會計實務(wù)：“買一送一”或“買一贈一”或“買物贈物”方式的發(fā)票開具技巧

“買一送一”或“買一贈一”或“買物贈物”方式的發(fā)票開具技巧“買物贈物”方式是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，應(yīng)如何開具發(fā)票？有兩種開票方法：

（一）參照四川省合貴州省的做法，將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。

根據(jù)《關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號）第一條的規(guī)定，對納稅人“買物贈物”方式的銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。對隨同銷售贈送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈品一批”，同時需開具《隨同銷售贈送貨物清單》（見附件）作為記賬的原始憑證。對使用《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的納稅人，有隨同銷售機動車贈送貨物的，可在《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的“價稅合計”欄大寫金額寫明“（含贈品）”并開具《隨同銷售贈送貨物明細清單》作為記賬的原始憑證。

附件：《隨同銷售贈送貨物明細清單》

《貴州省國家稅務(wù)局關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告》（貴州省國家稅務(wù)局公告2012年第12號）第一條，購物贈物方式，指在銷售貨物的同時贈送同類或其它貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購物贈物方式銷售貨物，按照實際收到的貨款計算繳納增值稅，在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。

對隨同贈送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈品一批”，同時需開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈送貨物明細清單》，作為記賬的原始憑證。

對使用《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的納稅人，有隨同銷售機動車贈送貨物的，可在《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的“價稅合計”欄大寫金額后寫明“含贈品”，并開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈送貨物明細清單》，作為記賬的原始憑證

（二）將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及公允價價格和金額在同一張發(fā)票上注明，并注明折扣額，折扣額剛好是贈送貨物的公允價。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?/p>

基于以上政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生贈送貨物行為，再開發(fā)票時，將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及公允價價格和金額在同一張發(fā)票上注明，并注明折扣額，折扣額剛好是贈送貨物的公允價。

[案例分析1：某商場“買一贈一”營銷方式的發(fā)票開具技巧]

（1）案情介紹

某年春節(jié)期間，某大型商場在“買一贈一”活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位成本100元。請問該商場應(yīng)如何進行開票使企業(yè)稅負更低？

（2）發(fā)票開具分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”基于此規(guī)定，商場銷售西服600000元的收入，按照西服和襯衣公允價值的比例進行，得出西服和襯衣各自的銷售收入。

西服所占的比例為75%[600000÷（600000+200000）]，襯衣所占的比例為25%[200000÷（600000+200000）]。該商場的賬務(wù)處理如下（單位為元）：

借：庫存現(xiàn)金600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——西服384615.38（600000×75%）

——襯衣128205.13（600000×25%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅87179.49

結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫存商品——某西裝250000

庫存商品——某襯衣100000

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

根據(jù)以上賬務(wù)處理，商場的發(fā)票開具技巧有兩種：

一是將銷售的西裝單價600元、數(shù)量1000件，總金額600000元和贈送襯衣的單價200元、數(shù)量1000元、總金額200000元同時開在一張發(fā)票上，并注明折扣額200元。

二是銷售西裝的單價384.61538元，數(shù)量1000件，總金額384615.38和贈送襯衣的單價的襯衣的單價128.20513，數(shù)量1000件，總金額128205.13同時開在一張發(fā)票上。

以上的賬務(wù)處理的實質(zhì)是折扣銷售，贈送的襯衣沒有繳納增值稅。本案例中，企業(yè)的通常處理方式：收顧客600000元現(xiàn)金，并向其開具60000元的發(fā)票。開具一件襯衣的出庫單，免費贈送襯衣給顧客。企業(yè)會計上確認銷售收入600000元。在這情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條及國稅函發(fā)〔1997〕472號的規(guī)定，要按照其對外售價200000元的襯衣確認銷售收入，并計算增值稅和企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進行出售，結(jié)果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的襯衣的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具西服1件，金額600元，開具襯衣1件，金額200元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)200元的折扣。按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額600元申報繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。由此可見，從稅務(wù)處理的角度看，捆綁銷售實際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論