會計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)：稅前扣除

企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)：稅前扣除一、稅前扣除憑證的問題

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！本唧w說來，何謂“合法有效憑據(jù)”應(yīng)由征管部門確定。

相關(guān)鏈接：發(fā)票不是稅前扣除的唯一憑證

二、利息稅前扣除的問題

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)抵扣。

相關(guān)鏈接：企業(yè)向自然人借款的利息支出如何扣除

企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證，收取利息方無法開具發(fā)票的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料。

那么，如何計(jì)算可扣除的利息支出呢?

首先要計(jì)算企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

注：超出比例部分的利息支出不得扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

三、準(zhǔn)備金支出的幾個(gè)問題

(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出)不得扣除。

(2)目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出

◎保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出;

◎保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;

◎證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出;

◎金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備;

◎金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金;

◎中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出;

以上具體執(zhí)行期限是2008年1月1日～2010年12月31日。

同時(shí)，國稅函[2009]202號第二條規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額(即指稅收余額)。

(3)保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出的問題

◎已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。實(shí)際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額。

◎理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：文件中明確了包括的范圍，未明確計(jì)算稅前扣除限額的口徑。

(4)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備的問題

◎準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會計(jì)上實(shí)際計(jì)提數(shù)。

◎涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款以外的其他貸款以及涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，計(jì)提比例為1%;會計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于1%的，按會計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。

◎涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，區(qū)分關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，按財(cái)稅[2009]99號文件規(guī)定的比例確定;會計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于財(cái)稅[2009]99號文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且?/p>