會計經(jīng)驗：零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的會計核算

零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的會計核算零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的會計核算

國際運輸有限公司為增值稅一般納稅人，主要從事水路運輸，具有國內(nèi)運輸經(jīng)營許可證以及《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》，并且經(jīng)營范圍中包括國際運輸項目。該公司在2013年8月向國外運輸貨物，取得國際運輸收入2000000元(換算為人民幣價格)，取得國內(nèi)運輸收入6000000元，銷項稅額為660000元，以上均在當(dāng)月計入內(nèi)外銷銷售收入。當(dāng)月購進(jìn)一艘小型貨船(固定資產(chǎn))5000000元，進(jìn)項稅額850000元。已知運輸服務(wù)業(yè)征稅率為11%，國際運輸適用退稅率為11%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第13號的規(guī)定，該公司屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實行免抵退稅辦法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。具體計算公式如下：

(一)零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格x外匯人民幣牌價x零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

(二)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=0，當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的期末留抵稅額。

其免抵退稅的會計核算與申報應(yīng)分三步：

第一步：申報納稅

1.根據(jù)實現(xiàn)的國內(nèi)運輸收入：

借：銀行存款xx公司6660000

貸：主營業(yè)務(wù)收入國內(nèi)運輸業(yè)務(wù)收入6000000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)660000。

2.根據(jù)購進(jìn)小型貨船固定資產(chǎn)(成本核算會計分錄略)：

借：固定資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)850000

貸：銀行存款5850000。

3.根據(jù)實現(xiàn)的國際運輸收入：

借：銀行存款2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入國際運輸業(yè)務(wù)收入2000000。

4.當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-(進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額)=660000-(850000-0)=-190000(元)。

根據(jù)上述情況，該企業(yè)在9月的增值稅申報期內(nèi)，填報增值稅納稅申報表及附表。

第二步：申報免抵退稅

1.當(dāng)期國際運輸收入免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格x外匯人民幣牌價x零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率=2000000x11%=220000(元)。

2.由于期末留抵稅額190000元小于免抵退稅額220000元，應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=190000元，當(dāng)期免抵稅額=220000-190000=30000(元)。

該公司根據(jù)以上計算的數(shù)額，在9月增值稅申報期內(nèi)，生成免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)，打印《免抵退稅申報匯總表》、《零稅率應(yīng)稅服務(wù)(國際運輸)免抵退稅申報明細(xì)表》等相關(guān)報表及其附表，并提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單等相關(guān)原始憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免、抵、退稅。

第三步：做賬計稅

1.9月末，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的免抵退稅匯總表做賬：

借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(增值稅)190000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)30000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)220000。

2.收到退稅款時：

借：銀行存款190000

貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(增值稅)190000。

操作中需要注意：零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)，并于作外銷收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實申報免抵退稅

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因