職工教育經(jīng)費涉稅實務要點

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!職工教育經(jīng)費涉稅實務要點剛上班的時候，曾經(jīng)和一位會計因為檢查上的異議而發(fā)生了辯論，具體內(nèi)容過了這許多日子，也記不清了。依稀結(jié)尾處的兩句話還有印象。

會計：稅收政策變化那么快，企業(yè)不能及時領會理解也是有的，小企業(yè)人員素質(zhì)跟不上嘛。

曉黎：國家允許企業(yè)列支職工教育經(jīng)費不就是為了提高企業(yè)人員素質(zhì)的么？您上面所說的每一條理由，國家能為企業(yè)想到的都想啦，只要企業(yè)不抱著偷稅騙稅的心思，老老實實做生意，且有優(yōu)惠政策在后面呢。

今天就來和大家聊一聊職工教育經(jīng)費的問題。

稅法上對于職工教育經(jīng)費的規(guī)定共有三種情形：

一般企業(yè)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第42條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊企業(yè)：（限額為工資薪金總額的8%）1.高新技術(shù)企業(yè)自2015年1月1日起（財稅【2015】63號）2.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)（財稅【2010】65號）3.文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)（國發(fā)【2014】10號）

職工培訓費（單獨核算，全額扣除）1.集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品3.航空企業(yè)空勤訓練費4.核電廠操作員培養(yǎng)費

以前年度有計提未用的余額怎么辦：

如果2008年以前有已經(jīng)計提未使用的余額，2008年以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費先沖減余額。如果將余額改變用途，應調(diào)增應納稅所得額。（國稅函【2009】98號）

在實務操作中更多的是參照財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）中的規(guī)定。

其中第五條企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2．各類崗位適應性培訓；

3．崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；

4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5．特種作業(yè)人員培訓；

6．企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8．購置教學設備與設施；

9．職工崗位自學成才獎勵費用；

10．職工教育培訓管理費用；

11．有關(guān)職工教育的其他開支。

第五條在企業(yè)進行職工教育經(jīng)費的列支上起著舉足輕重的作用。

這條所列的范圍大多清晰明了，其中第八項規(guī)定，容易出現(xiàn)稅企爭議，設備購置中包括必需的培訓工具和書籍。

實務中，書籍的范圍成為稅企爭議的焦點。有兩種觀點，一種認為與培訓方向相關(guān)的書籍才能計入職工教育經(jīng)費，其余應作為職工福利來計量；另一種認為無論是何種方向的書籍，都能給人知識，都能提高素質(zhì)，因此都可放在職工教育經(jīng)費中列支。

曉黎傾向支持后一種觀點。

在很多提到職工教育經(jīng)費的文章中，都可以看到應分清書籍用途分別計入管理費用辦公費和職工教育經(jīng)費中的說法，但書籍的用途又如何能真正劃分清楚呢？

國家允許企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費按照實際發(fā)放工資薪金2.5%的比例稅前扣除，且規(guī)定準予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，其意義就在于鼓勵企業(yè)注重職工素質(zhì)教育和技能教育，只要購買書籍的業(yè)務是真實發(fā)生的，應當可以在職工教育經(jīng)費科目列支。

實務操作中還需要注意財建[2006]317號第九條和第十一條的規(guī)定：

（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

（十一）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

前者是不能列入，但這里企業(yè)可以做一個稅收籌劃，為了鼓勵職工自學取得學歷和學位，雖不能全部報銷費用，但可以給予其合理數(shù)額的獎勵，根據(jù)第五條第九項的規(guī)定稅前扣除。

后者是分清金額大小，較高最好不要列入。

在實務中，企業(yè)不要輕易的忽略職工教育經(jīng)費，和培訓有關(guān)的費用，如交通、餐飲、住宿等，只要是真實發(fā)生且合理的，取得真實有效票據(jù)，均可以在此科目列支，準予稅前扣除。

我們一起來填一填職工薪酬納稅調(diào)整明細表（A105050）

舉例說明：

A公司2014年度計提職工教育經(jīng)費100萬元，當年度支出95萬元，按照2014年度實際發(fā)生的工資薪金總額2.5%計算出的限額是80萬。

第一步：

2014年度調(diào)增應納稅所得額100-80=20萬

第二步：

允許A公司實際列支的15萬（95-80=15）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細表

行次項目賬載金額稅收規(guī)定扣除率以年年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額12345(1-4)6(1+3-4)4三、職工教育經(jīng)費支出100☀8020155其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費1002.5%802015注意：表格中的第6列公式有錯誤，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費超過當年度限額時才允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，計提部分是不允許稅前扣除的，因此需要修訂，累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度是實際發(fā)生超過限額的數(shù)字。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確