會計實務：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及報表填列熱點問題解答

小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及報表填列熱點問題解答為進一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持，為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負，繼今年2月國務院常務會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬元調(diào)整為20萬元后，國家再發(fā)所得稅減稅禮包，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為了讓廣大納稅人對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有個更清晰的認識，廣州地稅將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的熱點問答進行梳理發(fā)布，敬請關注！

1.小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？

答：（1）全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè)；（2）2015年10月1日(含，下同)之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

2.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？

答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.對2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？

答：不是。根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）第五條第（二）款的規(guī)定，2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

（1）10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(簡稱減低稅率政策)；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

（2）根據(jù)《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額x(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))（3）2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。

4.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)等欄次履行備案手續(xù)。

5.季度預繳申報時是否需填列小型微利企業(yè)相關指標？

答：不需要，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)等小型微利企業(yè)指標在年度申報時進行填列。

6.預繳企業(yè)所得稅時，本期金額和累計金額如何填？

答：本期金額列填報所屬月（季）度第一日至最后一日的數(shù)據(jù)；累計金額列填報所屬年度1月1日至所屬月（季）度最后一日的累計數(shù)額。

7.以前年度有虧損需要在預繳進行彌補，如何填寫？

答：在預繳申報表的第8行彌補以前年度虧損：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。

咨詢臺

1.享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預繳申報時如何填報減免稅？

答：目前稅務機關電子辦稅服務廳的企業(yè)所得稅申報模塊、各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已設置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能，方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（1）查賬征收小型微利企業(yè)。填報《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A類）》時，主表是否屬于小型微利企業(yè)選擇是，按主表第9行實際利潤額或第20行本月（季）應納稅所得額與15%的乘積，填報《減免所得稅額明細表（附表3）》第2行符合條件的小型微利企業(yè)的累計金額以及《減免所得稅額明細表（附表3）》第3行其中：減半征稅的累計金額（注：適用優(yōu)惠政策銜接期的企業(yè)按照銜接期辦法填報）。

（2）定率征收小型微利企業(yè)。填報，《企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表（B類）》時，是否屬于小型微利企業(yè)選擇是，按第11行或第14行應納稅所得額與15%的乘積，填報第17行減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額以及第18行其中：減半征稅（注：適用優(yōu)惠政策銜接期的企業(yè)按照銜接期辦法填報）。

2.外國企業(yè)常證代表機構是否為三證合一登記范圍？

答：根據(jù)《省工商局等五部門關于外國（地區(qū)）企業(yè)常駐代表機構實行三證合一、一照一碼登記制度有關事項的通知》（粵工商201528號）規(guī)定，自2015年11月1日起，我省常駐代表機構實行三證合一、一照一碼登記制度。各級工商行政管理或市場監(jiān)督管理部門（以下簡稱登記機關）在辦理常駐代表機構設立登記、變更登記及換照申請時，核發(fā)加載統(tǒng)一社會信用代碼的《外國（地區(qū)）企業(yè)常駐代表機構登記證》，常駐代表機構的組織機構代碼證和稅務登記證不再發(fā)放。在改革過渡期內(nèi)（2017年底前），未換發(fā)加載統(tǒng)一社會信用代碼登記證的常駐代表機構，原發(fā)證件繼續(xù)有效；過渡期結束后，全省統(tǒng)一使用加載統(tǒng)一社會信用代碼的常駐代表機構登記證，未換發(fā)的證件不再有效。

3.居民企業(yè)設立在境外的100%控股企業(yè)，當?shù)丶{稅年度終了后利潤未進行分配，是否仍需將不作分配的利潤額并入居民企業(yè)的當期所得計繳企業(yè)所得稅？

答：依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅2009125號），居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)。但是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十八條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于12.5%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

在具體操作上，《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)20092號）第八章和《國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知》（國稅函200937號）規(guī)定，稅務機關應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達《受控外國企業(yè)中國居民股東確認通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規(guī)定征稅。中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：（一）中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的；（二）主要取得積極