企業(yè)所得稅法：應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅法：應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。1.直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補(bǔ)虧損2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。舉例某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當(dāng)年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應(yīng)的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。（3）通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費為100萬元。（4）當(dāng)年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用300萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費80萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。（6）當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用200萬元。（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。（9）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補(bǔ)繳高管個人所得稅15萬元。（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）判斷12月份購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。（2）計算當(dāng)年的會計利潤。（3）計算業(yè)務(wù)（3）中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）中研究開發(fā)費及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（5）計算業(yè)務(wù)（5）中廣告費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（6）計算業(yè)務(wù)（7）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（7）計算業(yè)務(wù)（8）中工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（8）計算業(yè)務(wù)（9）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（9）計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（10）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（1）不能一次性稅前列支。理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，不允許一次性扣除。（2）當(dāng)年的會計利潤＝8000－5100＋700－100－800－1800－200＋150＋180－130－200＝700（萬元）（3）轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝500＋（700－100－500）×50%＝550（萬元）（知識點：國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅）（4）研究開發(fā)費調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝300×75%＝225（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝80×60%＝48（萬元）＞（8000＋700）×5‰＝43.5（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝80－43.5＝36.5（萬元）（5）廣告費扣除限額＝（8000＋700）×15%＝1305（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝1500－1305＝195（萬元）。（6）國債利息收入免征企業(yè)所得稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。（7）殘疾人工資加計扣除100%調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝50（萬元）職工福利費扣除限額＝400×14%＝56（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－56＝64（萬元）職工教育經(jīng)費扣除限額＝400×8%＝32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝33－32＝1（萬元）工會經(jīng)費扣除限額＝400×2%＝8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝18－8＝10（萬元）（8）企業(yè)繳納的稅收滯納金7萬元和補(bǔ)繳高管的個人所得稅15萬元不得在企業(yè)所得稅前列支，因此調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。（9）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝700－550－225＋36.5＋195－50＋64＋1＋10－150＋22＝53.5（萬元）（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝53.5×15%＝8.03（萬元）二、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍1.核定征收企業(yè)所得稅的情形。2.2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（二）核定征收企業(yè)所得稅計算公式應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率舉例某小型零售企業(yè)2019年度自行申報收入總額250萬元，成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%。則該小型零售企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（D）萬元。A.5.10B.5.63C.5.81D.6.38258÷（1-9%）×9%×25%三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算(10%)（一）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實際征收率（10%）對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱股權(quán)）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。（二）扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實際征收率（1）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。（2）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。舉例1、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是（B）。

A.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應(yīng)納稅所得額

B.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

C.特許權(quán)使用費所得以收入減去特許權(quán)攤銷費用為應(yīng)納稅所得額

D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入減去財產(chǎn)原值為應(yīng)納稅所得額選項ABC，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。選項D，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（ACD）。

A.股息所得

B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

C.租金所得

D.特許權(quán)使用費所得3、某境外公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2019年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。2019年該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（A）萬元。A.12B.14C.18D.36四、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×核定利潤率2.按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額÷（1－核定利潤率）×核定利潤率3.按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得