會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：未確認(rèn)投資損失不同的核算方法

未確認(rèn)投資損失不同的核算方法未確認(rèn)投資損失不同的核算方法

根據(jù)對該規(guī)定的理解，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析，筆者發(fā)現(xiàn)不同情況的未確認(rèn)投資損失有不同的核算方法，現(xiàn)進(jìn)行探討如下:

一、子公司本年出現(xiàn)資不抵債

例如:母公司對子公司上年長期股權(quán)投資800萬元，控股80%，子公司上年所有者權(quán)益為1000萬元，未分配利潤為零，本年凈虧損為1500萬元(除此之外所有者權(quán)益無其他增減)，導(dǎo)致子公司本年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元。

母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零，分錄為，借:投資收益800萬元，貸:長期投資800萬元。

母公司對子公司承擔(dān)的經(jīng)營虧損為1200萬元(1500萬元x80%)，比長期股權(quán)投資賬面值800萬元超過了400萬元，在進(jìn)行合并報(bào)表抵消時(shí)，應(yīng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表列出未確認(rèn)投資損失科目。

資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄:

借:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積合計(jì)1000萬元

借:未確認(rèn)投資損失400萬元

借:少數(shù)股東權(quán)益100萬元(子公司本年所有者權(quán)益負(fù)500萬元x20%)

貸:未分配利潤1500萬元

利潤表抵消分錄:

借:未分配利潤1500萬元

貸:投資收益800萬元

貸:未確認(rèn)投資損失400萬元

貸:少數(shù)股東損益300萬元(子公司本年凈虧損1500萬元x20%)

二、子公司以前年度出現(xiàn)資不抵債

1.如果子公司本年繼續(xù)虧損，本年沒有投資收益，母公司不用做權(quán)益法核算分錄。本年未確認(rèn)投資損失等于上年未確認(rèn)投資損失加計(jì)本年母公司對子公司承擔(dān)的經(jīng)營虧損，合并抵消分錄與前述一、雷同，不再贅述。

2.如果子公司本年盈利，則母公司要對該盈利數(shù)進(jìn)行分析，根據(jù)不同的情況，對未確認(rèn)投資損失進(jìn)行調(diào)整:

(1)當(dāng)子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤，母公司計(jì)算的收益分享額未超過未確認(rèn)投資損失分擔(dān)額時(shí)，母公司不做權(quán)益法分錄。

例如:母公司對子公司控股80%，子公司上年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元，未分配利潤為負(fù)1500萬元。子公司本年凈利潤為400萬元(除此之外所有者權(quán)益無其他增減)，子公司本年所有者權(quán)益為負(fù)100萬元。

母公司本期計(jì)算的收益分享額為320萬元(子公司本年凈利潤為400萬元x80%)，未超過上年未確認(rèn)投資損失分擔(dān)額400萬元(子公司上年所有者權(quán)益負(fù)500萬元x80%)，母公司不做權(quán)益法分錄。

母公司在進(jìn)行合并報(bào)表抵消時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄，借:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積合計(jì)1000萬元，借:未確認(rèn)投資損失80萬元(上年未確認(rèn)投資損失400萬元-本期收益分享額320萬元)，借:少數(shù)股東權(quán)益20萬元(子公司本年所有者權(quán)益負(fù)100萬元x20%)，貸:未分配利潤1100萬元。利潤表抵消分錄，借:未分配利潤1100萬元，貸:年初未分配利潤800萬元(上年投資收益抵消在本年的反映)，貸:未確認(rèn)投資損失80萬元，貸:少數(shù)股東損益220萬元(子公司本年未分配利潤負(fù)1100萬元x80%)。

(2)當(dāng)子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤，母公司計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)投資損失分擔(dān)額后，母公司按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，合并抵消分錄不再出現(xiàn)未確認(rèn)投資損失科目。

例如:母公司對子公司控股80%，子公司上年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元，未分配利潤為負(fù)1500萬元。子公司本年凈利潤為900萬元(除此之外所有者權(quán)益無其他增減)，子公司本年所有者權(quán)益為400萬元。

母公司本年計(jì)算的收益分享額為720萬元(子公司本年凈利潤900萬元x80%)，比未確認(rèn)投資損失分擔(dān)額400萬元(子公司上年所有者權(quán)益負(fù)500萬元x80%)超過了320萬元，母公司權(quán)益法分錄，借:長期股權(quán)投資320萬元，貸:投資收益320萬元。

母公司在進(jìn)行合并抵消時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄，借:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積1000萬元，貸:未分配利潤600萬元，貸:長期股權(quán)投資320萬元，貸:少數(shù)股東權(quán)益80萬元(子公司本年所有者權(quán)益400萬元x20%)。利潤表抵消分錄，借:未分配利潤600萬元，借:投資收益320萬元，貸:少數(shù)股東損益120萬元(子公司本年未分配利潤負(fù)600萬元x20%)，貸:年初未分配利潤800萬元(上年投資收益抵消在本年的反映)。

三、子公司合并報(bào)表的未確認(rèn)投資損失在母公司合并報(bào)表的核算

1.當(dāng)子公司合并報(bào)表的未確認(rèn)投資損失未導(dǎo)致資不抵債，在母公司進(jìn)行合并時(shí)，未確認(rèn)投資損失不進(jìn)行抵消，將直接反映在母公司的合并報(bào)表上。

例如:母公司對子公司控股80%，本年權(quán)益法核算前長期股權(quán)投資為800萬元，子公司本年所有者權(quán)益為1200萬元，其中:未分配利潤為500萬，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積合計(jì)為1000萬元，未確認(rèn)投資損失為300萬元。子公司本年凈利潤為500萬元。

母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，分錄為，借:長期股權(quán)投資400萬元，貸:投資收益400萬元。

母公司在進(jìn)行合并抵消時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄，借:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積1000萬元，借:未分配利潤500萬元，貸:長期投資1200萬元(原投資800萬元+本年權(quán)益法核算400萬元)，貸:少數(shù)股東權(quán)益300萬元[(子公司本年所有者權(quán)益為1200萬元+未確認(rèn)投資損失為300萬元)x20%]。利潤表抵消分錄，借:投資收益400萬元，借:少數(shù)股東損益100萬元(子公司本年凈利潤500萬元x20%)，貸:未分配利潤500萬元。

未確認(rèn)投資損失300萬元在進(jìn)行上述權(quán)益法核算時(shí)剔除，合并分錄也沒有抵消，但在母公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表上將直接列示。

2.當(dāng)子公司合并報(bào)表的未確認(rèn)投資損失導(dǎo)致資不抵債。例如:母公司對子公司控股80%，本年權(quán)益法核算前長期投資為800萬元，子公司本年所有者權(quán)益為負(fù)500萬元，其中:未分配利潤為500萬，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積合計(jì)為1000萬元，未確認(rèn)投資損失為2000萬元。子公司本年凈利潤為500萬元。母公司是否還要做權(quán)益法核算？

筆者認(rèn)為，母公司還是要做權(quán)益法核算。因?yàn)樽庸竞喜?bào)表的資不抵債，是由未確認(rèn)投資損失形成，剔除此影響，子公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。權(quán)益法核算分錄、合并抵消分錄與上述第三、1點(diǎn)一致，不再贅述。

未確認(rèn)投資損失2000萬元在進(jìn)行權(quán)益法核算剔除，合并分錄也沒有抵消，但在母公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表上將直接列示。

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