會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：納稅評估對稅務(wù)籌劃的影響及風(fēng)險(xiǎn)提示

納稅評估對稅務(wù)籌劃的影響及風(fēng)險(xiǎn)提示納稅評估對稅務(wù)籌劃的影響及風(fēng)險(xiǎn)提示

目前，我國已自行成功開發(fā)用以評估稅源的納稅評估模型（TaxAssessingModel，簡稱TAM），特點(diǎn)一是可以大面積分析幾乎所有納稅人是否存在納稅問題；二是根據(jù)模型的定量分析結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)哪些企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的哪個(gè)環(huán)節(jié)出了多大額度的稅收問題，可以對其進(jìn)行精確分析和評價(jià)，并安排稅務(wù)審計(jì)（或核查）和稽查。納稅評估如今已經(jīng)應(yīng)用到如反避稅、重組、營改增、虛開、出口等各種稅收征管領(lǐng)域，同時(shí)對行業(yè)領(lǐng)域包括商業(yè)、制造業(yè)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、酒店業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的納稅評估模型建模，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)模型運(yùn)算的自動(dòng)化。稅種方面包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅等等。

一、納稅評估，評估什么

通常，納稅評估的整個(gè)流程是：確定評估對象納稅評估分析評估疑點(diǎn)核實(shí)評估結(jié)果處理成果反應(yīng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)首先依據(jù)兩種方法確定評估對象：一、依據(jù)納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、納稅信用等級等因素，針對納稅人涉稅信息的異常情況綜合確定納稅評估對象；二、對較為集中的問題，確定納稅評估指標(biāo)（如銷售額變動(dòng)率、利潤總額變動(dòng)率等等）進(jìn)行審核對比分析確定納稅評估對象。評估分析的方法又有很多，以增值稅為例，如稅務(wù)對比分析法、工業(yè)增加值評估、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、工時(shí)（工資）耗用法、設(shè)備生產(chǎn)能力法。

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估會重點(diǎn)關(guān)注以下情況：

（1）稅負(fù)變化異常、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題等稅收風(fēng)險(xiǎn)級別較高的納稅人。

（2）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要統(tǒng)一確定納稅評估對象。

（3）稅收管理員崗日常管理中發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)問題的納稅人。

（4）即將到期的暫認(rèn)定或輔導(dǎo)期一般納稅人。

（5）其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象。

針對納稅評估不同的結(jié)果，會有以下不同的處理：（1）對于審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，經(jīng)舉證確認(rèn)環(huán)節(jié)排除的，填制相關(guān)程序性文件并歸檔；（2）對存在的疑點(diǎn)問題，經(jīng)審核分析、約談舉證和實(shí)地核查，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，填制相關(guān)程序性文件并及時(shí)送達(dá)評估對象，輔導(dǎo)督促評估對象按所列內(nèi)容自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)填制相關(guān)程序性文件并督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)；（3）違法違章行為依法按照違法違章、稅務(wù)行政處罰的程序及要求辦理；（4）發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，按照有關(guān)要求移交稅務(wù)稽查處理。

二、重點(diǎn)稅種納稅評估舉例

（一）增值稅

增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入，一般此稅負(fù)率與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用。某皮革企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入13960318.92元，已納增值稅稅額為171989.96元，增值稅稅負(fù)率為1.23%，即使考慮存貨增加因素，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2%，低于區(qū)域制革行業(yè)4.53%的平均稅負(fù)率。企業(yè)有可能存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為。

（二）企業(yè)所得稅

某公司主要經(jīng)營礦用支護(hù)產(chǎn)品、礦用儀器儀表電器等，2011年度營業(yè)收入為168158294.71元，營業(yè)成本為148146297.56元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為693678.42元，營業(yè)利潤為14267283.7元，繳納企業(yè)所得稅為2714995.74元，所得稅貢獻(xiàn)率為1.61%。2012年稅收分析預(yù)警系統(tǒng)發(fā)布的預(yù)警指標(biāo)為成本費(fèi)用利潤率（成本費(fèi)用利潤率=利潤總額÷成本費(fèi)用總額x100%）偏低、期間費(fèi)用與營業(yè)收入系數(shù)異常、銷售（營業(yè)）利潤率偏低等相關(guān)疑點(diǎn)，企業(yè)可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。

通過以上案例，可以看出納稅評估就是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)，進(jìn)而確定評估對象，找出疑點(diǎn)。同時(shí)，在稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫無法充分充分論證的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能利用社會信息，第三方機(jī)構(gòu)的信息作為輔助手段。

總結(jié)：

合乎法律規(guī)定、具有商業(yè)目的稅務(wù)籌劃不應(yīng)因?yàn)槎愗?fù)率的變化就被認(rèn)定為偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能僅依據(jù)納稅評估認(rèn)定企業(yè)稅收違法。同時(shí)，華稅律師建議，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，需要關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估對稅務(wù)籌劃帶來的影響，尤其，稅務(wù)籌劃引發(fā)的稅負(fù)率的變化容易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，企業(yè)應(yīng)該有充分的理由和證據(jù)證明相關(guān)籌劃的合理商業(yè)目的，避免由于過激的稅務(wù)籌劃引發(fā)稅務(wù)行政甚至刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但