無改變用途地方扶貧配套資金安排、撥付情況是否有償使用扶貧資金（二）農(nóng)業(yè)專項資金審計的內(nèi)容89二、社會保障資金審計上海社保案起因：

2000年，張榮坤在上海設立上海沸點投資發(fā)展有限公司。2002年初，福禧投資控股有限公司在上海成立，注冊資本10億元。2002年，神秘富豪張榮坤突然崛起于上海商界。上海市政府以32.07億元人民幣的價格，將國有的上海路橋發(fā)展有限公司的99.35%股權(quán)出售給了當時尚不知名的福禧投資有限公司，福禧的實際控制人張榮坤一舉獲得了滬杭高速公路的30年經(jīng)營權(quán)。2005年，他以49億元資產(chǎn)名列《福布斯》中國富豪榜第16位。但在2002年以前，張榮坤毫無知名度，沒有任何出彩的從商經(jīng)歷。從2002年到2006年6月30日，福禧投資控股有限公司資產(chǎn)猛增，達到136.2億元。90發(fā)展：

2005年底，香港著名經(jīng)濟學家郎咸平接到神秘爆料，稱張榮坤的資金來源有問題，郎咸平隨即進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)屬實，準備在上海電視臺財經(jīng)頻道的財經(jīng)郎閑評欄目中加以揭發(fā)。郎旋即遭到上海市政府的封殺，該檔節(jié)目也于2006年2月被取消。2006年初，中共中央開始調(diào)查上海社保基金案件，中紀委于6月派出調(diào)查組進駐上海，并于7月初將上海財政局長劉紅薇調(diào)往財政部，以原上海審計局長葛愛玲接任，對社?；饚つ窟M行審計。上海社保案91影響：該案震驚了中華大地，其涉案金額之大、影響之廣是前所未有的。

上海市社保局集社?；鸬男姓芾砼c投資運營于一身，但卻沒有相應的績效審計和監(jiān)管，這樣的機制成為今日社?；饋y象的根源，也為其他省、市、自治區(qū)的社?；鸨O(jiān)管體制敲響了警鐘。

從上海社保腐敗大案暴露出來的觸目驚心的社?；疬`規(guī)操作問題可以看出，我國社?；鹜顿Y管理領(lǐng)域最大的問題就是沒有嚴格的法律制約和績效審計，因此，對社會保障基金的投資進行監(jiān)控和績效審計刻不容緩。上海社保案92二、社會保障資金審計（一）社會保障資金

社會保險基金住房保障金社會救濟金社會福利金優(yōu)撫安置金社會捐贈金93我國現(xiàn)行的社會保險基金監(jiān)管制度是以行政監(jiān)督為核心，審計監(jiān)督和社會監(jiān)督為補充的三位一體的社會保險基金監(jiān)督模式。政府審計機關(guān)負責審計社會保障管理機構(gòu)的基金財務收支情況，并指導和監(jiān)督社會保障管理機構(gòu)內(nèi)部的審計工作。（二）社會保障資金的監(jiān)督體系941、社會保險基金審計社會保險基金具有強制性、社會政策目的性、政府干預性和社會化精算測定四個特點。社會保險基金審計主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:(1)對社會保險基金收入進行審計,監(jiān)督檢查社會保險基金繳款單位和個人是否按時繳納,有無截留、挪用或非法侵占社會保險基金的問題;監(jiān)督檢查基金管理機構(gòu)是否將基金的投資收益和基金的利息收入及時收回或記賬,有無將投資收益和利息收入等存入賬外、私設“小金庫”甚至貪污私分等違法違紀問題。（三）社會