會計實務(wù)：企業(yè)納稅籌劃技巧

企業(yè)納稅籌劃技巧納稅籌劃，是納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椊?jīng)濟(jì)活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的管理活動。它同納稅人追求企業(yè)價值最大化的目標(biāo)一致。稅收籌劃對企業(yè)和國家都具有重要的作用。對企業(yè)而言，稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤和可有資金，提高企業(yè)的競爭力，使自身價值達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。對國家而言，稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)遵循國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，有利于國家重點(diǎn)扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴(kuò)大了國家稅收的稅基，增加了稅源；有利于整個國民經(jīng)濟(jì)的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

我國各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其是所得稅納稅籌劃與會計處理方法的選擇關(guān)系更為密切。

一、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃

存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有力工具，選擇最有利的存計價方法能達(dá)到節(jié)稅目的。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。

1.若企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法，加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的；反之，若企業(yè)處于所得稅的免稅期，則意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，此時，企業(yè)可以通過選擇先進(jìn)先出法計算材料費(fèi)用，以便減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。

2.必須考慮物價變動趨勢的影響。我國企業(yè)所得稅采用比例稅率，年應(yīng)納所得稅額等于年應(yīng)納稅所得額乘以比例稅率，年應(yīng)納稅所得額越高，交納所得稅額就越大。因此，當(dāng)材料價格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的。而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)果，當(dāng)材料價格不斷上漲時。采用后進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；而采用先進(jìn)先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤。當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。

二、債券溢折價的攤銷方法選擇與納稅籌劃

按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業(yè)可以選擇使用直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行核算。采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入，其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)則更為有利。

三、折舊方法的選擇與納稅籌劃

由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)折舊方法有：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。

1.考慮資金時間價值及不同稅制因素。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的收益的情況，這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。

2.考慮折舊年限因素。新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

小編寄語：會計學(xué)是