會計經驗：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅賬務處理方法

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅賬務處理方法一、企業(yè)所得稅的賬務處理

科目設置

1.所得稅科目

企業(yè)應在損益類科目中設置550所得稅科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉入本年利潤科目的所得稅額。

②.遞延稅款科目

企業(yè)應在負債類科目中增設270遞延稅款科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301），核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數(shù)額。遞延稅款科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，遞延稅款科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數(shù)額。

③.應交稅金應交所得稅科目

企業(yè)應設置應交稅金應交所得稅科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

應交稅金應交所得稅科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。

2、會計處理方法

①.按月（季）預交所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應按年計算，分月或分季預繳。

每月終了，企業(yè)應將成本費用和稅金類科目的月末余額轉入本年利潤科目的借方，將收入類科目的余額轉入本年利潤科目的貸方。然后再計算本年利潤科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。

由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用應付稅款法或納稅影響會計法。

（1）應付稅款法

應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。

在應付稅款法下，企業(yè)應按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調整，得出應納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當期應繳的所得稅，作為費用直接計入當期損益。

XX企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅，記：

借：所得稅

貸：應交稅金應交所得稅

XX月末或季末企業(yè)按規(guī)定預繳本月（或本季）應納所得稅稅額時，作如下會計分錄：

借：應交稅金應交所得稅

貸：銀行存款

XX月末，企業(yè)應將所得稅科目借方余額作為費用轉入本年利潤科目，作如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：所得稅

（2）納稅影響會計法

納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。

納稅影響會計法又可以具體分為遞延法和債務法兩種。

①遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調整由于稅率的變更或新稅的征收對遞延稅款余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉銷。

企業(yè)采用遞延法時，應按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記所得稅科目，按照納稅所得計算的應繳所得稅，貸記應交稅金---應交所得稅科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記遞延稅款科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉銷時，如為借方余額應借記所得稅科目，貸記遞延稅款科目；如為貸方余額應借記遞延稅款，貸記所得稅科目。實際上繳所得稅時，借記應交稅金應交所得稅科目，貸記銀行存款科目。t

②債務法。債務法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉銷。在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調整。

2.匯算清繳的會計處理

年度終了，企業(yè)應根據本年利潤科目有關資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。

企業(yè)應按規(guī)定將利潤總額進行調整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成企業(yè)本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。

企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳的所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。

XX計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金應交所得稅

XX實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅金應交所得稅

貸：銀行存款

XX多繳的部分，可在下一年度抵繳。

3.企業(yè)所得稅減免稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按規(guī)定進行納稅申報。

XX企業(yè)按規(guī)定計算出應納稅額時，作如下會計分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金應交所得稅

XX實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：

借：應交稅金應交所得稅

貸：銀行存款

XX企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金應交所得稅

XX同時作：

借：應交稅金應交所得稅

貸：盈余公積

4.上年利潤調整所得稅會計處理

企業(yè)年度決算報表經有關部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應對上年利潤總額和利潤分配進行調整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。

XX企業(yè)按規(guī)定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或調減上年虧損時，作如下分錄：

借：有關科目

貸：利潤分配未分配利潤

XX對調整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄：

借：利潤分配未分配利潤

貸：應交稅金應交所得稅

XX實際繳納所得稅時，作如下分錄：

借：應交稅金應交所得稅

貸：銀行存款

XX調整減少上年利潤或調整增加上年虧損時，作如下分錄：

借：利潤分配未分配利潤

貸：有關科目

XX由于調減利潤而應退回的稅款，作如下分錄：

借：應交稅金應交所得稅

貸：利潤分配未分配利潤

XX按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金應交所得稅

二、營業(yè)稅會計處理

1、營業(yè)稅會計科目的設置

為了反映營業(yè)稅的應交及已交等情況，應在應交稅金科目下設置應交營業(yè)稅明細科目，借方登記已交納的營業(yè)稅，貸方登記應交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

2、不同行業(yè)交納營業(yè)稅的會計處理歡

>已經國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下：

由于我國現(xiàn)階段仍實行分行業(yè)的會計制度，對不同行業(yè)企業(yè)根據不同的營業(yè)稅應稅勞務和規(guī)定的稅率計算應納的營業(yè)稅，在會計核算時，應根據分行業(yè)會計制規(guī)定的營業(yè)稅金科目，分別進行處理。工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理工業(yè)企業(yè)以生產產品為主，大部分業(yè)務交納增值稅。但對于工業(yè)企業(yè)提供的營業(yè)稅應稅勞務取得的其他業(yè)務收入，也要按規(guī)定交納營業(yè)稅。工業(yè)企業(yè)從事營業(yè)稅應稅勞務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，通過其他業(yè)務支出科目核算。銷售收入實現(xiàn)時，借記其他業(yè)務支出科目，貸記應交稅金一應交營業(yè)稅科目。實際交納營業(yè)稅時，借記應交稅金一應交營業(yè)稅科目，貸記銀行存款科目。

①、企業(yè)繳納的營業(yè)稅,通過應交稅金--應交營業(yè)稅科目進行核算.

②、企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率,計算應繳納的營業(yè)稅,借記營業(yè)稅金及附加(金融保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農業(yè)企業(yè))、經營稅金及附加(房地產開發(fā)企業(yè))、營運稅金及附加(交通運輸企業(yè))、運輸稅金及附加(鐵路運輸企業(yè))、工程結算稅金及附加(施工企業(yè))、營業(yè)成本(外經企業(yè))等科目,貸記應交稅金--應交營業(yè)稅科目.上繳營業(yè)稅時,借記應交稅金--應交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款等科目.

③、金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,貸記銀行存款或有關企業(yè)存款等科目,貸記應付帳款--應付委托貸款利息科目；計算代扣的營業(yè)稅,借記應付帳款--應付委托貸款利息科目,貸記應交稅金--應交營業(yè)稅科目.代繳營業(yè)稅時,借記應交稅金--應交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款或財政性存款等科目。

④、企業(yè)銷售不動產,按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產清理科目,借記固定資產清理科目,貸記應交稅金--應交營業(yè)稅科目(房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所繳納營業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進行會計處理).繳納營業(yè)稅時,借記應交稅金--應交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款科目.

⑤、企業(yè)銷售無形資產,(>⑦、建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業(yè)稅?？偝邪耸盏匠邪铐?，應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記應付賬款科目，貸記應交稅金一應交營業(yè)稅科目。代交營業(yè)稅時，借記應交稅金一應交營業(yè)稅科目，貸記銀行存款科目。

3、9大行業(yè)的營業(yè)稅稅率

序號行業(yè)稅率范圍1交通運輸業(yè)3%水路、陸路、航空、管道運輸及裝卸運輸2建筑業(yè)3%建筑安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3郵電通信業(yè)3%郵政、電信4文化體育業(yè)3%文化業(yè)、體育業(yè)5服務業(yè)5%旅業(yè)、餐飲、代理、租賃、倉儲、廣告等6金融保險行業(yè)5%銀行、保險7轉讓無形資產5%轉讓商標權、專利權等8銷售不動產5%銷售建筑物及附著物9娛樂業(yè)20%歌舞廳、高爾

三、消費稅的賬務處理

消費稅的賬務處理

1、產品銷售的賬務處理

（一）產品對外銷售

企業(yè)對外銷售的產品，應交納的消費稅，通過主營業(yè)務稅金及附加科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的消費稅，借：主營業(yè)務稅金及附加科目，貸：應交稅金應交消費稅科目，退稅時作相反的會計處理。

例如：廣州市某摩托集團公司2003年2月銷售摩托車100部，每部售價2萬元（不含增值稅），貨款未收。摩托車每部成本為1萬元；適用消費稅率10％。企業(yè)應作如下會計分錄：應向購買方收取的增值稅額＝100x20000x17％＝340000（元）

應交納的消費稅＝100x20000x10％＝200000（元）

①借：應收賬款2340000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340000

②借：主營業(yè)務稅金及附加200000

貸：應交稅金應交消費稅200000

③借：主營業(yè)務成本1000000

貸：產成品1000000

（二）以應稅消費品換取生產資料、抵償債務等的賬務處理

企業(yè)以應稅消費品換取生產資料的，應按售價，記入物資采購、庫存商品等科目的借方，記入庫存商品科目的貸方；以應稅消費品抵償債務的，按銷售價格記入應付賬款等科目的借方，記入庫存商品科目貸方。按規(guī)定計算出應交納的消費稅借：物資采購、庫存商品、應付賬款等科目、貸：應交稅金應交消費稅科目。

2、視同銷售的賬務處理

企業(yè)將應稅消費品對外投資，或用于在建工程、集體福利、個人消費的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應該計算消費稅，會計處理上，借記：長期股權投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應交稅金-應交消費稅、產成品科目。對于視同銷售，會計上可以不作收入處理，直接按成本結轉，但必須按同類產品銷售價格繳納稅款。同時，在這里，還有一點需要注意：納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

企業(yè)按規(guī)定計算的應交消費稅，借：長期股權投資、固定資產、在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、應付福利費、應付工資、營業(yè)費用等科目，貸：應交稅金應交消費稅科目。

例如：某汽車制造企業(yè)，2003年3月將自產的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價為30萬元，該汽車成本為20萬元，適用消費稅稅率為5％。企業(yè)應作如下會計分錄：

應交納的消費稅＝300000x5％＝15000（元）

應交增值稅＝300000x17％＝51000（元）

借：在建工程266000

貸：庫存商品200000

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）51000

應交稅金應交消費稅15000

3、委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

①.委托加工的應稅消費品。受托方將按規(guī)定計算的應代扣消費稅稅款金額借：應收賬款、銀行存款等科目，貸：應交稅金應交消費稅科目。委托方收回委托加工應稅消費品后，直接用于對外銷售或用于其他方面的，委托方應將被代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借：委托加工物資、生產成本等科目，貸：應付賬款、銀行存款等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代收代交的消費稅款，借：應交稅金應交消費稅科目，貸：應收賬款、銀行存款等科目。

委托加工收回用于連續(xù)生產應稅消費品的產品，如果改變用途，應將改變用途部分所應負擔的消費稅從應交稅金應交消費稅科目的借方轉出。

②.外購應稅消費品用于生產應稅消費品按所含稅額，借：應交稅金應交消費稅科目，貸：銀行存款等科目，用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，其消費稅計入成本。

外購應稅消費品在生產應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從應交稅金應交消費稅科目的借方轉出。外購應稅消費品用于非應稅項目的，其交納的消費稅計入該項物資的成本。

4、出口產品消費稅的賬務處理

①.生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。出口后如發(fā)生退關或退貨，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再計繳消費稅。

②.通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，按規(guī)定實行先征后退辦法的：

（1）屬于委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅稅額，借：應收賬款科目，貸：應交稅金應交消費稅科目。

應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，借：銀行存款科目，貸：應收賬款科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退消費稅，作相反的會計分錄。

代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務機關退回生產企業(yè)交納的消費稅，借：銀行存款科目，貸：應付賬款科目。將此項稅金退還生產企業(yè)時，借：應付賬款科目，貸：銀行存款科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借：應收賬款應收生產企業(yè)消費稅科目，貸：銀行存款科目，收到生產企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

（2）屬于企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅視同銷售處理。自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，在應稅消費品報關出口后申請退稅時，借：應收補貼款科目，貸：主營業(yè)務成本科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借：銀行存款科目，貸：應收補貼款科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

5、包裝物銷售消費稅的賬務處理

企業(yè)隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅的賬務處理是，借：其他業(yè)務支出科目，貸：應交稅金應交