會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：銀行做假賬的幾種形式

銀行做假賬的幾種形式李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上明確指出，2000年審計(jì)工作指導(dǎo)思想和方針要以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以打假治亂為重點(diǎn)。從審計(jì)實(shí)踐看，具有專業(yè)水平的銀行假賬是“打假治亂”的一個(gè)難點(diǎn)，因?yàn)殂y行造假的手段和方法多種多樣。筆者結(jié)合近年來金融審計(jì)的實(shí)踐對(duì)其做一個(gè)歸納：

一、目標(biāo)任務(wù)型。即財(cái)會(huì)人員為完成上級(jí)下達(dá)的各種目標(biāo)任務(wù)而在會(huì)計(jì)賬表上進(jìn)行的弄虛作假形式。這里的目標(biāo)任務(wù)主要表現(xiàn)為利潤(rùn)指標(biāo)、存款指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)等。具體又可分為以下三種類型：一是虛假利潤(rùn)型，即采取虛增或虛減年度利潤(rùn)的辦法，主要是采取多計(jì)或少計(jì)利息支出來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。二是虛假存貸款余額型，即通過虛增（或虛減）存款或貸款余額達(dá)到完成年度存貸款任務(wù)指標(biāo)；有的是采取“以豐補(bǔ)欠”，因當(dāng)年任務(wù)完成比較好，故將超計(jì)劃的存貸款數(shù)當(dāng)年隱瞞不報(bào)，以降低下一年度基數(shù)。如空轉(zhuǎn)出一筆存款，待年度決算完后又悉數(shù)轉(zhuǎn)入；或在完不成任務(wù)時(shí)，純粹采取過賬、沖賬的形式，虛增存款，如空轉(zhuǎn)入一筆存款，待年度決算完后又悉數(shù)轉(zhuǎn)出。三是虛假費(fèi)用型。由于金融企業(yè)大部分實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)控制，采取收入與費(fèi)用掛鉤，當(dāng)有的企業(yè)費(fèi)用指標(biāo)用不完時(shí)，采取虛增費(fèi)用辦法?；驌芙o二級(jí)核算單位，或直接提取現(xiàn)金發(fā)獎(jiǎng)，或提現(xiàn)后又另開賬戶存入銀行；費(fèi)用超支時(shí)則將一些部門和機(jī)構(gòu)（如信用卡部、科技處、信托投資部等）的費(fèi)用不并入?yún)R總報(bào)表核算；有的干脆采取“寅吃卯糧”的辦法，將超支的費(fèi)用不在當(dāng)年報(bào)賬，留待下一年度報(bào)銷。

二、福利與私利型。單位福利型指為取得本部門或本單位的利益而進(jìn)行弄虛作假的形式。有的采取合同外加息不入賬，有的采取協(xié)議外加收手續(xù)費(fèi)不入賬，還有的采取與政府或有關(guān)職能部門聯(lián)手的辦法，在法定利率之外增加所謂“網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)”等，這部分收入不納入銀行財(cái)務(wù)大賬，而是或直接轉(zhuǎn)入本單位基建賬戶建設(shè)職工住宅，或轉(zhuǎn)入職工福利費(fèi)。個(gè)人私利型則純粹是某些銀行的主要負(fù)責(zé)人為了達(dá)到為自己謀私利的目的，或者是直接將權(quán)錢交易的賬外收入納入個(gè)人腰包，或者是將賬外收入進(jìn)入單位的“小金庫(kù)”，變成個(gè)人或幾個(gè)人的經(jīng)費(fèi)來源。

三、技術(shù)錯(cuò)弊型。即有關(guān)會(huì)計(jì)人員有意或無意地不準(zhǔn)確或不確切使用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算上的技術(shù)錯(cuò)誤，有的將應(yīng)收利息掛表外科目的年限理解為一年，有的理解為兩年，還有的理解為三年；還有的將“小金庫(kù)”的概念理解為只要是財(cái)務(wù)上掌握，可以不并大賬；還有的將銀行開辦的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如投資公司、憑證公司（在本系統(tǒng)統(tǒng)一銷售有關(guān)會(huì)計(jì)憑證）、計(jì)算機(jī)中心、外匯交易中心、房地產(chǎn)公司以及資金拆借中心等經(jīng)濟(jì)實(shí)體的利潤(rùn)或虧損不納入銀行會(huì)計(jì)報(bào)表核算。因而造成大量的賬外資財(cái)不能如實(shí)反映，影響了銀行報(bào)表的真實(shí)性。

四、銀行賬外賬。銀行賬外賬是銀行業(yè)務(wù)在體外循環(huán)的一種，也是銀行做假賬的一種最為惡劣的表現(xiàn)形式。前些年，在貸款受計(jì)劃規(guī)模限制的情況下，企業(yè)采取超、繞規(guī)模辦法發(fā)放貸款，賬外經(jīng)營(yíng)形成的假賬至今沒有消化。銀行對(duì)這類問題有的采取部分轉(zhuǎn)賬，逐漸消化；有的采取存貸款并大賬。這種形式的假賬，資產(chǎn)負(fù)債科目對(duì)應(yīng)減少或增加，與銀行的正常業(yè)務(wù)不發(fā)生任何聯(lián)系。這種形式的假賬不但隱蔽性大、危害大，而且查處的難度也大。

要解決好銀行報(bào)表的真實(shí)性問題，就要打假治亂，具體要從以下幾個(gè)方面著手：一是要加大審計(jì)處罰力度，對(duì)事更要對(duì)人，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。重點(diǎn)抓大案要案，做到懲一儆百。要在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前向群眾告示，讓群眾來參與揭發(fā)，同時(shí)對(duì)查處的問題要張榜公示，讓群眾來監(jiān)督管理。二是要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。不僅注重銀行業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，還要注意財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。三是銀行主管部門及內(nèi)部稽核要加強(qiáng)執(zhí)法檢查。只有嚴(yán)格管理，加強(qiáng)內(nèi)部約束機(jī)制，才能防范于未然。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且?/p>