《內(nèi)部審計學(xué)》課件：公司治理審計

公司治理審計

第一節(jié)

內(nèi)部審計與公司治理第二節(jié)

公司治理規(guī)范性審計第三節(jié)

公司戰(zhàn)略審計第四節(jié)

薪酬政策審計第五節(jié)

財務(wù)資源審計

內(nèi)部審計與公司治理

第一節(jié)

1.內(nèi)部審計與公司治理的目標(biāo)相同2.內(nèi)部審計與公司治理的理論基礎(chǔ)相同3.內(nèi)部審計在公司治理中的作用4.完善公司治理對內(nèi)部審計的促進作用一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

1.股東大會主導(dǎo)的公司治理審計股東大會主導(dǎo)的公司治理審計是由公司內(nèi)部審計機構(gòu)開展的審計,包括對董事會、經(jīng)理實施的管理審計、績效審計和受托經(jīng)濟責(zé)任審計等,確認其經(jīng)營管理活動和績效并向股東大會報告。2.董事會主導(dǎo)的公司治理審計

在以董事會為核心的治理體系中,可供選擇的公司治理審計的模式是:董事會設(shè)立審計委員會,直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計。3.監(jiān)事會主導(dǎo)的公司治理審計

以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司治理體系要求建立雙層治理結(jié)構(gòu),在公司中設(shè)置監(jiān)事會作為專門監(jiān)督組織，以監(jiān)督董事會、經(jīng)理的受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。二、公司治理審計的概念與種類

公司治理規(guī)范性審計

第二節(jié)

（一）公司總體治理結(jié)構(gòu)和政策的審計

公司治理結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)當(dāng)具有以下主要特征:董事會及其下屬的各委員會之間持續(xù)的交流和聯(lián)系;在公司層面和分支機構(gòu)合理分配治理責(zé)任和活動;闡明橫向及縱向的監(jiān)督事項;持續(xù)可靠的、有效的信息流動可以上達董事會及其各專業(yè)委員會;對道德規(guī)范和監(jiān)督政策的總體政策進行清楚地描述和溝通。只有公司具有結(jié)構(gòu)良好的治理環(huán)境,公司治理的流程和程序才能有效。一、公司治理環(huán)境審計

（二）公司的道德規(guī)范的審計

公司的道德規(guī)范應(yīng)符合下列特征:

1.正式的書面形式的行為準(zhǔn)則;2.對公司的道德目標(biāo)闡述清楚;3.對行為準(zhǔn)則和違規(guī)處罰等進行有效的交流;4.由需求來確定與道德相關(guān)的交流的有效性和發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)需求;5.在報告違反行為準(zhǔn)則事項時具有無障礙的廣泛的交流渠道;6.要求員工確認各自的責(zé)任范圍;7.無論涉及的對象是誰,必須進行持續(xù)有效的調(diào)查,并堅持按規(guī)定處理;8.以及經(jīng)理關(guān)于支持監(jiān)督活動的明確承諾。

為了實現(xiàn)有效的公司治理,公司需要建立健康向上的道德規(guī)則。一、公司治理環(huán)境審計

（三）審計委員會活動的評價

審計委員會的活動應(yīng)當(dāng)具有下列特征:

1.正式的書面形式的審計委員會規(guī)則對目的、成員及獨立性、會議頻率、成員的作用和責(zé)任、與經(jīng)理、內(nèi)部和外部審計的關(guān)系、報告責(zé)任進行特別調(diào)查的授權(quán)等進行闡述;2.實際的活動與規(guī)則的規(guī)定相比較;3.實際的活動與正式的指南和規(guī)則相比較;4.實際的活動與最佳實務(wù)相比較;5.以及審計委員會使用正式的自我評估程序。

審計委員會對保證公司治理結(jié)構(gòu)及其支持程序的有效性負最終責(zé)任。一、公司治理環(huán)境審計

（一）公司內(nèi)部和外部治理報告程序的審計

公司治理報告程序應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列問題:

1.公司治理報告是否符合法律、法規(guī)中的報告標(biāo)準(zhǔn)和定義;

2.是否建立了適當(dāng)?shù)膱蟾鏄?biāo)準(zhǔn);

3.報告過程中是否使用了正確的重要性區(qū)間;

4.報告的違規(guī)之處是否在公司中的適當(dāng)層次被發(fā)現(xiàn)、上報,并得到妥善解決。二、公司治理程序?qū)徲?/p>

（二）公司治理事項的上報和追蹤程序的審計

公司治理事項的上報和追蹤應(yīng)當(dāng)具備下列特征:1.公司的政策程序規(guī)定了公司治理事項的上報和追蹤;2.解決公司治理問題的責(zé)任進行了清楚地界定和交流;3.發(fā)現(xiàn)的公司治理事項能夠通過治理程序回溯至識別階段;4.伴隨著董事會的適當(dāng)參與,治理事項以有效及時的方式得到解決。二、公司治理程序?qū)徲?/p>

（三）公司治理政策改變和程序的審計

公司治理政策改變和程序應(yīng)當(dāng)具備以下特征:1.公司治理政策改變和程序是用來支持新的公司治理政策或改革現(xiàn)有程序;

2.公司治理政策改變的重要性通過持續(xù)的培訓(xùn)得到加強。董事會面臨的真正挑戰(zhàn)在于,沒有一套單一的、不變的治理政策和程序。二、公司治理程序?qū)徲?/p>

（四）公司治理支持軟件和技術(shù)的審計

公司的治理流程和程序是通過使用一系列技術(shù)和軟件工具實現(xiàn)的。公司治理活動的有效性在不同程度上取決于其技術(shù)資源的適當(dāng)性和可靠性。以前,公司并未優(yōu)先考慮公司風(fēng)險管理和公司治理技術(shù)投資。但在當(dāng)前信息技術(shù)迅猛發(fā)展的環(huán)境下,獲取實時信息變得至關(guān)重要。

因此,公司治理支持軟件和技術(shù)成為公司努力提高和衡量其風(fēng)險管理和公司治理的關(guān)鍵動因。二、公司治理程序?qū)徲?/p>

(一)公司道德規(guī)范審計的作用1.審計公司道德規(guī)范是內(nèi)部審計的重要職責(zé)依照公司法和公司章程,在公司治理過程中,董事會負責(zé)公司戰(zhàn)略計劃的制定和實施,開展風(fēng)險管理活動,堅持公司道德和價值的取向。所以,公司治理是否有效很大程度上取決于其道德規(guī)范,包括董事會的道德取向和公司的道德環(huán)境。內(nèi)部審計人員通過審計對公司治理起著監(jiān)督和參謀作用。三、公司道德規(guī)范審計

(一)公司道德規(guī)范審計的作用2.發(fā)揮內(nèi)部審計在公司道德規(guī)范建設(shè)中的作用由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標(biāo)不同,公司治理的實施也有很大差別。內(nèi)部審計機構(gòu)有責(zé)任定期審計整個公司的道德規(guī)范建設(shè)狀況,既可以在審計公司的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德規(guī)范因素的影響,又可以單獨開展與道德規(guī)范相關(guān)的目標(biāo)、項目及活動的設(shè)計、實施及效果的審計活動,從而發(fā)揮內(nèi)部審計人員對公司道德規(guī)范的確認、咨詢作用,幫助公司改進治理過程。三、公司道德規(guī)范審計

(一)公司道德規(guī)范審計的作用3.發(fā)揮內(nèi)部審計在倡導(dǎo)公司道德規(guī)范中的作用《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》促進了內(nèi)部審計職業(yè)道德的發(fā)展,也是內(nèi)部審計人員對公司風(fēng)險管理、控制和治理作出客觀確認并獲得信任的基礎(chǔ)。在提請董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任的同時,內(nèi)部審計人員作為本公司的員工,更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計在倡導(dǎo)公司道德規(guī)范中的作用。三、公司道德規(guī)范審計

(二)公司道德規(guī)范審計的內(nèi)容1.公司社會責(zé)任的審計我國公司社會責(zé)任審計,主要審計以下內(nèi)容:(1)公司是否存在無視其在社會保障方面應(yīng)負的責(zé)任,是否存在逃避或盡量少承擔(dān)納稅義務(wù);(2)公司是否存在將就業(yè)包袱甩向社會的情況;(3)公司是否存在較少考慮環(huán)境保護的情況;(4)公司是否存在提供不合格的服務(wù)、產(chǎn)品或虛假信息,欺騙消費者的情況;(5)公司是否存在依靠侵占公司職工的收入和福利來為公司經(jīng)營者謀利的情況;(6)公司是否缺乏社會責(zé)任意識,對公益事業(yè)不管不問;(7)公司是否缺乏公平競爭意識,極力排斥市場競爭;(8)公司是否缺乏誠信意識。三、公司道德規(guī)范審計

(二)公司道德規(guī)范審計的內(nèi)容2.公司商業(yè)倫理的審計3.公司可持續(xù)發(fā)展的審計為了確保公司可持續(xù)發(fā)展,內(nèi)部審計人員應(yīng)對可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的充分性和有效性進行定期審計,應(yīng)當(dāng)審計產(chǎn)生這種信息的過程,測試信息的準(zhǔn)確性,評價不可測試信息的合理性,確認內(nèi)部控制對于確保提供信息的有效性。4.公司綜合道德表現(xiàn)的審計內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)從道德素質(zhì)評價、行為審查、利益相關(guān)者審查、公司道德管理制度和措施審查、解決道德困境方式審查、員工個人品質(zhì)和所處環(huán)境評估六大方面進行審計。三、公司道德規(guī)范審計

(三)公司道德規(guī)范審計的方法1.內(nèi)容分析法。內(nèi)容分析法是內(nèi)部審計人員通過對相關(guān)的文件和記錄進行審計,包括公司內(nèi)部的各種文件、公司外部的公共機構(gòu)記錄及新聞媒體的報道,以獲取有關(guān)道德評價信息。2.問卷調(diào)查法。問卷調(diào)查法是內(nèi)部審計人員通過對公司的利益相關(guān)者進行問卷調(diào)查,獲取利益相關(guān)者對被審計公司的道德評價信息。3.訪談法。訪談法是內(nèi)部審計人員通過對特定人群進行面對面溝通和對話獲取公司道德規(guī)范實施現(xiàn)狀的有關(guān)信息。4.綜合審計法。綜合審計法是內(nèi)部審計人員根據(jù)委托人的需求、受托審計主體的能力和程序以及被審計對象的特征,綜合采用以上兩種或兩種以上的審計方法。三、公司道德規(guī)范審計

公司戰(zhàn)略審計第三節(jié)

20世紀60年代,受到公司戰(zhàn)略管理的影響,內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不僅開展經(jīng)濟、效率和效果審計(3E審計),而且開始實施公司戰(zhàn)略審計。20世紀70年代,由于公司經(jīng)營環(huán)境不確定性的增強、經(jīng)營規(guī)模的擴大、管理活動的復(fù)雜化以及法律和政府對于投資者和社會公眾利益保護力度的加大,使董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理的受托經(jīng)濟責(zé)任空前擴大,投資者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對于公司戰(zhàn)略監(jiān)督的需求,并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略審計的興起。美國一些公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員開始將3E審計擴展到公司戰(zhàn)略審計,認為公司戰(zhàn)略審計應(yīng)確認和評價公司戰(zhàn)略選擇與實施。一、公司戰(zhàn)略審計的起源和發(fā)展

（一）公司戰(zhàn)略審計的概念從公司戰(zhàn)略審計的概念中，可以看到：1.公司戰(zhàn)略審計是公司制定和實施戰(zhàn)略必須依靠的手段,包括對于公司內(nèi)外環(huán)境的分析、戰(zhàn)略實施效果的評估等。2.公司戰(zhàn)略審計是公司戰(zhàn)略控制與評估的重要工具,可以用于評估公司戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性。3.公司戰(zhàn)略審計是一種咨詢服務(wù),是公司戰(zhàn)略的一種診斷工具。4.公司戰(zhàn)略審計是對公司長遠發(fā)展規(guī)劃的審計,可以提供公司長遠發(fā)展的綜合評價。5.公司戰(zhàn)略審計是公司治理過程中的一種正式機制,是正式的公司戰(zhàn)略確認和評價過程,它既制約董事會又約束經(jīng)理。二、公司戰(zhàn)略審計的概念和特點

（二）公司戰(zhàn)略審計的要求開展公司戰(zhàn)略審計，為確保公司戰(zhàn)略審計的效果，應(yīng)符合以下要求：1.公司戰(zhàn)略審計的主體必須具備獨立性。2.公司戰(zhàn)略審計的對象是董事會和經(jīng)理的戰(zhàn)略管理活動和戰(zhàn)略管理的全過程。3.公司戰(zhàn)略審計的職能是確認、評價與咨詢。二、公司戰(zhàn)略審計的概念和特點

（三）公司戰(zhàn)略審計的特點內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員實施的公司戰(zhàn)略審計，具有以下特點。

1.咨詢性。2.促進性。3.全面性。二、公司戰(zhàn)略審計的概念和特點

（四）實施公司戰(zhàn)略審計的作用公司戰(zhàn)略審計則是通過確認和評價公司董事會的戰(zhàn)略決策和經(jīng)理的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)階段,在我國公司中逐步構(gòu)建并推廣戰(zhàn)略審計具有以下積極的作用。

1.實施公司戰(zhàn)略審計可提高公司戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率。2.實施公司戰(zhàn)略審計可充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的功能。3.實施公司戰(zhàn)略審計可進一步健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)。二、公司戰(zhàn)略審計的概念和特點

(一)戰(zhàn)略制定基礎(chǔ)的審計公司戰(zhàn)略制定包括公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定和各項職能戰(zhàn)略的制定。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)確認和評價公司戰(zhàn)略制定基礎(chǔ)的內(nèi)容主要有以下幾方面。1.審計公司戰(zhàn)略是否符合公司目前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。2.審計公司戰(zhàn)略目標(biāo)是否符合公司內(nèi)外部環(huán)境。3.審計公司戰(zhàn)略制訂的程序是否適當(dāng)。4.審計公司戰(zhàn)略目標(biāo)的前瞻性和實現(xiàn)的可能性。三、公司戰(zhàn)略審計的主體和內(nèi)容

(二)公司戰(zhàn)略類型選擇的審計內(nèi)部審計人員應(yīng)審計公司采取何種類型戰(zhàn)略,其依據(jù)何在,客觀條件是否具備。戰(zhàn)略類型大致可分為增長戰(zhàn)略、利潤戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略和退出戰(zhàn)略。1.審計公司戰(zhàn)略目標(biāo)選擇的合理性。2.審計公司增長戰(zhàn)略選擇的合理性。3.審計公司利潤戰(zhàn)略選擇的合理性。4.審計公司集中戰(zhàn)略選擇的合理性。5.審計公司轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略選擇的合理性。6.審計公司退出戰(zhàn)略選擇的合理性。三、公司戰(zhàn)略審計的主體和內(nèi)容

(三)公司戰(zhàn)略實施過程的審計對公司戰(zhàn)略實施過程的審計是一個動態(tài)的、連續(xù)的確認和評價行為,可結(jié)合其他內(nèi)部審計工作進行。具體而言,對公司戰(zhàn)略實施過程的審計應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容。1.審計公司戰(zhàn)略實施過程是否沿著制定戰(zhàn)略總目標(biāo)、分解出戰(zhàn)略具體目標(biāo)、評價和選擇戰(zhàn)略方案、制定年度目標(biāo)和財務(wù)策略、配置資源、度量和評價業(yè)績的方向進行。2.審計公司戰(zhàn)略實施的規(guī)劃、方法、組織保證及控制和報告系統(tǒng)是否健全并有效實施。三、公司戰(zhàn)略審計的主體和內(nèi)容

(四)對戰(zhàn)略實施效果的審計1.審計公司增長戰(zhàn)略是否帶來公司市場份額的增加,是否增強或提高了公司在行業(yè)或市場上的地位。2.審計公司利潤戰(zhàn)略是否帶來公司現(xiàn)有資源和經(jīng)濟效益的增長,使利潤最大化。3.審計公司集中戰(zhàn)略是否帶來公司重新安排生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)力量,以提高短期盈利和長期效益。4.審計公司轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略是否盡快控制或扭轉(zhuǎn)了公司的衰退局面。5.審計公司退出戰(zhàn)略是否使公司謹慎退出市場并最大限度地收回投資。三、公司戰(zhàn)略審計的主體和內(nèi)容

薪酬政策審計第四節(jié)

（一）薪酬政策審計的保密性目前,大多數(shù)公司實行薪酬保密制度,如果內(nèi)部審計人員考慮不周、組織不力,實施薪酬審計時就會遇到困難和麻煩。如公司主要領(lǐng)導(dǎo)對薪酬政策審計的目的認識不清;被審計單位有抵觸情緒,提供資料不齊全,對審計詢問不及時做出答復(fù);審人員發(fā)現(xiàn)自身薪酬待遇和他人相比較低時,因不滿情緒導(dǎo)致保密信息泄露等都會影響審計效果。薪酬政策的保密性既有優(yōu)點也有缺點,優(yōu)點是可以保持和諧的人際關(guān)系,保護員工的個人權(quán)益,使相對高薪者免受他人的排擠刁難,相對低薪者也不會被人輕視;缺點是薪酬調(diào)整不公平、不透明導(dǎo)致收入分配的激勵作用降低,影響公司和員工積極性的進一步發(fā)揮。實施薪酬政策審計可以在一定程度上解決這種弊端。一、薪酬政策審計的特點

（二）薪酬政策審計應(yīng)有明確的授權(quán)由于薪酬政策審計的特殊性,公司內(nèi)部經(jīng)濟利益的復(fù)雜性,決定了薪酬政策審計必須有公司董事會及其審計委員會的充分授權(quán),包括審計目的、審計范圍、被審計單位應(yīng)提供的資料等,并召開相關(guān)部門特別會議予以明確。（三）薪酬政策審計要明確審計方式董事會及其審計委員會組織薪酬政策審計,董事會薪酬管理委員會配合薪酬政策審計,內(nèi)部審計機構(gòu)具體實施薪酬政策審計。一、薪酬政策審計的特點

（四）薪酬政策審計要遵守嚴格的規(guī)程內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)制定嚴格的薪酬政策審計保密措施和操作規(guī)程,嚴守內(nèi)部審計職業(yè)道德,并應(yīng)注意以下問題:1.審計前與被審計單位的人力資源部討論保密信息的接觸問題。2.配備必要的審計人員,并簽訂保密協(xié)議。3.必要時限制審計范圍。4.對可能出現(xiàn)的問題要提前準(zhǔn)備預(yù)案和擬定應(yīng)對方案。一、薪酬政策審計的特點

（一）全面了解公司薪酬政策內(nèi)部審計人員主要是從公司人力資源部取得公司職工信息資料,全面了解公司各類員工的薪酬政策以及計算員工工資應(yīng)作納稅調(diào)整的金額。由于公司人力資源部門很可能對提供給內(nèi)部審計人員的信息進行過處理,因此,內(nèi)部審計人員可隨機抽取部分部門員工資料進行核對,或者在員工名單中抽取一些人員進行必要的詢問,這樣可核實公司提供員工人數(shù)資料的真實性。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,公司需為職工繳納醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、住房公積金等費用,以及對工資超過個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工代扣代繳個人所得稅,繳納上述費用以及稅金的人員信息經(jīng)過相關(guān)部門審核,真實性較高,因此,內(nèi)部審計人員可將人力資源部門提供的員工信息資料與上述員工信息進行核對,以進一步證實公司提供職工信息的真實、準(zhǔn)確性。經(jīng)過以上核對分析后,內(nèi)部審計人員可以初步確認公司所有員工的薪酬政策和薪酬發(fā)放。二、薪酬政策審計的方法

（二）實地查看與詢問在初步確認公司所有員工的薪酬政策和薪酬發(fā)放后,對于屬于享有安置“四殘”人員稅收優(yōu)惠等職工性質(zhì)特殊的公司,以及存在集中解除與員工勞動關(guān)系而確認的預(yù)計負債的公司,或傳言有解除與員工勞動關(guān)系而公司會計賬簿上未見由此而確認的預(yù)計負債的公司,可采取深入車間、倉庫、相關(guān)部門等實地查看與隨機詢問相關(guān)人員了解員工情況的辦法進行必要的核實;同時,該辦法也適用于核實公司提供職工信息準(zhǔn)確性與真實性核實。通過實地查看與詢問對公司特定性質(zhì)員工的了解以降低或規(guī)避由于公司利用特定人員而進行薪酬政策調(diào)節(jié)的風(fēng)險,以及公司隱瞞公司員工人數(shù)或虛構(gòu)員工人數(shù)、提前或延遲解除與員工勞動關(guān)系等進行薪酬調(diào)節(jié)而造成的風(fēng)險。二、薪酬政策審計的方法

（三）確認公司不同時期的薪酬政策

當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績較差時,公司是否會利用隱瞞員工人數(shù)降低員工薪酬來增加利益,這種情況下除通過實地查看與詢問方式外,內(nèi)部審計人員還可關(guān)注公司是否存在眾多員工借款以及大額拆借款的情況；若有，則很可能是將員工薪酬的支付而未入公司成本費用;當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績很好而員工人數(shù)大量增加時,除可通過實地查看與詢問方式外,還可對公司員工薪酬政策及支付進行跟蹤檢查,以確認公司員工薪酬是否真正支付到個人或者是否存在支付后又返還等情況。二、薪酬政策審計的方法

（四）比較分析與同行業(yè)公司的情況

在每一會計期間,公司需在財務(wù)報表附注中對應(yīng)當(dāng)支付給員工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應(yīng)付未付的金額進行披露。由此,內(nèi)部審計人員應(yīng)對同行業(yè)公司間的單位人工產(chǎn)出進行比較分析,確認公司薪酬政策的合理性。眾所周知,人的水平和能力及與此相關(guān)的薪酬政策是密切相關(guān)的。因此,內(nèi)部審計人員將公司與同行業(yè)公司的單位產(chǎn)出以及其波動進行分析,進行橫向比較,就可大致了解公司經(jīng)營業(yè)績的真實性以及公司薪酬政策的合理性和競爭力。二、薪酬政策審計的方法

（五）關(guān)注公司前后年度職工薪酬的波動

正常情況下,公司如沒有勞動效率提高、工藝改進、產(chǎn)品改善、工資提高或物價上漲以及經(jīng)營能力的大幅度變化等情況下,公司員工薪酬政策及薪酬總額應(yīng)無重大波動,單位人工產(chǎn)出年度間也應(yīng)比較均衡。因此,內(nèi)部審計人員應(yīng)對公司年度間員工薪酬政策及薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進行分析,分析年度間員工薪酬政策及薪酬總額及單位人工產(chǎn)出波動的原因及合理性。二、薪酬政策審計的方法

（一）實施薪酬政策審計,確保薪酬政策支持公司發(fā)展戰(zhàn)略

薪酬政策審計首先要確保薪酬政策支持公司發(fā)展戰(zhàn)略。支持公司發(fā)展戰(zhàn)略是薪酬政策制定的依據(jù),也是薪酬管理的最高目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略管理是董事會的責(zé)任,而且這種責(zé)任正變得越來越重要。公司的薪酬政策由董事會及其薪酬委員會負責(zé)制定和實施,應(yīng)支持和促進公司發(fā)展戰(zhàn)略的實施。董事會薪酬委員會成員僅在職能范圍內(nèi)或可操作的范圍內(nèi)考慮薪酬政策的制定和管理是不夠的,應(yīng)保證薪酬政策的制定、實施和管理有助于促進公司發(fā)展戰(zhàn)略的實施?，F(xiàn)代公司處在復(fù)雜的環(huán)境中,要求越來越快、越來越有效地制定和調(diào)整薪酬政策來應(yīng)對各種變化。三、薪酬政策審計的作用

（二）實施薪酬政策審計,確保薪酬政策與其他職能的匹配

公司薪酬政策審計要解決的問題在于薪酬政策與公司其他職能之間的匹配以及薪酬政策與人力資源管理中的其他功能之間的整合。公司是一個系統(tǒng),這個系統(tǒng)中的每一個子系統(tǒng)或更小的系統(tǒng)之間必須相互兼容支撐,才能保證公司有效地運轉(zhuǎn)并實現(xiàn)公司的目標(biāo)。公司薪酬政策不僅要適應(yīng)于特定的公司發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略,而且要與業(yè)務(wù)職能戰(zhàn)略相匹配。這些薪酬政策的核心價值在于確定了特定發(fā)展戰(zhàn)略下薪酬政策與各業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域之間的兼容關(guān)系并能夠被用作“審計依據(jù)”。三、薪酬政策審計的作用

（三）實施薪酬政策審計,確保采用先進的薪酬政策手段實施薪酬政策審計,首先,內(nèi)部審計人員應(yīng)解決好采用各種不同的薪酬手段在運轉(zhuǎn)方式、實施效果、成功條件,以及面臨的風(fēng)險等方面的評估;

其次,薪酬政策審計要解決的是不同的薪酬方案的各自特征;

最后,人力資源管理實踐中所使用的薪酬政策手段和薪酬政策方案是否合適。公司可以采用不同的薪酬政策手段,但應(yīng)對不同的薪酬政策手段的優(yōu)缺點有非常清晰的理解,而且也隨之確定對各種薪酬政策手段進行審計的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。三、薪酬政策審計的作用

財務(wù)資源審計第五節(jié)

（一）財務(wù)資源財務(wù)資源是指公司所擁有的資本以及公司在籌集和使用資本的過程中所形成的獨有的不易被模仿的財務(wù)專用性資產(chǎn),包括公司獨特的財務(wù)管理體制、獨特的財務(wù)管理模式、財務(wù)分析與決策工具、健全的財務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)以及擁有公司獨特財務(wù)技能的財務(wù)人員等。（二）財務(wù)資源分配和使用財務(wù)資源分配和使用是指資本在不同形成方式上的組合和在不同經(jīng)濟用途之間的配置。財務(wù)資源分配和使用涉及財務(wù)活動的兩個基本方面:一是對資本的形成進行組合,即融資中的資源配置,資源的配置表現(xiàn)為資本在不同時期之間和不同性質(zhì)之間的安排,從而形成了融資的核心問題——融資結(jié)構(gòu)的合理安排,包括長期資本和短期資本的安排、債務(wù)資本和權(quán)益資本的安排;二是對資本的使用進行配置,即投資中的資源配置,資源的配置主要表現(xiàn)為資本的合理分配,從而形成了投資的核心問題——資源流向和流量的調(diào)整。一、財務(wù)資源的審計目標(biāo)

（三）財務(wù)資源審計目標(biāo)財務(wù)資源審計是一項牽涉面廣、工作量大、事情繁雜的工作,財務(wù)資源審計是公司治理審計的主要工作任務(wù)。財務(wù)資源分配和使用的目標(biāo)就是以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以效益性為核心,將財務(wù)資源配置到最恰當(dāng)、最重要、效益性最好的地方,使其得到充分合理的使用,以保障財務(wù)資源供給,節(jié)約財務(wù)資源,提高財務(wù)資源利用效率和效益，最終實現(xiàn)公司的目標(biāo)。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)審計公司是否建立了包括明確的政策和標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的財務(wù)資源分配和使用流程,并對特定的財務(wù)資源分配和使用與控制進行審計,從而保證財務(wù)資源分配和使用的原則、標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性,重大財務(wù)資源分配和使用的有效性,并取得最佳的財務(wù)資源使用效益。一、財務(wù)資源的審計目標(biāo)

1.財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變需要實行財務(wù)資源審計。2.財務(wù)資源分配的流程化要求加強財務(wù)資源審計。3.內(nèi)部審計的獨特功能有助于加強財務(wù)資源審計。二、財務(wù)資源審計的必要性

（一）審計財務(wù)資源配置的合理性審計財務(wù)資源配置的合理性是指內(nèi)部審計人員對單位財務(wù)資源的投入的審計，使財務(wù)資源配置比原有財務(wù)資源配置更合理。（二）審計財務(wù)資源配置的效率性審計財務(wù)資源配置的效率性應(yīng)考慮單位資源投入對內(nèi)部經(jīng)濟和外部經(jīng)濟的影響，即要考察它是否增加了內(nèi)部經(jīng)濟和外部經(jīng)濟，是否減少了內(nèi)部不經(jīng)濟和外部不經(jīng)濟。在這個意義上，內(nèi)存審計人員審計財務(wù)資源配置的效率問題應(yīng)當(dāng)充分考慮兩個最基本的約束條件：一是資源配置后，企業(yè)成本是否降低，收益是否增加；二是資源配置后，社會平均成本是否降低，社會平均收益是否提高。這兩個約束條件意味著：財務(wù)資源的優(yōu)化配置對單位財務(wù)資源的投入帶來的邊際收益要考慮邊際成本和平均成本的關(guān)系。三、財務(wù)資源審計的內(nèi)容

思考題本章習(xí)題

1.說明內(nèi)部審計在公司治理中的角色定位。2.公司治理環(huán)境審計應(yīng)包括哪些內(nèi)容？3.公司戰(zhàn)略審計的特點有哪些？4.薪酬政策審計要遵守的規(guī)程有哪些？5.說明財務(wù)資源審計的必要性。案例分析本章習(xí)題

國有控股XY銀行公司審計局受公司董事會下屬審計委員會的委派,對XY銀行行領(lǐng)導(dǎo)進行薪酬政策執(zhí)行情況審計。公司審計局抽調(diào)了精干的內(nèi)部審計人員12人,于2021年8月實施了為期2個月的薪酬政策執(zhí)行情況審計,以下是此次審計的內(nèi)容和程序。案例分析本章習(xí)題

一、了解國有金融機構(gòu)高管薪酬管理的有關(guān)規(guī)定2009年2月,財政部印發(fā)《金融類國有及國有控股企業(yè)負責(zé)人薪酬管理辦法(征求意見稿)》,規(guī)定國有金融機構(gòu)負責(zé)人稅前最高年薪為280萬元。2010年3月,銀監(jiān)會發(fā)布《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2010〕14號)規(guī)定,銀行高管及對風(fēng)險有重要影響崗位上的員工,其績效薪酬的40%以上應(yīng)采取延期支付的方式,且延期支付期限一般不小于3年,其中主要高級管理人員績效薪酬的延期支付比率應(yīng)高于50%。2012年10月,財政部、監(jiān)察部和審計署聯(lián)合印發(fā)《中央金融企業(yè)負責(zé)人職務(wù)消費管理暫行辦法》(財金〔2012〕125號),列舉了中央金融機構(gòu)負責(zé)人職務(wù)消費方面12條禁止性規(guī)定,從而規(guī)范了其職務(wù)消費行為。2015年起，被稱為“限薪令”的《中央管理企業(yè)負責(zé)人薪酬制度改革方案》正式實施，實行分類分級管理。

二、國有控股XY銀行高管薪酬的現(xiàn)狀從絕對數(shù)額來看,國有控股XY高管薪酬仍處于高位運行。2020年國有控股XY銀行23名高管稅前人均薪酬為265.78萬元。其中:基本薪酬人均77.46萬元;績效薪酬人均148.3萬元;“五險一金”及補充保險單位繳存部分人均40.04萬元。上述高管薪酬中,當(dāng)年實際兌現(xiàn)人均172.62萬元;延期支付人均55.7萬元。另根據(jù)德勤會計師事務(wù)所公司發(fā)布的《中國企業(yè)高管薪酬調(diào)研報告》,2020年銀行業(yè)高管平均薪酬是農(nóng)林牧副漁業(yè)的8倍,也是位居第二位的房地產(chǎn)的3