會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：“免、抵、退”稅的籌劃-0

“免、抵、退”稅的籌劃為加強(qiáng)出口貨物退（免）稅的管理，進(jìn)一步規(guī)范出口退（免）稅申報(bào)、審核程序，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2005]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）。

在此之前有關(guān)出口貨物退（免）稅的管理相關(guān)的相關(guān)文件已失效或部分失效或廢止，原國家稅務(wù)總局《關(guān)于利用“電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅出口額的通知》（國稅函[2003]95號）第二條，對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒有電子數(shù)據(jù)的“免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對應(yīng)的實(shí)際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費(fèi)稅，并按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額申報(bào)繳納增值稅，此條款現(xiàn)已失效。

國稅發(fā)[2004]64號文內(nèi)容指出：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

國稅發(fā)[2006]102號文內(nèi)容指出：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，即時(shí)限為當(dāng)月。

上述[2003]95號文的失效及國稅發(fā)[2004]64號指出的出口貨物報(bào)關(guān)之日起90日內(nèi)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)，國稅發(fā)[2006]102號文指出進(jìn)口料件必須當(dāng)月申報(bào)。

增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅防偽稅控專用發(fā)票，納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，同時(shí)應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣。

外貿(mào)企業(yè)自一般納稅人購進(jìn)出口的貨物取得的增值稅防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

以上相關(guān)的時(shí)間差也就確定了“免、抵、退”稅籌劃的空間。

一般貿(mào)易方式的籌劃：（案例：）某生產(chǎn)企業(yè)2006年5月份出口銷售收入為6000萬元，內(nèi)銷收入為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為700萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，6月出口銷售收入為1000萬元，內(nèi)銷收入為4000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元，退稅率為13%.

第一種方案：全部報(bào)送單證

5月份：“免、抵、退”稅額=6000×13%=780萬元

免抵退稅不得免征和抵扣額=6000×4%=240萬元

應(yīng)納稅額=500×17%－（100＋700－240）=－475萬元

應(yīng)退稅額=475萬元

留抵稅額=0萬元

6月份：免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元

應(yīng)納稅額=4000×17%－（0＋300－40）=420萬元

留抵稅額=0萬元

第二種方案：籌劃報(bào)送：（確認(rèn)5月報(bào)送出口單證金額1000萬元）

5月份：“免、抵、退”稅額=1000×13%=130萬元

免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元

應(yīng)納稅額=500×17%－（100＋700－40）=－675萬元

應(yīng)退稅額=130萬元

留抵稅額=545萬元

6月份：“免、抵、退”稅額=（5000＋1000）×13%=780萬元

免抵退稅不得免征和抵扣額=（5000＋1000）×4%=240萬元

應(yīng)納稅額=4000×17%－（545＋300－240）=75萬元

留抵稅額=0萬元

第三種方案：籌劃報(bào)送：（確認(rèn)5月增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元）

5月份：“免、抵、退”稅額=6000×13%=780萬元

免抵退稅不得免征和抵扣額=6000×4%=240萬元

應(yīng)納稅額=500×17%－（100＋300－240）=－75萬元

應(yīng)退稅額=75萬元

留抵稅額=0萬元

6月份：“免、抵、退”稅額=1000×13%=130萬元

免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元

應(yīng)納稅額=4000×17%－[0＋（400＋300）－40]=20萬元

留抵稅額=0萬元

從以上可以看出，上述征稅總量上是相等的，合計(jì)應(yīng)退稅額為55萬元。

進(jìn)料加工除了計(jì)算方法與一般貿(mào)易有所不同外，亦可參考上述一般貿(mào)易作業(yè)方式。

可見，通過對“免、抵、退”稅的籌劃，選擇有利于企業(yè)的作業(yè)方式，對企業(yè)成本的控制與資金的流轉(zhuǎn)是大有裨益的。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣