國(guó)企員工持股改革破冰-忽視個(gè)稅政策可能功虧一簣

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!國(guó)企員工持股改革破冰，忽視個(gè)稅政策可能功虧一簣！作為國(guó)企改革的重頭戲，涉及員工持股的改革內(nèi)容開(kāi)始破冰。從中央到地方，以實(shí)現(xiàn)混合所有制為目標(biāo)，多地都在探索和嘗試以員工持股、開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)為重點(diǎn)的國(guó)企改革。筆者認(rèn)為，在設(shè)計(jì)改革方案中，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮，尤其不要忽視個(gè)人所得稅的因素，否則直接影響到股權(quán)激勵(lì)的效果。

員工獲得股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅

目前，國(guó)企員工持股改革主要在三個(gè)環(huán)節(jié)涉及個(gè)人所得稅，其中第一個(gè)環(huán)節(jié)就是員工受讓股權(quán)（股票）成為股東。員工持股改革，必然涉及國(guó)有股轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人股。關(guān)于股權(quán)讓渡方式，目前主要有國(guó)有股直接讓渡和定向增發(fā)兩種方式。從稅收角度看，主要有股權(quán)出售、股權(quán)激勵(lì)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)三個(gè)方面。

一是股權(quán)出售

即企業(yè)按一定的價(jià)格，以協(xié)議方式將企業(yè)股權(quán)有償出售給員工。員工在此環(huán)節(jié)，如果是合理價(jià)格受讓?zhuān)瑒t不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。如果是低價(jià)受讓?zhuān)凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號(hào)文件），個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，屬于個(gè)人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在實(shí)際認(rèn)購(gòu)時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二是股權(quán)激勵(lì)

對(duì)于上市公司，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票。股票期權(quán)是上市企業(yè)授予員工在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量股份的權(quán)利。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額可按稅法規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)算方法確定。股票增值權(quán)是上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。員工從上市公司取得的股票增值權(quán)所得，應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，其計(jì)稅方法同股票期權(quán)。限制性股票是員工按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件從上市公司獲得一定數(shù)量本公司股票。在限制性股票所有權(quán)歸屬于員工時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得，應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，其計(jì)稅方法同股票期權(quán)。對(duì)于非上市公司，目前主要是股權(quán)期權(quán)。即未上市企業(yè)參照上市企業(yè)作法，授予員工在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量股權(quán)的權(quán)利。股權(quán)期權(quán)目前暫沒(méi)有優(yōu)惠政策，應(yīng)按9號(hào)文件的規(guī)定繳納稅款。

三是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是企業(yè)無(wú)償授予員工一定份額的股權(quán)。如果是普通的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按工資薪金所得有關(guān)規(guī)定繳納稅款。如果是符合稅法規(guī)定的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，則可享受稅收優(yōu)惠。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，按照工資薪金所得項(xiàng)目，參照股票期權(quán)的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法對(duì)科研機(jī)構(gòu)也有優(yōu)惠政策，科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)化職務(wù)成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。

員工持有股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅

員工持有股權(quán)（股票）環(huán)節(jié)，是國(guó)企改革中涉及個(gè)人所得稅因素的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)。

員工持有企業(yè)股權(quán)期間，取得的股息、分紅應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。其中，員工持有非上市企業(yè)股權(quán)，取得的股息、紅利應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，按利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。員工持有上市企業(yè)（包括新三板掛牌企業(yè)）股票，取得的股息紅利根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）實(shí)行差別化征稅，即：持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

員工處置股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅

員工處置股權(quán)（股票）環(huán)節(jié)，是國(guó)企改革中涉及個(gè)人所得稅因素的第三個(gè)重要環(huán)節(jié)。

員工轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。其中，非上市企業(yè)員工轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理方法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的規(guī)定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所